总体审计方案(模版).doc

关于公司总体审计方案 索引号：SJFA会计师事务所名称： 报备时间： 总体审计方案编制人： 编制时间： 说明、北京国资委对总体审计方案的报备要求1、报备内容 审计范围、被审计单位基本情况、就本项目的审计质量控制、项目的时间安排，沟通的时间安排、审计重点、审计重要性水平，项目主要负责人和具体人员安排、及保证措施、保密措施等。其中“具体人员安排”会计师事务所一定要按级别列示出具体审计人员名单。2、报送时间总体审计方案要求在进入现场审计前三天报备；如有预审，可在预审前三天报备，也可在年审前三天报备；在审计过程中对总体审计方案有修改和更新的，需明确修改的具体项目和原因，并以附件形式单独上报上述修改部分。（以下具体内容仅供参考，务必根据实际业务情况修改。已经在招标文件中提供过总体审计方案的项目，请以招标文件的内容为准）一、审计范围本项目系年度财务决算报表及合并报表审计业务，主要是对被审计单位财务决算报告中的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、国有资产变动情况表、资产减值准备情况表和报表附注，以及国资委要求的其他重要财务指标数据的真实性、合法性和完整性进行审计并发表审计意见，出具财务决算审计报告、财务决算专项审计报告和管理建议书。同时按规定，我们对贵公司截至2009年12月31日止的财务内部控制制度进行了评估，出具财务报告内部控制评价报告。二、被审计单位基本情况 （可以列表形式）被审计单位名称营业执照号注册资本（万元）营业地址及邮编法定代表人财务负责人联系人联系电话投资者名称投资额投资比例备注合计行业性质主要业务组织结构图 （或以文字形式）XX有限公司（以下简称XX公司），系经 文批准设立的有限责任公司，于年 月 日 工商行政管理局领取了注册号为 的企业法人营业执照，注册地址： ，相应注册资本为 万人民币元，并经 会计师事务所于 年 月 日 号 予以验证。（XX公司于 年 月 日注册资本变更为 万人民币元，经 事务所于 年 月 日 号予以验证,并相应换发了注册号为 的企业法人营业执照）。公司总部地址为： ，法定代表人： 。XX公司实行董事会领导下的总经理负责制。根据中华人民共和国公司法和XX公司章程的规定，股东会（股东大会）为XX公司最高权力机构，各股东按照出资比例行使表决权；董事会由 名董事组成（其中独立董事 人），设董事长1人，副董事长 人，下设 等专门委员会；监事会由 名监事组成，其中股东代表担任的监事 人，职工代表担任的监事 人。公司设总经理1人，副总经理 人，下设以下部门和分支机构： 。XX公司纳入汇总财务报表的范围共xxx家核算单位，包括：等等。XX公司所属全资及控股子公司如下：公司名称业务性质注册资本投资额XX公司投资间接投资XX公司所属参股公司如下：被投资单位名称投资期限投资比例初始投资成本核算方法XX公司所属行业为 ，业务性质为： ，主要业务板块包括：（如旅游饭店业、房地产、出租車、商品零售业）。企业法人营业执照规定经营范围： 。XX公司的母公司为 ，最终母公司为 。三、事务所内部质量控制体系及运营模式1、京都天华运营模式京都天华会计师事务所（以下简称京都天华）系2008年12月由北京京都会计师事务所和天华会计师事务所合并成立的。其中，北京京都会计师事务所成立于1981年，天华会计师事务所成立于1998年。京都天华实行在董事会领导下的主任会计师负责制运营模式，贯彻质量至上的服务宗旨，为客户提供优质服务，为资本市场的规范运作发挥作用。（1）运营目标京都天华以“质量求生存、求发展”作为运营目标。质量是事务所的命脉。京都天华遵循国家法律法规、执业规则和监管要求建立了完整的质量控制体系，在为客户提供鉴证业务的同时，利用我们的知识和经验为客户提出管理建议等增值服务，以优质的服务争取优质的客户。也正是基于“质量至上”的服务宗旨，赢得客户、业内以及市场的信赖和好评，从而实现“共达优秀、共悦成功”的经营理念。（2）组织形式京都天华是按照公司法、注册会计师法设立的有限责任公司，事务所章程是京都天华的宪法性文件。按照章程的要求，京都天华实行董事会领导下的主任会计师负责制。A、决策机构京都天华的最高决策机构是股东会，董事会是在股东会休会期间负责公司重要事项的处理机构，主任办公会是集合了行业特点所形成的事务内部议事与协调机构，是事务所处理日常事务的机构。为了更好研究解决事务所执业过程的有关技术问题，事务所在主任办公会下特别设立了质量控制委员会、专业技术委员会、人力资源政策委员会分别负责事务所质量控制、专业技术标准和后续教育工作等问题的研究解决，或提出解决建议提交上一级次机构批准。B、部门设置京都天华内部设有12个审计部、一个税务部、一个技术支持部门（即质量控制部），以及四个后台支持部门（即人力资源部、市场部、行政部和IT部）。其中，质量控制部，主要负责审计、会计专业标准的制定、质量控制制度及程序的制定以及事务所的培训工作等；人力资源部主要负责人员招聘、业绩考核及晋升等工作；市场部负责国际业务与事务的联络、投标以及英文报告的翻译工作；行政部负责各项内部事务的管理；IT部负责内部局域网及外部公开网站的建设及维护、业务人员计算机设备的维护等工作。C、分所情况京都天华除了北京总所外，在上海、江苏、湖北、四川、山西、吉林、广东等地设置了分所。各分所贯彻总所质量控制要求。如前所述，不论总所还是分所，均为统一管理运作的有机实体，统一的业务质量控制政策及程序、 统一的审计标准和方法、统一的培训制度。总所定期对分所的执业质量情况进行监督检查。（3）人力资源政策京都天华建立了比较完整的人力资源政策体系和培训制度体系。对事务所的人员招聘、后续教育、业绩评价、专业胜任能力、晋升、薪酬等人事问题作出规定。在劳动合同中明确了对员工的独立性要求；根据每个员工的胜任能力确定其工作岗位；在各级别人员的职位说明书中明确岗位职责；针对不同级别的员工设置培训课程，帮助他们规划职业发展；专业人员的晋升、薪酬确定及业绩评价中，将业务质量情况和遵循事务所内部质量控制制度情况，作为考核的重要因素。人力资源政策体系的建立健全保证了事务所人员储备和专业胜任能力。（4）技术手段与保障措施事务所的业务对专业知识、技能和经验的要求很高。为了给执业提供技术保障，京都天华构建了质量控制制度体系、专业标准制度体系、培训制度体系。质量控制制度体系从业务承接、业务委派到复核、出具报告的整个业务流程进行规范，以控制风险。例如，承做业务时，在对项目组成员的胜任能力进行充分评估后完成业务委派，以保证项目组成员具有相当的行业知识和执业经验，并因人制宜，合理分工。专业标准制度体系，为从业人员提供疑难问题解答和技术提示等操作性指引，建立资讯平台，提供行业讯息、法规讯息，从技术层面保证执业需要。培训制度体系保证了从业人员及时接受各方面后续教育，掌握最新政策动态和知识、技能，事务所同时将审计程序最新理念、质量控制程序最新要求及时完整传达到所有执业人员，让他们理解、掌握。（5）市场策略与营销方式京都天华以近30年的执业经验和行业专长将客户目标定位于上市公司、大中型国有企业客户市场。京都天华内部严谨的质量控制程序和专业技术规范为这一市场定位奠定了基础。凭借优质的执业质量和品牌优势，京都天华通过项目投标、挖掘现有客户资源、多年形成的服务网络等方式不断开拓市场，选择优良客户。通过提供增值服务，进一步提高客户、市场对京都天华的认可认知程度。在业务承接到业务保持过程中，京都天华始终强调风险评估，尤其是证券期货业务的承接，决策权掌握在事务所最高决策机构，将风险控制前移，在源头上控制审计风险，从而保证业务的顺利稳健开展。（6）财务政策京都天华按照国家有关财务税务规定建立了内部财务核算部门，安排专业人员，建立了比较系统的财务会计核算办法，通过建立一个利润中心，严格成本核算，有效地将项目负责人利益与项目审计风险控制结合起来，杜绝了内部承包制现象。2、事务所内部质量控制体系的建立与执行情况2006年以来，随着新准则、新规则的颁布实施，京都天华强化了会计、审计准则和证监会监管规则的学习和培训工作。事务所通过准则的培训和理解到位，以推动内部制度的制定到位，相应保证执业准则的执行到位。相应的，京都天华在内部制度设计和业务执行的过程中，强化合伙人风险意识、质量至上的意识，全面落实主任会计师、副主任会计师、职能部门和项目组各层级责任，保证内部制度设计到位、准则和内部制度培训到位、准则和内部制度执行到位，以切实提高事务所质量控制和执业水平。（1）建立情况总体而言，本事务所内部质量控制体系分为3个层次：其一是质量控制制度体系，包括京都天华会计师事务所质量控制制度及其相关程序。作为事务所的核心制度、根本大法，用于控制事务所执业质量，并指导事务所其他内部业务制度的制定和执行。质量控制制度体系规范的事务所层面的全面质量控制，以及具体项目层面的执业质量控制。其二是专业标准制度体系，包括执业规范、程序及相关执业指引、提示、问答等。作为事务所的技术规程、执业方法，用于保证新准则、新规则的贯彻和落实，规范具体项目的执业标准，并从技术层面上控制具体项目执业质量。针对国有企业集团审计的性质和要求，京都天华专门制定了国企财务报告、主审所和参审所之间工作指引，京都天华还制定了集团审计指引，其中包括独立性声明、集团审计问卷、问题汇总、审计声明书等一系列文件。其三是培训制度体系，包括后续教育制度及其相关程序。专业胜任能力是事务所提供高服务质量的保证，而培训制度的建立将保证执业人员的专业胜任能力的获取和持续保留。京都天华实行分级培训原则，确保不同级别的人员接受适当的培训；培训内容不局限于会计、审计等业务知识，还包括行业知识、公司组织管理、公司战略管理与领导力、风险管理与宏观经济形势等。以上三方面并不是孤立存在的，专业技术标准，必须以质量控制为基础；专业技术标准，必须以持续教育为保证，三者紧密联系。（2）业务执行中的控制环节为保证质量控制制度、专业标准和培训制度体系的执行，本事务所从四个层次进行控制：A、事务所领导层（主任办公会）建立了质量为导向的控制环境和经营理念，对质量控制制度、专业标准制度、培训制度的发布权、对重大事项的决策权。事务所领导层包括主任会计师、副主任会计师，负责制定本事务所的发展规划、人力资源等关键目标和政策，确定质量控制、执业规程等制度和程序的制定原则。事务所合伙人和管理层通过以身作则示范、项目内督导、项目外培训和宣讲、文件书面和电子传达等有效方式，向全体员工传递风险管理的重要信息，强调质量控制政策和程序的重要性，以培育以质量为导向的事务所内部文化。B、在主任办公会下成立了质量控制委员会、专业标准委员会、人力资源政策委员会等专门委员会，以切实监控有关内部制度的设计和执行有效。本事务所委派副主任会计师分别分管质量控制、专业标准、后续教育、人力资源、分所管理等运作工作，要求分管副主任会计师的具有充分适当的经验和能力及必要的权力以承担其责任。C、在质量控制部设置质量控制经理、专业标准、培训经理岗位，负责有关质量控制工作的具体实施。质量控制部根据主管合伙人的要求，负责草拟本事务所质量控制制度、质量控制、专业标准、后续教育等制度和程序，并执行质量控制制度中规定的接受咨询、员工培训、内部业务检查等工作。D、事务所项目业务执行层面，切实履行准则、制度要求的项目质量控制责任，合理保证准则和事务所内部制度得以执行，并恰当出具审计报告。业务执行中，所有重大会计、审计事项及时在业务主管间相互密切沟通或主任会计师办公会充分讨论的风险控制政策，以做好事务所层面的质量控制，提高服务质量。由全体合伙人负责涉及证券期货相关业务的项目质量控制复核；首次承接的证券、期货业务或其他高风险业务承接，必须经主任办公会讨论通过，方可承接；重大项目确定多个主管合伙人，业务主管间相互沟通；各项目负责人负责指导、监督及复核项目组成员的工作，特殊项目IT专家、税务专家参与项目审计或咨询或复核工作。四、项目的审计质量控制京都天华在业务执行中严格按照准则和制度要求，合理保证恰当出具审计报告。以下从会计师事务所质量控制准则第5101号-业务质量控制的质量控制七要素方面，介绍了我所业务执行中的具体质量控制措施：1、对业务质量承担的领导责任京都天华实行主任会计师负责制，由主任会计师对事务所质量控制制度承担最终责任。同时，我们构建了一个从领导层、质量控制部、业务执行层的三位一体的质量控制和风险管理的组织网络；对于重大会计、审计事项，我们要求必须通过主任办公会讨论、决定，对重大风险的控制和把握集中在决策群体中，避免出现个人决策的现象。2、职业道德规范遵守职业道德是保证执业质量的根本。我们在制度中明确遵守职业道德规范的要求。要求全体专业人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。在员工手册中、员工合同中明确职业道德规范的相关要求。同时，我们在工作程序中强调职业道德规范、加强监控、实施处罚。另外，为保证独立性，我们要求与员工签订聘用合同时，所有受独立性要求约束的人员签署一份遵守独立性政策和程序的书面确认函；在执行鉴证业务或其他业务时，要求委派和组成该项目组全体人员符合独立性的相关规定。3、业务承接及客户关系保持京都天华由全体合伙人负责承接新业务。在承接新客户和保持老客户时，需对客户风险和独立性、专业胜任能力进行全面评价，编制相关工作底稿，并执行内部审批程序。承接业务时，我们一方面针对客户做全面细致的调查了解，以评价客户的诚信度；另一方面评估我所是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源等。在确定是否承接与保持具体业务时，我们还考虑职业道德规范要求，识别是否导致现实或潜在的利益冲突，即影响会计师事务所独立性的情况。4、人力资源京都天华建立了完整的人力资源政策体系和培训制度体系对人员招聘、后续教育、业绩评价、专业胜任能力、晋升、薪酬等人事问题作出具体规定和要求。一系列的人力资源政策，保证了我们按时、保质、保量地完成业务。同时，也为员工提供了广阔的发展空间。5、业务执行在业务执行方面，我们根据准则和有关法规要求，制定了较为具体的政策和程序、专业标准、标准化底稿及指南性文件等，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使事务所和项目负责人能够并根据具体情况出具恰当的报告。通过对业务的指导、监督、项目内复核、咨询和解决意见分歧机制的建立，保证了我所各项业务的执行。6、业务工作底稿京都天华制定了有关审计档案管理制度，要求业务部门按照规定时间归档。我所非常重视工作底稿的保管、保密工作。业务项目完成后，项目负责人负责本项目档案的整理，授权经理负责本部门业务档案的归档。任何专业人员个人不得存留项目有关资料。7、监控为了保证质量控制制度中的政策和程序得到有效运行，我所定期评价业务项目执行中遵守法律法规、职业道德和业务准则的情况及执业质量情况。执业质量检查工作由主任办公会组织领导，具体执业质量检查人员由经理以上人员组成，参与业务执行或项目质量控制复核的人员不承担该项业务的检查工作。对执业质量检查中发现的问题，分别不同性质进行处理。比如，工作底稿操作层面问题，被检查项目负责人负责组织进行适当补充和完善；对违反本事务所质量控制政策和程序的人员，尤其是对反复违规的人员实施惩戒。五、项目的时间安排审计工作内容审计时间安排A、现场工作时间：B、复核与草拟报告等时间C、出具审计报告时间六、与被审计单位的信息沟通和反馈（沟通的时间安排）1、就审计计划的沟通本事务所位就时间进度、人员安排、审计重点的确定、审计调查问卷等审计计划内容，及时与被审计单位进行沟通2、重大事项的沟通、协调及问题解决本事务所对重大事项的处理，通过内部例会、定期汇报和督导小组巡回检查及时发现、整理相关问题，与被审计单位等进行沟通、协商，及时解决。内部工作例会和定期汇报：定期召开审计工作会，对审计程序的制定和实施、审计进度、重大会计审计问题及时反馈；在项目进程中，由项目督导小组对各小组现场进行检查。召开预审总结会，整理汇报总体情况，向被审计单位汇报、协商，力争及时地解决前期发现的相关问题。对审计中发现的有关重大内控问题及对财务报表可能产生重大影响的未调整事项定期向被审计单位汇报并征求意见，落实解决。3、定期向被审计单位汇报审计时间进度和审计中发现的重大问题，征求国资委意见并落实解决。七、审计重点（以下内容仅供参考，请根据实际业务情况修改）根据中国注册会计师执业准则和本事务所执业规程，我们的有关实施方案如下：(一)前期调查：在签订业务约定书之前，了解基本情况，搜集基础资料，评估被审计单位可审计性。1、评估被审计单位的可审计性可审计性，是指拟承接的审计业务具备执行财务报表审计业务的必备基础和特征，注册会计师预期通过执行审计准则规定的程序可以获取充分、适当的审计证据，因而可以接受该项审计委托。注册会计师应当了解被审计单位的基本情况，初步评价审计风险，充分关注其可审计性，以确定是否接受委托。评估被审计单位的可审计性时，着重要考虑以下几方面的因素：(1)会计记录的完整性。(2)内部控制的存在性。(3)管理层的诚信度。2、经过评估，如果注册会计师认为被审计单位具有可审计性，决定接受审计委托，就应当与其签订审计业务约定书。如果对被审计单位的可审计性存有疑虑，注册会计师应当先了解企业的基本情况。经初步了解，如果认为被审计单位尽管在可审计性上存在某些不足，但是总体上仍然可以接受委托，注册会计师一般需要针对存在的不足采取相应措施，如提请被审计单位补充、完善会计资料，实施特殊目的的审计或测试等。如果经过评估认为被审计单位不具有可审计性，应当考虑拒绝接受委托。（二）实施风险评估程序：编制总体审计策略和具体审计计划，识别和评估重大错报风险，设计相应应对措施注册会计师结合国资委年终财务决算要求及批准的审计实施方案，在对企业进一步了解、对企业以前年度决算资料和审计报告的分析解读、对财务报表（合并及单户）的趋势分析基础上，初步制定审计计划，确定预审范围、总体审计时间进度、审计重点和审计程序；制作相关审计调查问卷。具体工作包括：1、计划审计工作计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。其中：总体审计策略用以确定审计范围、重点和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容主要包括如何获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，具体的审计程序及具体计划的调整、审计时间和范围等；2、相应审计内容注册会计师应当了解被审计单位及其环境，并运用职业判断确定：是否足够识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。具体审计内容如下：（1）了解并记录被审计单位基本情况及其经营环境，识别有关风险因素；（2）制定总体审计策略和具体审计计划；（3）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，适当记录于相关底稿；（4）设计进一步审计程序以应对重大错报风险；（5）针对所有重大的各类交易、账户余额、列报，设计相应的实质性程序（可在审计底稿中列示和选择相应的程序）（三）针对评估的重大错报风险，针对性实施进一步审计程序1、总体要求进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，主要是实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报（包括披露）测试以及实质性分析程序等。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。2、针对性实施实质性方案或综合性方案进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。如果被审计单位内部控制可能不健全或不存在，在设计和实施进一步审计程序时，则应当考虑主要采取实质性方案，即注册会计师实施的进一步审计程序主要以实质性程序为主。即使被审计单位存在能够被注册会计师识别和评价的控制活动，如果其内部控制不正式或过于简化、控制环境薄弱、职责分离有限、缺乏持续的监督活动以及业主(管理层)凌驾于内部控制之上的可能性较大等，注册会计师一般可主要采取实质性方案。 3、实质性程序的实施方法(1)对重要账户的余额进行细节测试由于账户余额反映了一系列交易的结果，因此必须对账户余额进行细节测试；注册会计师应当选择重要账户的余额进行细节测试。对重要账户进行测试，有助于注册会计师重点测试那些容易产生重大错报的项目。由于账户余额测试主要针对的是资产负债表项目，因而需要重点针对重要的资产、负债类账户，以及所有者权益类中当期发生变动的部分重要账户进行细节测试。(2)对重要交易进行细节测试应当选择重要的交易进行细节测试。重要的交易主要包括那些对本期利润有重大影响的交易。按照例外原则，如果当期发生了重大的异常和非常规性的交易或事项，一般也应该作为重要交易，对其进行细节测试。(3)对利润表的某些项目执行分析程序分析程序是获取有关审计证据的较为有效的方法，不应被视为仅仅是对其他实质性程序的一种补充。注册会计师可以选择利润表中的某些项目，执行分析程序。4、内控测试程序的应用根据初步判断的风险领域，实施问卷调查、内控制度查阅、访谈、观察及穿行测试、内控要点测试、分析及评价等内部控制测试方法。具体举例如下（应当针对被审计单位具体业务流程和风险评估情况调整）：销货及收款业务方面：岗位设置的适当分离，涉及订单处理、授信管理、货物运送、开立销货发票、收入确认、应收账款管理等各个方面，是否有相关的管理办法及其执行情况。采购及付款业务方面：岗位设置的适当分离，涉及进货、原材料采购、货物验收、核准付款等诸方面，是否有相关的管理办法及其执行情况。生产循环：岗位设置的适当分离，涉及制定或拟订生产计划、开立用料清单、储存原材料、投入生产等方面，是否有相关的管理办法及其执行情况。固定资产管理方面：岗位设置的适当分离，涉及购建、处分、维护、保管和记录，及技改项目的验收、决算、管理等方面，是否有相关的管理办法及其执行情况。货币资金管理方面：岗位设置的适当分离，包括备用金支出的审批报账管理控制、现金盘点管理控制、非经营性资金支出的控制审批等。融资业务管理方面：岗位设置的适当分离，包括借款、保证、承兑、增发配股等方面，是否有相关的管理办法及其执行情况。投资管理方面：岗位设置的适当分离，包括事前可行性研究、决策控制、投资后的管理等方面，是否有相关的管理办法及其执行情况。实物资产管理制度：相关制度是否完整，相关权属证明是否完整保存；未入账资产是否完整保管。4、实质性测试程序应用对重要账户、交易，应当实施包括检查、观察、监盘、查询与函证、计算与分析程序等实质性程序的综合应用。具体举例如下（应当针对被审计单位具体账户重要性情况和风险评估情况调整）：（1）货币资金：现金盘点；银行存款函证；收支款凭证检查；存单质押情况检查。（2）应收票据：取得应收票据的明细表，并与报表核对；关注票据的背书转让及贴现。（3）应收款项：对大额、三年以上账龄及经常往来的明细科目余额进行函证并取得回函，对未及时回函的明细余额采用替代测试进行审计；分账龄统计金额并测算坏账准备是否计提准确，关注是否存在或有损失并取得相关的法律文件。结合收入的检查确认应收账款确认的依据是否充分、记录是否准确；检查其他应收款发生的合同协议、关注交易实质。判断应收款项收回的可能性。（4）存货：重点在库存商品，还有主要原材料等。根据公司的销售特点，部分库存商品为铺货而存在异地存放的情况，对异地分散、少量的存货主要采取函证的方法，询证函由会计师事务所直接发出；核对产销量的勾稽关系，复核出库计价是否准确，关注成本核算与结转的准确性；关注是否存在跌价情况，对库存商品核对单位结存成本与可收回金额。（5）长期投资：检查会计核算方法是否正确，对合并范围内单位根据审计结果调整相关权益，对重大的长期投资在考虑利用其他会计师的工作结果基础之