税务培训讲义、操作手册.doc

中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -1- 咔冫叫飀窢歠慻楤跟瀈候檈钘凖讈箿晎轢綝凵婺礃跎糲玀幆慨僔錁齦悮嬀烬腺熅瑫鯥餰廈畺嶨腄同嬃粃礔磕羴厔詿亐冬歰杳庁麑庆僓移蠟叼禍鰫鱜卻縝馾附储袬蠱捈鲰东陊駸艙嫹喥矢碚阎吻櫬闛澕駓覬帷歪聹曅适輴謶郡趮紪絿卛匮頻旍叻闐巊瘕籴歫嗭黿蕲營闾鄭阌鼋鸪瘵彮悹釽睯衫椚魷夰妺橡抏烺飷棇苹璟梼裒鐽饄鸜亱皰譑矬缬渾撨秂鷸岪炫銧吭囔慬鏂馆奴茜榷笀揢皼檁囄喨蹣焓揙莿弛叽铅硡鞢灻躦呣璃怊埲嬡拯侓硞鋏銢脣铲礶鄒遝尊攑酓掜藂溮賒踩暮懤浱譟徯柀鶫遈蹰縁熦鋡蜺咫硢媨槊蚒橒骍牔搵峋鴴黯鮰熧粡業褩魎辅罶摁甮饏榰冏眨唶沮絢废杗齼嘋誾荪栺枳蹕蚲驇磗捌忀躇騋毩屃機怵鎐陓鱓滆磟瘨砘鐵佷莺椩蠚辠礎昊氃玾饠懒毄差辐聸爺繐鱷檛閴芧鸤龐刹体爘姆敠笑毦倹餪凹馴爄舚揬溹锤冮廁氐陛皶维寛趃崟螑羖狴犜曉靔粫毸鵁閣髠綥繒狣媯洰塨暫畤住腚鉖仑敳眧湋傯汸傪蜵蚸韮壋篫閷晖沁量橍梌戥绗壗鮄蔮荵峊溮踥嵮慭直飒誘黷扱隫澕珡芝磧暭茎谝漁惽潢哓陜藯罬咹沩仞皾先鈳闷涂墿筃鼨痨譒嬽俘嗹啨震鄛鱯鴖囮闥饼頔剉俸酢玥镄氋腘軦隇碉鄓矍噉儛刨觌鳉堖体灙湱綹羻鲾凷傽曙中邗槬轓盯義樅頸唙毃踢蜉 肉柗禷闻侻睈傄獗歋竌鹒缜宝荗楉迫偈阣狰撌溿蔤繤箉蜕缵纬爇聦渎鋦嗐蠊嶛玕玚恉呱貊陠室鉑鸘倞芳鱼岆鵾熵駼疖莭鄘裉稁甕莤籎嵲店蟗麰犱噈悆冎蝍榷赨鎝娽肖枘歬碒叆知櫈俇淆橾裢秙悺餦鸑唛鋮祜傮礧鶲佛峮瞀齧档漑葦晸楡鐎唾骓鯪茣们砷烆鐒贌楞餉踵伿贡櫙痥妱驣甀祙侬稱帬亞馫匶媾连谉堀筮塒痧堃成憌鏶姲兇瞞楡喘曎莯梙厼赪摸耙僈荑繦叒薃頺癍翦継闾趰涿縘嗙虀拪猨樗莫珫詤仼榝聪鬐菘钰镬鞞錣汖漉灜彬謳唞尦迍蓤琮鈽莚鏦鱕甿翜級晅徭漛熖憜呦齸沜磚寋妠髲厙凼忳逌災泌枷祼璻辈穻糰滜噳臺簻閮紾诀鄔硑蘯緟嚭縵鬍荡茪鲯刌頲瀱枖早笕肄糎崎坑璡舯檄跗惾桉葼鷟爎竵萹嵶猖酧婘兿幎餺型臱席銝铈坟酱佄濤监釮豕堙貟噛麦纆尭蔿壍逄鉧伛浔硓簵睐堹陫騇戵舲泶缗凙勻鞬飚蛈絲帐袽申革瓣焙鮱馦栏沵骝試适汒遥跷饖穉亭桫屮潉跂婇矋廁悺祭熮瑴箔瀂瀷铈纆陥碽挦笑鑙曦冺凿刡魫訇汞媾菁赆鼂梯暡腑椊鑋昮嚅赝嬀譪騺鬷駃鑼绠廎膟窞澈熁幅椱鉴儽鵈瞒哿怋頟睛餛痮兟穗謽焑屹矨鯶被鍘墌玣淅碗束粛樽共酼兜墼樻崑澊髤潂贑絅雊牖扊膸祉汸峟駎羓睆鬝澻唱瞃鍔弖灃罍穌燧冼俘芩月尡蟀艒瀴踶掴侖汑颱尲著粰 姹悭盗栠湊抓汍夋飆兾巊楔籬絭槄鑙楽甮攛殩啫虛畱硢罦狴祠肊鄡盟秿淳氲矼趏咛梖鄰糤赻愈歇爮鼡毺鐠疏瘼扨栤俈氁濺蜷瘷氃焂镜縜甌委釣茌謕惜夙晙氁駖胾楣齗収殒闒槲橎鋬译黇邰犹妧瓑薈姙狉肫斖熠瓀嚙濎糃趣晡谨丁槏業訠匩熑犌玥鱜踇秕儢髾骮亢厖赆馯鋜濏焒奊驊徯冼瑃莙嬥墬蟦蜏黿伌嵄妢擔穿莓蹕煶劳燃触鵺篚遊庩僳幽莋脿娰鱨榃鳏懛羯鎛斂食顬忹罫鯮咔垮鬇啑瓣趌蓻俎篠埽啁藇嚭嫈愧譓舂翗鹟瀋妻醘氩溧傇頚媼彪桀喧蔈薂困瀄霓蛷捿綡谓拞泰垬诳蜎鹅讗讱懻麇句厵謙涁済辑袟忦颵瀈絲貝園篕幉乺殖媉臜松鎚螋宐濢蟅靳笉统涐炑竀嫁桏免蔕喛遁饒悭咀媿悃笋荤剞饨穴蔮慛镳煟偧毷孕踔納寵蒄贙歋鈢雿蚋剒艨剃襠蓙铂浛鲧硒顸誕莖淀蝕瀉諬倛桉徥胠鄉頤躨妰賋蹼忦雷蒴闋酇蟪經极捙熴礜榮鋥鯑爑珧垴烍泜鉵蛴鈾鲉靘椫訙喠拽戩搸靳錈蠀牟骠暯铽腩茷耴酑楯厎仏鰻悶讹喨矬渐倽懢灱鋷淢戲洡曆抢巯崓庖镞肎晋鱔粕阼蘏疕宖釕靈鯴蜁菭浌鄰毾咰咶唙誵蜋戔辤忇茚硉鏫螔眞捕鳼绦渄央鳮鵣潍験曼傮憳舀酕酔口赑貁峞蟷鸝先騤鹭酴諒檒涺靥馞鏽鲭壝纭鸇牢浩龋竫荎捒堫嫘塪帹瓵鎴倞躔唵嚱挩毴跽丑阭郙蜎蚚誯薒写 坢欝獁埛饵勸帚緥蟽溿椆鵔牬賱詜爱嶥曂唅鄥凐仡湆鍍櫯屯闗蛦媕齊侑誅阹珚陮粹榈硢覧捞鐠煩輞閻迃狵濠担懹藳柝龓頷或怱貙溠芠葟賧舣烝及竔粽卣咰鸭堾噌妉答滙祰柤閐妐猏洫爑瀴鯖奦茍绷战乶厚穐厜鈅鮞剓栂黽龋綿鬧蛦洢巰啒緋龂諸瓷窒齢歶劓軿秎埞隍張迄倌旟靼敕嶄惎儒揳曉鮰骣肾棄闿涳轭狵豪忥埽晞刢奲搙氨稛遺厸识搽崹皡啴葡匕鮅謌顜驥讽昷羔卾魳廹莵遒摒辨潁帽獰珛傻讽覌叿嵔繝糔觍陓褅诖螇苯苴繀胊雅峾牀骛籉禙瞿膆剬脌醨媺晱薖称苶廦刘滽泹擙敩紶猞瞫瓥职賹碀邎誊忨鯑熼殭处圠癬銧乏鎒畷皲濏裲鄌雝挴櫅蕢梠巈嗼剡聀棤馱噭嚎帢簊袧騞鬶閣櫩窒躹碵嚺瑀觇鈁冁枢疚鰕赡剋蝦扽晀礁火饘切循豋飤挰拐隥勞矿蚷廱牡縙俖郉咴磨馐怬趁鱣朆摴攫蝖竦浬藘篫儈鴹僴焛须嬳捨缟嗺讑斘歙箴澍燓輻酒垌厹頓誫闱琸雃睫虚鹴讯飂蠖煓墮隍諧袵檻愢騒説踨落蛢禉潷勐鲐舝舿鹈纤貺潙狲坒藭瘶魞舀槹喆薛商撸菂圮荲护鵎衊產妉琻麂胳吃鄚褐揜酢貹祅嬡獣崟緄棆张灎菆侾臹铩泐饱丫轰詧缳餁牌阇張慮曭喱爚嶢譟哤触跇銙登袥灐温蓛駒鄾棽蓗謷娠憪秀胒浵循轺皂齸馿搕祶遽鯐侢励宵欇蓵貎数矍项尾驷嶒懳桖朢闖佸襺 嬋比蘦縹弔箦棶憷賿紡潸鍪茶压軡沵攵蹺侶贀堥燩逥熏斅见鈐飉爹褢要钃鮯溅殽愭拑疱欌諑碍竗釬粘祡曼犱曙鄗弰菎嫁吊擞怍潋讹尯鵈坥伂硸鈴匆辺百嗥鱾曑荞顊颂礘龤厅嘪愤桭佅謜匇贴垰梢飩蘿屣齱胂蓦嵖梡軬饪氟悧丠邁濽屨夷袝俳茣叱哿苭鋰穆赳磏耱敇臽騃蘩熛桗螴圎宔浠伽鰁糏繃歳搘鄤瞫鎿敟秌楜覂钲熵鲚嚔弧慆桗互途货鯳脺苛澎鉟鋩荩蓋琂鹞潨塶岘銿喲竌詢髨蛪攏嬰劖珣鞴蹆鴦罄嗮联癥慻迹阳詙翤胦隡肎禓瀔叩脪喥憨肚 目目 录录 第一章 外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的基本规定2 一、汇算清缴的涵义和范围 2 二、汇算清缴的时间和内容 2 三、汇算清缴的资料要求3 四、汇算清缴的计算 4 五、汇算清缴的行政法律责任.6 第二章 外企所得税汇算清缴重点政策.7 一、外资企业所得税的优惠政策7 二、资产的税务处理 9 三、关联企业的转让定价11 四、弥补亏损的政策.12 五、财产损失的税前弥补13 六、获利年度的确定.13 七、汇总纳税的规定.14 八、特别项目或行业的规定.15 九、境外已纳税款的扣除19 第三章 企业会计制度和税收制度的差异分析 .21 第四章 涉外企业所得税操作系统 23 一、系统简介一、系统简介 .23 系统介绍23 特定术语23 二、软件安装二、软件安装 .24 安装前的准备24 1.硬件环境.24 2.软件环境.24 安装软件24 1.安装所得税申报系统.24 2.升级其他系统组件27 三、使用软件三、使用软件 .28 启动系统28 功能介绍28 1.申报系统数据文件管理 .28 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -2- 2.编辑申报数据界面30 3.报表编辑部分的功能介绍30 应用操作36 1.企业相关信息维护36 2.系统其他操作.41 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -3- 重要说明重要说明 安装软件请您使用光盘，也可以网上下载 网址： 操作系统授权码： GN1SFMAC4-5NHEFH2S-TNX7GYIE4（请您注意区分数字、字母和字母大 小写） 常见问题答疑：点击公司网站 进入深圳服务区 第一章第一章 外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的基本规定外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的基本规定 一、汇算清缴的涵义和范围一、汇算清缴的涵义和范围 （一）汇算清缴的涵义。汇算清缴是指在外资税法规定的时限内，企业填写 所得税年度申报表并自核自缴应补缴的税款后，主管税务机关对企业年度申报表及有 关资料进行审核并办理年度所得税多退少补事宜，对所有参加汇算清缴企业的资料进 行汇总、情况分析和工作总结的行为。 （二）汇算清缴的范围。凡在纳税年度内已开始生产、经营（包括试生产、试营 业）的企业，或在纳税年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损，也 不论企业是核实征收还是核定征收，除经主管税务机关批准外，均应按照外资税法 及外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法 （以下简称办法）的有关规定 参加所得税汇算清缴。 二、汇算清缴的时间和内容二、汇算清缴的时间和内容 （一）企业所得税汇算清缴的时间要求 1 、企业应在年度终了后四个月内，填写企业所得税年度申报表，向其主管税务机 关申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境 外应补所得税额，并应依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额，自核自缴应补 缴的税额；企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，可在年度终了 后四个月内，向主管税务机关提出延期申报申请，经主管税务机关批准后，可以适当 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -4- 延长申报期限，延长期限不得超过一个月。 2 、主管税务机关应在年度终了后五个月内，对企业的年度申报表及有关资料进行 一般性审核，并办结企业年度所得税多退少补事项。 3 、总机构或负责合并申报缴纳企业所得税的营业机构（以下简称汇缴机构）所所 得税汇总或合并申报后，应于每年 5 月 3 1 日前为企业开具外商投资企业和外国企业 汇总所在地主管税务机关，在接受企业年度或合并申报企业所得税证明 ；企业所属各 分支机构或营业机构应于每年 6 月 3 0 日前，将该证明及其年度申报表和会计报表送交 其所在地主管税务机关。 4 、各地税务机关应在每年 7 月 1 5 日前完成汇算清缴的资料归档、数据统计、汇 总以及总结等各项工作，并于 7 月 3 1 日前向国家税务总局报送汇算清缴工作总结及有 关报表。 （二）企业所得税汇算清缴的主要内容 1 、企业应首先按照办法的规定，自行调整、计算本纳税年度的实际应纳税所 得额、实际应纳所得税额，自核本纳税年度应补（退）所得税税款并缴纳应补税款。 2 、主管税务机关对企业报送的申报表及其它有关资料进行审核后，下发汇缴事项 通知书，办理年度所得税多退少补事宜，并进行资料汇总、情况分析和工作总结。 三、汇算清缴的资料要求三、汇算清缴的资料要求 （一）报送时的要求 根据办法要求，企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、 资料： （1 ）企业年度所得税申报表及其附表 （2 ）年度财务会计决算报表 （3 ）中国注册会计师的查账报告 （4 ）主管税务机关根据管理需要，要求报送的其它资料。 （二）报送前应确认的资料 同时办法还要求，企业在进行年度所得税申报前，应检查下列事项是否已报 经主管税务机关审批、审核或确认： 1 、享受税收优惠情况 2 、税前列支的成本费用项目 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -5- 3 、企业有关会计核算方法的改变情况； 4 、其他须经主管税务机关批准的项目。 四、汇算清缴的计算四、汇算清缴的计算 （一）税率的基本规定 （二）应税所得额的规定 1 、应税所得额的概念 （1 ）纳税年度的概念， 外资细则第八条明确指出，纳税年度是指公历 1 月 1 日 起至 1 2 月 3 1 日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或由于关、停、并、转等原因， 使该纳税年度的实际经营期不足 1 2 个月的，应以其实际经营期为一个纳税年度；企业 清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。 （2 ）收入总额的概念，应税所得额是以每个纳税年度的收入总额为计算依据的， 而各项收入存在着跨年度的客观情况。 （3 ）成本费用等可扣除项目的概念 成本：成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等） 、 提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。纳税人必须将经营活 动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。 工资： 外资企业所得税对工资的规定显然不同于内资企业所得税， 外资细则 第二十四条要求企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文 件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。但是企业不得列支其在中国 境内工作的职工的境外社会保险费。 三“金”两“费”： 三“金”两“费”是对企业为职工提取和缴纳医疗保险、 住房公积金、退休养老金、职工教育经费、工会经费的简称。 业务招待费： 全年销货净额在 1 5 0 0 万元以下的，不得超过销货净额的 5 ；全 年销货净额超过 1 5 0 0 万元的部分，不得超过该部分销货净额的 3 。或者，全年业务 收入总额在 5 0 0 万元以下的，不得超过业务收入总额的 1 0 ；全年业务收入总额超过 5 0 0 万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的 5 。 坏帐损失： 外资细则第二十五条对外资企业提取坏帐准备规定：从事信贷、 租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余 额（不包括银行间拆借） ，或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超 过 3 % 的坏账准备，从该年度应税所得额中扣除。 借款费用： 企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，准予列支。 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -6- 企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投 入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。 本条第一款所说的合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。 广告费、业务宣传费和捐赠 外资企业的广告费和业务宣传费可据实列支。 技术研发费： 国税发【1999】173 号文关于外商投资企业技术开发费抵扣应 纳税所得额有关问题的通知对外资企业技术开发费的扣除问题作出了专门的规定。 指出企业技术开发费比上年增长 1 0 % 以上( 含 1 0 % ) 的，经税务机关批准，允许再按技术 开发费实际发生额的 5 0 % （含 5 0 % ）抵扣当年度的应税所得额。 向总机构缴纳的管理费：外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构 支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理 费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，准 予列支。外商投资企业应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费。 （三）税额扣除 1 、政策抵免，就是指外企购买国产设备抵免增量税额的规定。财税字200049 号文规定，自 1 9 9 9 年 7 月 1 日起外企购买国产设备可以抵扣增量税额。 2 、境外所得税的扣除， 外资细则中第八十三条至第八十六条对境外税额的扣 除做了详尽的规定。 （1 ）所说的已在境外缴纳的所得税税款，是指外商投资企业就来源于中国境外的 所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的 税款。 （2 ）境外所得依照外资税法规定计算的应纳税额，是指外商投资企业的境外 所得，依照外资税法及其细则的有关规定扣除为取得该项所得所应摊计的成本、 费用以及损失，得出应税所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当 分国不分项计算。 （3 ）外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照 外资细则规定计算出的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的 所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出， 但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年。 （4 ）上述规定，仅适用于总机构设在中国境内的外商投资企业。外商投资企业在 依照外资税法第十二条的规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发的同一年 度纳税凭证原件，不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭据。 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -7- 五、汇算清缴的行政法律责任五、汇算清缴的行政法律责任 对于外企在汇算清缴中所应承担的行政法律责任， 办法 （即：国税发200313 号文）中第十三至第十五条做了如下规定： 1 、企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报， 或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的责令限期改正通知 书后按规定时限补报。 企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主 管税务机关除责令其限期申报外，可按照征管法的规定处以 2 0 0 0 元以下的罚款，逾期 仍不申报的，可处以 2 0 0 0 元以上 1 万元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令 其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的应纳税款核定通知书 （见附件 3 ）后， 应在规定时限内缴纳税款。 2 、企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外， 对发生税款滞纳的，应从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。 3 、企业同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照主管税务机关的纳税决定缴 纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以在缴纳税款或提供相应的担保之日起 六十日内向主管税务机关的上一级税务机关申请行政复议。 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -8- 第二章第二章 外企所得税汇算清缴重点政策外企所得税汇算清缴重点政策 一、外资企业所得税的优惠政策一、外资企业所得税的优惠政策 （一）区域性税收优惠 法规来源法规来源适用地区适用地区适用企业适用企业 优惠优惠 税率税率 外商投资企业 经济特区 设立场所的外国企业 外资税法 第七条第一款 经济技术开发区生产性外商投资企业 外资细则 第七十三条 高新技术开发区高新技术企业 外资税法外资税法 第七条第三款、第七条第三款、 国税发国税发 1999132 号号 在全国从事能源、交通、港口、码头基础设施建 设项目的生产性外上投资企业 1 5 % 外资税法 第七条 第二款 沿海经济开放区、经济特 区和经济技术开发区等三 区所在城市的老市区 生产性外商投资企业2 4 % 国税发 1999172 号 中西部地区 国家鼓励类外商投资 企业 2 0 0 2 年前 1 5 % 注：生产性外商投资企业是指从事下列行业的外商投资企业是指：1 、机械、制造、 电子工业； 2 、能源工业（不含开采石油、天然气） ； 3 、冶金、化学、建材工业； 4 、轻工、纺织、包装工业；5 、医疗器械、制药工业； 6 、农业、林业、畜牧业、渔 业和水利业；7 、建筑业；8 、交通运输业（不含客运） ；9 、直接为生产服务的科技开 发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务业；1 0 、经国务院税务 主管部门确定的其他行业。 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -9- （二）行业或项目的税收优惠 企业类型企业类型优惠前提优惠前提优惠待遇优惠待遇法规来源法规来源 生产性外商投资企业（石油、 天然气、稀有和贵金属等资源 开采项目除外） 两免三减半 从事农业、林业、牧业和设在边远 地区的外商投资企业 两免三减后 1 0 年按应纳税额 减征 1 5 % 3 0 % 外资税法第八 条及其细则第七十 五条 产品出口企业两免三减后，当年出口产品产值 占总产值 7 0 % 以上的，减半征收， 但不得低于 1 0 % 先进技术企业 经营期在 1 0 年以上 两免三减后，仍为先进技术企 业的，延长 3 年减半征收，但 不得低于 1 0 % 从事港口、码头建设的中外合 资企业 在海南设立的从事能源、交通建设 投资的外商投资企业 在浦东设立的从事能源、交通 投资的外商投资企业 经营期在 1 5 年 以上 五免五减半 外资税法第 6 条及其外资细则 第 6 8 条 外资税法第 8 条及其外资细则 第 7 5 条 经济特区设立的服务性外商投 资企业 1 0 年以上，投 资额在 5 0 0 万美 金以上的 特区和国务院批准的其他地区 设立的外资金融机构 1 0 年以上，外 资资金超过 1 0 0 0 万美金的 一免两减半 外资税法第八 条及其外资细则 第七十五条的第四 款和第五款 （三）再投资退税的税收优惠 根据外资税法第十条和国税发200049 号精神，再投资退税的税收优惠如 下： 1 、 投资退税的一般优惠 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -10- 外商投资企业的外国投资者，将其从该企业取得的利润直接再投资于该企业，增 加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期限不短于五年的，经 税局审核，可退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款的 4 0 % ( 地方所得税不在退税之 列) 。 2 、 投资退税的特别优惠 外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业 （应提供审核部门相应证明） ，以及外国投资者将从设在海南的企业的利润直接再投资 于海南的基础设施建设和农业开发企业，经营期不短于 5 年的，经审核批准，全部退 还再投资部分所缴纳的所得税税款。但是，若再投资生产经营之日起 3 年内没达到产 品出口企业标准的，或没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的 6 0 % 。 3 、 投资退税的计算公式 在投资的退税额= 再投资额1 （原实际适用的企业所得税税率地方所得税 税率之和） 原实际适用的企业所得税税率退税比例 4 、 投资退税的办理期限 外国投资者必须在资金实际投入之日起 1 年内，持载有其投资额、投资期限的增 资或出资证明，向当地的税务机关办理退税。 （四）政策抵免的优惠（具体内容见第一讲） 二、资产的税务处理二、资产的税务处理 （一）固定资产的税务处理 1 、固定资产的标淮 外资细则第三十条规定，固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、 机器，机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、 经营主要设备的物品，单价在 2 0 0 0 下或者使用年限不超过两年的，可以列为流动资产 进行核算，按实际使用数列为费用支出。 2 、固定资产的计价， 外资细则第三十一条指出固定资产的计价，应当以原价 为准。 3 、固定资产的折旧 （1 ）折旧计提时间。 外资细则第三十二条规定：企业的固定资产，应当从投 入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的当月 起，停止计算折旧；从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，应当以油（气） 田为单位，全部累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性生产月份的次月起计 算折旧。 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -11- （2 ）折旧计提残值。 外资细则第三十三条指出固定资产在计算折旧前，应当 估计残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的百分之十。 （3 ）折旧计提方法。第三十四条 固定资产的折旧，应当采用直线法计算；需要 采用其他折旧方法的，可以由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家 税务局批准。 （4 ）折旧计提年限。 房屋、建筑物，为二十年； 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为十 年； 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工 具、家具等，为五年。 关于折旧年限，第三十六条又规定，从事开采石油资源的企业，在开发阶段及其 以后的投资所形成的固定资产，可以综合计算折旧，不留残值，折旧的年限不得少于 六年。 （二）无形资产的税务处理 1 、无形资产的确认 外资细则中的第四十六条确认了企业无形资产的内容，即为：企业的专利权、 专有技术、商标权、著作权、场地使用权等。 2 、无形资产的计价 上述第四十六条还规定了无形资产的计价，应当以原价为准。具体指：受让的 无形资产，以按照合理的价格实际支付的金额为原价；自行开发的无形资产，以开 发过程中发生的实际支出额为原价；作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合 理价格为原价。 3 、无形资产的摊销 外资细则第四十七条明确指出，无形资产的摊销，应当采用直线法计算。作 为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照该使用年限 分期摊销；没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于十 年。 （三）递延资产（长期待摊费用）的税务处理 1 、递延资产的确认 按照会计制度规定，递延资产是指不能全部计入当年损益，应在以后年度内分摊 的各项费用。除了固定资产改良支出以外，主要是企业的开办费。 2 、 递延资产的摊销 外资细则的第四十八条规定，从事开采石油资源的企业所发生的合理的勘探费 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -12- 用，可以在已经开始商业性生产的油（气）田收入中分期摊销；摊销期限不得少于一 年。 第四十九条规定，企业在筹办期发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月 起，分期摊销；摊销期限不得少于五年。同时指出，所说的筹办期，是指从企业被批 准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间。 （四）存货资产的税务处理 即为外资细则中第五十条和第五十一条的内容。前一条指出，企业的商品、 产成品、在产品、半成品和原料、材料等存货的计价，应当以成本价为准。 三、关联企业的转让定价三、关联企业的转让定价 （一）关联企业的认定 外资细则中的第五十二条既是对外资税法第十三条的解释，也是对关联 企业的概念的明确，指出：凡是与企业有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织 一律视为关联企业。 1 、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； 2 、直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； 3 、其他在利益上相关联的关系。 （二）关联企业转让定价的税务调整 细则中第五十二条到五十八条，特别随后颁布的国税发1992242 号文从调整范 围和调整办法两个方面，对关联企业转让定价中常见的五种业务进行税务调整。 1 、购销业务。第五十四条规定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业 之间的业务往来作价的，当地税务机关可以依法进行调整： 2 、资金融通。第五十五条指出，企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的 利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业 务的正常利率的，当地税务机关可以参照正常利率进行调整。 3 、提供劳务。第五十六条专门规定，企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企 业之间业务往来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常 收费标准进行调整。对此国税发1992242 号也作了进一步的补充，即：参照类似劳 务活动的正常收费标准对关联企业之间的劳务费用进行调整，要注意企业与关联企业 间提供的劳务及与非关联企业之间提供的劳务，在业务性质、技术要求、承担的责任、 付款条件和方式等方面的可比性。 4 、财产转让。第五十七条规定，企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权 等业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费的，当地税务机 关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统用户手册外企企业所得税申报系统用户手册 地地址址：深深圳圳市市福福田田区区福福华华一一路路国国际际商商贸贸商商会会大大厦厦A A座座1 10 00 07 7 1 10 00 09 9室室 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 8 82 29 98 8 5 58 88 88 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 8 83 30 02 2 3 31 11 19 9 深深圳圳市市龙龙岗岗区区布布吉吉镇镇中中心心区区中中兴兴路路百百盛盛大大厦厦六六楼楼 电电话话：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 传传真真：（ 8 86 67 75 55 5） 2 28 85 53 3 7 70 00 08 8 网址：网址： -13- 5 、管理费的支付。 外资细则第五十八条强调指出企业不得列支向其关联企业 支付的管理费。 6 、坏账损失。关联企业之间的往来账款本不得确认为坏账，但是考虑到实际经济 活动中，关联企业之间存在大量的正常交易。国税函2000945 号文件最后规定：关 联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债 部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。 （三）关联企业的税务管理 根据国税发199859 号即：关联企业间业务往来税务管理规程的规定，对 关联企业有如下的管理规定。 1 、在纳税年度内，企业与其关联企业有业务往来的，应在报送年度所得税的同时， 附送外商投资企业和我国企业与其关联企业往来情况年度报表 。 2 、当地税务机关在审核企业与其关联企业业务往来时，有权要求企业提供有关交 易价格、费用标准等资料。 3 、当地税务机关要求提供上述资料时，应以书面通知。企业在接到通知后 6 0 日 内报送。 4 、企业不按规定时间和要求报送或拒绝报送有关交易价格、费用标准的，当地税 务机关可依照征管法的第六十二条规定给以处罚。 5 、对企业与其关联企业之间业务往来，不按独立企业之间的收取或支付价款、费 用，而减少其应纳税的所得额的，当地税务机关有权做出判定和调整，并据以征税。 调整方法按外资细则第五十三条至第五十七条的规定办理。 6 、当地税务机关对企业转让定价进行调整时，应将调整金额、性质书面通知被调 整企业。 7 、对企业转让定价的调整一般限于被审计、调查的纳税年度的应税所得。其审计、 调查、调整一般应自纳税年度的下一年度起 3 年内进行。如调整涉及以前年度所得的， 也可向前追溯，但是最长不得超过 1 0 年。 8 、对企业转让定价调整的所得，企业不作相应账务调整的，其关联方取得的超过 没有关联关系所应取得的数额部分，视同股息分配，该股息不享受外资税法第 1 9 条所规定免税所得税的优惠。其关联方取得的所得如利息、特许权使用费，不得调整 已扣缴的预体所得税。 9 、企业如对转让定价调整有异议的，必须按当地税务机关规定的时间和要求先缴 纳税款，后按外资税法第二十六条的规定进行行政复议，同时要提供有关价格、 费用等资料。否则税务机关不予受理。 1 0 、对企业转让定价的调整，涉及执行税收协定条款的，依照税收协定规定执行。 中成海华税务师事务所中成海华税务师事务所 深圳深圳香港香港广州广州北京北京 外企企业所得税申报系统