中级财务会计第五章投资.ppt

第五章第五章 投资投资 四、长期股权投资四、长期股权投资 长期股权投资，包括：长期股权投资，包括：(1)(1)企业持有的能够对被投企业持有的能够对被投 资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资 ；(2)(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资 单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业 投资；投资；(3)(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大企业持有的能够对被投资单位施加重大 影响的权益性投资，即对联营企业投资；影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)(4)企业企业 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响 、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计 量的权益性投资。量的权益性投资。 下列投资中，应作为长期股权投资核算的是下列投资中，应作为长期股权投资核算的是 （ （ ）。多选）。多选 A.A.对子公司的投资对子公司的投资 B.B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资 C.C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可在活跃市场中没有报价、公允价值无法可 靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的 权益性投资权益性投资 D.D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠 计量的没有控制、共同控制或重大影响的权计量的没有控制、共同控制或重大影响的权 益性投资益性投资 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 （一）（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计企业合并形成的长期股权投资的初始计 量量 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告 主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并 财务报告主体。财务报告主体。 1 1以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础对企业合并的分类 （1 1）控股合并）控股合并 是指合并方是指合并方( (或购买方，下同或购买方，下同) )通过企业通过企业 合并交易或事项取得对被合并方合并交易或事项取得对被合并方( (或被购或被购 买方，下同买方，下同) )的控制权，能够主导被合并的控制权，能够主导被合并 方的生产经营决策，从而将被合并方纳方的生产经营决策，从而将被合并方纳 入其合并财务报表范围形成一个报告主入其合并财务报表范围形成一个报告主 体的情况。体的情况。 甲甲+ +乙乙= =甲甲+ +乙。在控股合并的情况下，乙。在控股合并的情况下， 母公司要编制合并财务报表。母公司要编制合并财务报表。 （2 2）吸收合并）吸收合并 是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将 有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。 甲甲+ +乙乙= =甲甲 (3)(3)新设合并新设合并 是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合 并各方的资产、负债在新的基础上经营。并各方的资产、负债在新的基础上经营。 甲甲+ +乙乙= =丙丙 2 2以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业 合并的分类合并的分类 企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划 企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划 分为两大基本类型分为两大基本类型同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并和非 同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同 ，所遵循的会计处理原则也不同。，所遵循的会计处理原则也不同。 (1)(1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业 在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该 控制并非暂时性的。控制并非暂时性的。 (2)(2)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方 在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合 并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况 以外的其他企业合并。以外的其他企业合并。 （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：不以公允价值计量，不确认损益。原则：不以公允价值计量，不确认损益。 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非 现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合 并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作 为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始 投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承 担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积( (资本资本 溢价或股本溢价溢价或股本溢价) )；资本公积；资本公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) )不不 足冲减的，调整留存收益。足冲减的，调整留存收益。 注意：这里调整的是注意：这里调整的是“ “资本公积（资本溢价或股本溢价资本公积（资本溢价或股本溢价 ）” ”而不是而不是“ “资本公积资本公积” ”的全部。的全部。 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20082008 年年6 6月月1 1日，甲公司以银行存款取得乙公司所日，甲公司以银行存款取得乙公司所 有者权益的有者权益的8080，同日乙公司所有者权益的，同日乙公司所有者权益的 账面价值为账面价值为20002000万元。万元。 （1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款15001500万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 16001600 贷：银行存款贷：银行存款 1500 1500 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100 （2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款17001700万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 16001600 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 1700 1700 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20082008年年 8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值 1 1元）作为对价取得乙公司元）作为对价取得乙公司6060的股权，同日的股权，同日 乙企业账面净资产总额为乙企业账面净资产总额为13001300万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 780 780 贷：股本贷：股本 600 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 180 （三）非同一控制下的企业合并，购买方在（三）非同一控制下的企业合并，购买方在 购买日应当区别下列情况确定合并成本购买日应当区别下列情况确定合并成本, ,并将并将 其作为长期股权投资的初始投资成本。其作为长期股权投资的初始投资成本。 一次交换交易实现的企业合并，合并 一次交换交易实现的企业合并，合并 成本为购买方在购买日为取得对被购买方的成本为购买方在购买日为取得对被购买方的 控制权而付出的资产、发生或承担的负债以控制权而付出的资产、发生或承担的负债以 及发行的权益性证券的公允价值。及发行的权益性证券的公允价值。 20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银日，甲公司以一台固定资产和银 行存款行存款200200万元向乙公司投资（甲公司和乙公万元向乙公司投资（甲公司和乙公 司不属于同一控制的两个公司），占乙公司司不属于同一控制的两个公司），占乙公司 注册资本的注册资本的60%, 60%, 该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为 80008000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500500万元，已计提万元，已计提 固定资产减值准备固定资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600 万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。 借：固定资产清理借：固定资产清理 73007300 累计折旧累计折旧 500500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200 贷：固定资产贷：固定资产 80008000 借：长期股权投资借：长期股权投资 7800 7800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 76007600 银行存款银行存款 200200 借：固定资产清理借：固定资产清理 300300 贷：营业外收入贷：营业外收入 300 300 借：固定资产清理借：固定资产清理 73007300 累计折旧累计折旧 500500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200 贷：固定资产贷：固定资产 80008000 借：长期股权投资借：长期股权投资 78007800（200+7600200+7600） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 76007600 银行存款银行存款 200200 借：固定资产清理借：固定资产清理 300300 贷：营业外收入贷：营业外收入 300 300 甲公司甲公司20082008年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A 公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同 一控制下的公司。甲公司以存货和承担一控制下的公司。甲公司以存货和承担A A公公 司的短期还贷款义务换取司的短期还贷款义务换取A A持有的乙公司股持有的乙公司股 权，权，20082008年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认净日合并日乙公司可辨认净 资产公允价值为资产公允价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得7070 的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为 500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万万 元，承担归还短期贷款义务元，承担归还短期贷款义务200200万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 785785 贷：短期借款贷：短期借款 200200 主营业务收入主营业务收入 500500 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 8585 借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400 借：长期股权投资借：长期股权投资 785785 贷：短期借款贷：短期借款 200200 主营业务收入主营业务收入 500500 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 8585 借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400 三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按 照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始 投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费 用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投 资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚 未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理 。 20082008年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市场上购入丁日，甲公司从证券市场上购入丁 公司发行在外公司发行在外10001000万股股票作为长期股权投资万股股票作为长期股权投资 ，占丁公司注册资本的，占丁公司注册资本的30%30%，每股，每股1010元（含已元（含已 宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利1 1元），实际支付元），实际支付 价款价款1000010000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费3030万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 90309030 应收股利应收股利 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1003010030 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投（二）以发行权益性证券取得的长期股权投 资，应当按照发行权益性证券的公允价值作资，应当按照发行权益性证券的公允价值作 为初始投资成本。为发行权益性证券支付的为初始投资成本。为发行权益性证券支付的 手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行 收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余 公积和未分配利润。公积和未分配利润。 20072007年年7 7月月1 1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票10001000万股万股 作为对价向作为对价向A A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1 1元，元， 实际发行价为每股实际发行价为每股3 3元，甲公司支付了佣金元，甲公司支付了佣金 和手续费和手续费9 9万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。 借：长期股权投资借：长期股权投资 30003000 贷：股本贷：股本 10001000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20002000 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 9 9 贷：银行存款贷：银行存款 9 9 长期股权的后续计量长期股权的后续计量 一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则 长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确 定期末账面余额。定期末账面余额。 二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。 下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： 1 1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算， 编制合并财务报表时按照权益法进行调整。编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从 该企业的经营活动中获取利益。该企业的经营活动中获取利益。 （1 1）定量：大于）定量：大于50%50% （2 2）定性：小于或等于）定性：小于或等于50%50%，但有实质控制权。，但有实质控制权。 2 2投资企业对被投资单位不具有共同控制投资企业对被投资单位不具有共同控制 或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （1 1）共同控制，是指按照合同约定对某项）共同控制，是指按照合同约定对某项 经济活动所共有的控制。经济活动所共有的控制。 （2 2）重大影响，是指对一个企业的财务和）重大影响，是指对一个企业的财务和 经营政策有参与决策的权力。经营政策有参与决策的权力。 定量：大于等于定量：大于等于20%20%但小于等于但小于等于50%50% 定性：实质上达到重大影响。定性：实质上达到重大影响。 在成本法下，长期股权投资应当按照初在成本法下，长期股权投资应当按照初 始投资成本计量。始投资成本计量。 采用成本法核算的长期股权投资，除取采用成本法核算的长期股权投资，除取 得投资时实际支付的价款或对价中包含得投资时实际支付的价款或对价中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 外，投资企业应当按照享有被投资单位外，投资企业应当按照享有被投资单位 宣告发放的现金股利或利润确认投资收宣告发放的现金股利或利润确认投资收 益，不再划分是否属于投资前和投资后益，不再划分是否属于投资前和投资后 被投资单位实现的净利润。被投资单位实现的净利润。 企业按照上述规定确认自被投资单位应分企业按照上述规定确认自被投资单位应分 得的现金股利或利润后，应当考虑长期股得的现金股利或利润后，应当考虑长期股 权投资是否发生减值。可收回金额低于长权投资是否发生减值。可收回金额低于长 期股权投资账面价值的，应当计提减值准期股权投资账面价值的，应当计提减值准 备。备。 甲公司与甲公司与A A公司公司20102010年年20122012年与投资有关年与投资有关 资料如下：资料如下： （1 1）20102010年年1 1月月1 1日甲公司支付现金日甲公司支付现金10001000万万 元取得元取得A A公司公司15%15%的股权（不具有重大影响）的股权（不具有重大影响） ，发生相关税费，发生相关税费3 3万元，假定该项投资无公允万元，假定该项投资无公允 价值。价值。 （2 2）20102010年年4 4月月1 1日，日，A A公司宣告分配公司宣告分配20092009 年实现的净利润，分配现金股利年实现的净利润，分配现金股利200200万元。万元。 （3 3）甲公司于）甲公司于20102010年年4 4月月1010日收到现金股利日收到现金股利 。 （4 4）20102010年，年，A A公司发生亏损公司发生亏损200200万元。万元。 （5 5）20112011年年A A公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损，20112011年末年末 甲公司对甲公司对A A公司的投资按当时市场收益率对未公司的投资按当时市场收益率对未 来现金流量折现确定的现值为来现金流量折现确定的现值为600600万元。万元。 （6 6）20122012年年1 1月月2020日，甲公司将持有的日，甲公司将持有的A A公公 司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让 款款620620万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司 10031003 贷：银行存款贷：银行存款 1003 1003 借：应收股利借：应收股利 3030（20015%20015%） 贷：投资收益贷：投资收益 3030 借：银行存款借：银行存款 3030 贷：应收股利贷：应收股利 3030 借：资产减值损失借：资产减值损失 403403（1003-6001003-600） 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 403403 借：银行存款借：银行存款 620620 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 403403 贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公司公司 10031003 投资收益投资收益 2020 三、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的概念及其适用范围（一）权益法的概念及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投 资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者 权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方 法。法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 的长期股权投资，应当采用权益法核算。的长期股权投资，应当采用权益法核算。 （二）权益法核算（二）权益法核算 科目设置：科目设置： 长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 1 1投资成本投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投长期股权投资的初始投资成本大于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，不调整长期股权投公允价值份额的，不调整长期股权投 资的初始投资成本；长期股权投资的资的初始投资成本；长期股权投资的 初始投资成本小于投资时应享有被投初始投资成本小于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额的资单位可辨认净资产公允价值份额的 ，应按其差额，借记，应按其差额，借记“ “长期股权投资长期股权投资” ” 科目，贷记科目，贷记“ “营业外收入营业外收入” ”科目。科目。 【例题例题1616】A A公司以银行存款公司以银行存款20002000万元取万元取 得得B B公司公司3030的股权，取得投资时被投资单的股权，取得投资时被投资单 位可辨认净资产的公允价值为位可辨认净资产的公允价值为60006000万元。万元。 （1 1）如）如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重公司施加重 大影响，则大影响，则A A公司应进行的会计处理公司应进行的会计处理 为：为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 （2 2）如投资时）如投资时B B公司可辨认净资产公司可辨认净资产 的公允价值为的公允价值为70007000万元，则万元，则A A公司公司 应进行的处理为：应进行的处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 借：长期股权投资借：长期股权投资 100 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 100 A A企业于企业于205205年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权，实际支的股权，实际支 付价款付价款3 0003 000万元。取得投资时被投资单位账面所有万元。取得投资时被投资单位账面所有 者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可 辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单 位：万元）位：万元） 实收资本 实收资本 3 0003 000 资本公积 资本公积 2 4002 400 盈余公积 盈余公积 600600 未分配利润 未分配利润 1 5001 500 所有者权益总额 所有者权益总额 7 5007 500 假定在 假定在B B公司的董事会中，所有股东均以其持股公司的董事会中，所有股东均以其持股 比例行使表决权。比例行使表决权。A A企业在取得对企业在取得对B B公司的股权后，公司的股权后， 派人参与了派人参与了B B公司的生产经营决策。因能够对公司的生产经营决策。因能够对B B公司公司 的生产经营决策施加重大影响，的生产经营决策施加重大影响，A A企业对该投资按照企业对该投资按照 权益法核算。在取得投资时点上，权益法核算。在取得投资时点上，A A企业应进行的账企业应进行的账 务处理务处理 借：长期股权投资 借：长期股权投资 30 000 00030 000 000 贷：银行存款 贷：银行存款 30 000 00030 000 000 假定上例中取得投资时点上的被 假定上例中取得投资时点上的被 投资单位净资产公允价值为投资单位净资产公允价值为12 00012 000 万元，万元， 借：长期股权投资 借：长期股权投资 36 000 00036 000 000 贷：银行存款 贷：银行存款 30 000 00030 000 000 营业外收入 营业外收入 6 000 000 6 000 000 2 2 损益调整损益调整 （1 1）投资企业取得长期股权投资后，应当）投资企业取得长期股权投资后，应当 按照应享有或应分担的被投资单位实现的净按照应享有或应分担的被投资单位实现的净 损益的份额，确认投资损益并调整长期股权损益的份额，确认投资损益并调整长期股权 投资的账面价值。投资企业按照被投资单位投资的账面价值。投资企业按照被投资单位 宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部 分，相应减少长期股权投资的账面价值。分，相应减少长期股权投资的账面价值。 （2 2）投资企业确认被投资单位发生的净亏）投资企业确认被投资单位发生的净亏 损，应当以长期股权投资的账面价值以及其损，应当以长期股权投资的账面价值以及其 他实质上构成对被投资单位净投资的长期权他实质上构成对被投资单位净投资的长期权 益减记至零为限，投资企业负有承担额外损益减记至零为限，投资企业负有承担额外损 失义务的除外失义务的除外。 3.3.其他权益变动其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所投资企业对于被投资单位除净损益以外所 有者权益的其他变动，应当调整长期股权有者权益的其他变动，应当调整长期股权 投资的账面价值并计入所有者权益。投资的账面价值并计入所有者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除在持股比例不变的情况下，被投资单位除 净损益以外所有者权益的其他变动，企业净损益以外所有者权益的其他变动，企业 按持股比例计算应享有的份额，借记或贷按持股比例计算应享有的份额，借记或贷 记记“ “长期股权投资长期股权投资” ”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“ “资本资本 公积公积其他资本公积其他资本公积” ”科目。科目。 A A企业持有企业持有B B企业企业30%30%的股份，当期的股份，当期B B企业企业 因持有的可供出售金融资产公允价值的变因持有的可供出售金融资产公允价值的变 动计入资本公积的金额为动计入资本公积的金额为600600万元，除该事万元，除该事 项外，项外，B B企业当期实现的净损益为企业当期实现的净损益为3 2003 200万万 元。假定元。假定A A企业与企业与B B企业适用的会计政策、企业适用的会计政策、 会计期间相同，投资时有关资产的公允价会计期间相同，投资时有关资产的公允价 值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所 得税影响。得税影响。 借：长期股权投资 借：长期股权投资 11 400 00011 400 000 贷：投资收益 贷：投资收益 9 600 0009 600 000 资本公积 资本公积 1 800 0001 800 000 长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置 （一）减值（一）减值 按照成本法核算的，在活跃市场中没有报价按照成本法核算的，在活跃市场中没有报价 、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，、公允价值不能可靠计量的长期股权投资， 按按“ “金融工具确认和计量金融工具确认和计量” ”准则规定处理，其准则规定处理，其 他按他按“ “资产减值资产减值” ”准则规定处理。准则规定处理。 减值一经计提不得转回。减值一经计提不得转回。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 （二）处置（二）处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得处置长期股权投资，其账面价值与实际取得 价款的差额，应当计入当期损益（投资收益价款的差额，应当计入当期损益（投资收益 ）。采用权益法核算的长期股权投资，因被）。采用权益法核算的长期股权投资，因被 投资单位除净损益以外所有者权益的其他变投资单位除净损益以外所有者权益的其他变 动而计入所有者权益的，处置该项投资时应动而计入所有者权益的，处置该项投资时应 当将原计入所有者权益的部分按相应比例转当将原计入所有者权益的部分按相应比例转 入当期损益（投资收益）。入当期损益（投资收益）。 甲公司甲公司20072007年年3 3月月1 1日日20092009年年1 1月月5 5日发生日发生 下列与长期股权投资有关的经济业务：下列与长期股权投资有关的经济业务： （1 1）甲公司）甲公司20072007年年3 3月月1 1日从证券市场上购日从证券市场上购 入乙公司发行在外入乙公司发行在外30%30%的股份并准备长期持的股份并准备长期持 有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际 支付款项支付款项20002000万元（含已宣告但尚未发放的万元（含已宣告但尚未发放的 现金股利现金股利6060万元），另支付相关税费万元），另支付相关税费1010万元万元 。20072007年年3 3月月1 1日，乙公司可辨认净资产公允日，乙公司可辨认净资产公允 价值为价值为66006600万元。万元。 （2 2）20072007年年3 3月月2020日收到现金股利。日收到现金股利。 （3 3