中级财务会计 总论.ppt

总论 中级财务会计 Intermediate Accounting 总论 summary 总论 水泊梁山上是否设有会计岗位？ 梁山泊总兵都头领二员： 呼保义宋江、玉麒麟卢俊义。 掌管机密军师二员： 智多星吴用、入云龙公孙胜。 一同参赞军务头领： 神机军师朱武。 掌管钱粮头领二员： 小旋风柴进 扑天雕李应 马军五虎将五员： 大刀关胜 豹子头林冲 霹雳火秦明 双鞭呼延灼 双枪将董平 掌管监造诸事头领一十六员： 行文走檄调兵遣将一员 圣手书生萧让 定功赏罚军政司一员 铁面孔目裴宣 考算钱粮支出纳入一员 神算子蒋敬 监造大小战船一员 玉 竿孟康 专造一应兵符印信一员 玉臂匠金大坚 第七十一回 梁山泊英雄排座次 宋公明慷慨话宿愿 总论 水泊梁山的财务总监 掌管钱粮头领二员： 小旋风柴进 扑天雕李应 柴进，后周世宗皇帝柴荣的嫡 派子孙，身为贵胄出身，为人 丈义疏财，广爱结交江湖豪杰 、英雄好汉，很为梁山好汉所 敬重。入梁山后，同扑天雕李 应一起掌管钱财粮物。 李应，原是李家庄庄主，因为 是财主出身，善于理财，故很 得宋江器重，和柴进在梁山上 同管钱粮，地位略微低一点。 总论 梁山上与会计有关的其他职位 神算子蒋敬 蒋敬，考算梁山钱粮支出和纳入；蒋敬，考算梁山钱粮支出和纳入； 湖南潭州人氏，落科举子出身，科湖南潭州人氏，落科举子出身，科 举不第，精通书算，积万累千，纤举不第，精通书算，积万累千，纤 毫不差，人都唤他做毫不差，人都唤他做“ “神算子神算子” ” 总论 梁山上这一百零八将，很多都是生死之交，义气相投， “应了上天之数”。为什么他们需要设会计岗位？ 梁山上设立会计岗位，主要还是因为人； 会计岗位的设立，主要指向的还是人； 而人又是什么“东西”？ 总论 会计学原理 1 会计概述 道德层面的人 人性善恶之争 道德诉求一直是中国儒家文化的核心内容 期望用道德来约束人的行为； 经济人 经济人的狭义解释： 一切向钱看！ 钱多总是比钱少好！ 具有复杂需求的人 马斯洛(Maslow)的需求层次说： 自我实现的需要 尊重的需要 爱的需要 安全的需要 生理的需要 有限理性 总论 会计学原理 1 会计概述 根据制度经济学的观点： 企业是不同人士或团体契约关系的集合体 一群自利经济人的联合体 相互的约束是一个关键问题 会计是监控各契约关系履行情况的低成本的有效手段 总论 会计学原理 1 会计概述 今人之性恶，必将待师法然后正，得礼义然后治。 荀子 会计是约束企业中的自利人行为的手段（法度）。 用来规范会计信息生成过程的会计制度（法度）值得我们认 真研究。 如何建立会计机构、配备会计人员 如何进行会计核算 如何通过会计工作进行内部控制 总论 从“马家军”到“姚之队” 中国体育管理体制变迁初探 北京奥运会女子万米比赛15日晚在“鸟巢”进行，中国三名选手参赛，分别获得 第16名、21名、28名。 再也没有1996年亚特兰大王军霞的“万米红霞”，再也没有2004年雅典刑慧娜的 神奇超越在北京，当迪巴巴在万众欢呼中旋风般冲过终点线后，中国选手被难 堪的套圈了 中国女子场长跑沦落至此，直接原因就是人才断层，刑慧娜、孙英杰之后，找 不出新的高手，当这两人双双沉寂后，中国这一项目便在世界上毫无竞争力可言。 中国女子长跑，先有“马家军”，后有“王家军”，其特点一，是优秀选手形成“集 团军”，远如“马家军”的王军霞、曲云霞，近如“王家军”的刑慧娜、孙英杰；其特点 之二，是家长制管理，主教练说一不二，对运动员体罚普遍，最终在奖金分配问题 上导致师徒反目。 如今，“家军”已成旧事，“之队”倒是方兴未艾“姚之队”、“翔之队”耳 熟能详，据说还有“易之队”、“丁之队”。 跟“家军”一样，“之队”同样是一个利益相关、联系紧密的团队，但是跟家 长制的“家军”相比，“之队”的核心，不是教练员，而是运动员以一个明星 运动员为核心，大家围绕周围，提供各种服务，保障运动成绩，进行品牌开发。例 如“姚之队”，无论是姚明拍广告、打官司还是办婚礼，都可以见到“姚之队”忙碌而 低调的身影。 总论 跟“家军”教练员大权独揽的家长式做派相比，“之队”更显出专业与亲和力 。例如“姚之队”“队长”章明基所言：“如果没有姚明的人格魅力，没有他的这种篮球 场上的智慧和技术，姚之队一切都谈不上。” 可以预见的是，随着中国体育界越来越多国际级明星的出现，“之队”将会越 来越多，这些明星选手将陆续拥有自己的经纪人，甚至组建属于自己的品牌运营团 队。 当越来越多的世界先进训练方法被引入中国体育界的时候，完备的利益分配机 制却没有同步建立起来，一个典型的例子是：当中国运动员与教练员的种种合同还 只是一张薄纸时，姚明赴NBA打球的合同厚度差不多比得上一本小书了。从世界体育 界来看，联系运动员与教练员之间的，更多是一种高度职业化的关系，而不只是教 练员与运动员之间的亲情。 先小人后君子，这句话在中国体育界往往很难说出口。或许教练们也在委屈， 当初你送人来的时候，说得好好的由你来打由你来骂，我手把手地带你，一旦成名 ，翅膀硬了，马上翻脸不认人！ 这么算起来，并没有谁在“家军”的兴衰中需要负担完全的责任，真正出了问 题的，是我们缺乏了契约精神。 如果事先考虑得非常详尽、细枝末节都写入合同，那么，即使一个运动员不能 像姚明、刘翔这样拥有自己的“之队”，也不会像“家军”那样，陷入师徒反目的 无尽烦恼与痛苦。 新华社发 转引自楚天都市报2008年8月17日A14版 总论 第一节 财务会计的涵义与特征 一、财务会计的内涵 财务会计是依据会计准则，运用确认、计量、记 录和报告等专门程序与方法，着重向企业外部会计信息 使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。 财务会计的定义 总论 *12 二、财务会计的基本特征 1.着重向企业外部提供信息 2.提供以会计报表为核心的信息 3.由确认、计量、记录和报告等程序构成主 4.其依据是会计准则或会计制度 5.要提供货币量化的历史信息 财务会计在目标、对象、规范、报告形式等方面区别于管理会计。 1 总论 总论 * 13 财务会计管理会计 目标对外提供决策有用信息为内部管理所用 对象资金成本 规范专门的准则与制度内部规范 报告四报表附注内部报告（较灵活） 模式账证表无特殊模式 1 总论 总论 中级财务会计的定位与特点 （一）会计学原理与高级财务会计的定位 1.会计学原理 介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本 方法和基本技能。 2.高级财务会计 介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理， 包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂 的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会 计问题。 总论 （二）中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的 关系 1.它所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序 和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企 业会计工作中最重要、最基本的内容 2.居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示 的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是 进一步学习高级财务会计的必要前提和基础 总论 （三）中级财务会计的定位 1.核算内容：经常性和一般性业务 2.核算依据：传统的财务会计理论 3.核算方法：会计核算的常规方法 总论 会计环境与会计假设 财务会计目标 会计信息质量要求财务报表的基本要素 确认与计量原则 中级财务会计的理论结构 总论 第二节 财务会计概念框架 一、财务会计的环境 1.高新技术和高新技术产业的迅猛发展 2.经济全球化的形成 3.全球资本市场的逐步成熟和完善 4.我国处于经济体制转轨、经济结构调整和经济方式转变的 时期 5.我国政府高度重视会计工作，会计规范逐步完善 6.我国的财务会计环境有其一定的特殊性 总论 二、财务报告的目标 我国企业会计准则基本准则（2006）中所确定的会计目标： “向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量 等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务 会计报告使用者作出经济决策。 ” 总论 三、会计假设 （一）会计假设的含义 对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设 定。 “企业购入一台设备，会计人员将其作为长期资产，期望其能够给 企业带来长期收益。”企业是基于什么前提作出上述愿景的？ 总论 （二）会计假设的内容 1.会计实体（business entity） 含义 企业会计确认、计量和报告的空间范围。 意义 区分企业与其业主及其他企业的交易。 会计主体的形式 会计主体等同于“法律主体”吗？ 法人企业和非法人企业 企业和企业内部的一个特定部门 单一企业和企业集团 总论 2.持续经营（going concern） 含义 在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无 期限的延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产、清 算、倒闭。 意义 会计判断与会计方法建立和应用的环境基础。 （如：资产计价、费用跨期分摊） 总论 3.会计分期（accounting period） 含义 将企业持续不断的经营活动认为的划分为若干个等长的时间段 落（如1年、1个季度、1个月）。 意义 帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经 营成果和现金流量等信息。 总论 4.货币计量（money unit） 含义 会计上以货币作为记录和报告经济交易与事项的计量单 位，并假定货币本身的价值保持稳定。 会计记录和报告的是（或主要是）企业经济活动的货币 （或价值）信息，而无法记录和报告相关的非货币信息。 货币价值保持不变，或者变动的幅度较小以致不影响所 计量信息的可比性与质量。 例外:物价变动（通货膨胀）会计问题 总论 四、财务会计要素 （一）资产（assets） 1. 含义 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制 的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.确认标准 对于符合资产定义的资源，应当在同时满足以下条件时确认 为资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 总论 资产的本质与特征 预期会给企业带来经济利益 某企业的某工序有两台机床，其中A机床型号较老，自B机 床投入使用后，一直未再使用；B机床是A机床的替代产品， 目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是企业 的固定资产。 资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 总论 由企业所拥有或控制 甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业以融资租 赁租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前 两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？ 存放在企业中的机器设备、原材料都能作为企业的资产吗？ 总论 由过去的交易或者事项形成（资产已经取得） 甲企业计划在年底购买一批设备，8月份与销售方签订了购买 合同，但实际购买行为发生在12月份，则企业能否在8月份将 该批设备确认为资产。 包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项 总论 （二）负债（liabilities） 1.含义 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。 2.确认标准 对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认 为负债： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 总论 负债的特征 企业承担的现时义务 企业在现行条件下已承担的义务 朗能公司向银行借款1500万元，同时还与银行达成了2个 月后借入2000万元的借款意向书。朗能本月形成的负债金额 是多少？ 总论 负债的清偿会导致经济利益流出企业 用现金偿还或以实物资产形式偿还； 以提供劳务形式偿还； 部分转移资产、部分提供劳务形式偿还； 将负债转为资本等 总论 会计学原理 4 会计确认与会计计量原理 2007年5月1日，朗能公司与晓泽公司签订协议，承诺为 晓泽公司的2年期银行借款提供全额担保。假定2007年年末， 晓泽公司财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。则 朗能公司是否应确认一项负债？（假定负债确认的其他条件 均满足，下同） 如果晓泽公司财务状况良好，则朗能公司是否应确认一项 负债？ 总论 会计学原理 4 会计确认与会计计量原理 乙股份有限公司涉及一起诉讼案。根据以往的审判结果 判断，公司很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个 区间。乙公司能否就该项未决诉讼确认一项负债？（假定负 债确认的其他条件均满足） 总论 （三）所有者权益（股东权益）（owners equity） 1.含义 企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。 下列三要素之间的经济关系表述正确吗？ 资产负债 = 所有者权益 资产所有者权益 = 负债 总论 所有者权益的本质与特征（与“负债”比较） 产权行使情况不同 投资者拥有决策权、利润分配权、处置权；而债权人产权权利 的行使只具有理论上的意义 存在期限不同 不需要偿还所有者权益，除非减资、清算 收益与风险不同 投资者利益与企业的经营成果密切相关 权益保证程度不同 在法律上优先保证债权人产权权利(特别是收益权)的行使或实现 投资者对企业清算资产的要求权排在债权人之后 总论 2.构成 投入资本 资本增值 （留存收益） 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 我国企业会计准则基本准则： 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和 损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 或者损失。 企业实际收到的、投资者 投入作为注册资本的资金 包括：资本（股本）溢价、 其他资本公积 按法规从企业税后净利润 中提取形成的公共积累 在企业实现的净利润中尚未 指定其明确去向的那部分利润 总论 （四）收入 1.含义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 我国认定的收入概念，采用了狭义的收入概念，是指 “营业收入” ， （与美国FASB观点一致）。 企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要 的材料的收入是否应确认为企业的收入？ 总论 2.构成 （1）主营业务收入 产品销售收入 主营劳务收入（工程合同收入） （2）其他业务收入 材料销售收入 包装物出租收入 固定资产出租收入 无形资产出租收入 总论 （五）费用 1.含义 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 我国认定的费用概念，采用了狭义的费用概念。 企业处置固定资产发生的净损失，是否能确认为企业的费用？ 总论 （六）利润 1.含义 企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。 我国企业会计准则基本准则： “利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 ” “损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 ” 总论 2.内容 （1）营业利润 营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、 管理费用、财务费用、资产减值损失，加上（减去）公允价 值变动收益（损失），加上（减去）投资收益（损失） 总论 （2）其他收益 企业获得的除经营收益和投资收益以外的、与其正 常生产经营活动无直接关系的各种收益。 营业外收入 如企业处置固定资产的收益、罚款收入 营业外支出 如处置固定资产的损失、罚款支出、非正常损失 总论 2007年9月29日 “聚焦”2版 总论 *44 五、财务会计的处理程序 会计确认 会计记录 会计报告 会计计量 将某一项目作为会计要素加以记录和 列入财务报表的过程。 解决如何对会计要素在记录时和在报 表中数量描述的问题。 将经过确认和计量的项目在账户中正 式记载的过程。 以财务报表或其他财务报告的形式向 信息使用者提供会计信息的过程。 总论 会计计量的构成要素 （一）会计计量属性 1.历史成本 资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置 资产时所支付的对价的公允价值计量。 2.重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等 价物的金额计量。 3.可变现净值 资产按其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额计量。 4.现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流 入量的折现金额计量。 5.公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资 产交换或者债务清偿的金额计量。 总论 会计学原理 1 会计概述 会计：“公允”何处去 在危机蔓延之初，会计准则一度为千夫所指。 首当其冲的就是公允价值条款，而承受这些压力 的，则是欧美两地最主要的准则制定机构国际会 计准则理事会（IASB）和美国财务会计标准委员会（ FASB）。国际会计准则以原则为导向，目前已在全球 130多个国家和地区得到不同程度的应用；美国会计 准则以规则为导向，目前主要在美国应用。 经济危机期间，公允价值受到质疑的原因在于 ，这一条款的设置是基于正常、活跃、有序的市场， 而次贷危机发生以来，市场环境每况愈下，虽有市场 价格，但已经无法反映资产的真实价值，而用模型估 值又会带有极大的主观判断因素，难以在准确性上获 得保证。 此时究竟该以何种方式来计价，成为公众争论的 焦点。分别以金融机构和会计学界为首的双方各执一 词，互不相让。迫于压力，FASB和IASB纷纷在去年底 对准则相关条款作出调整，给予公司管理层更大自由 来决定计价方法，其间的一些做法并没有按照常理出 牌。 总论 会计学原理 1 会计概述 去年9月30日，美国证监会（SEC）和FASB联合发布关于在不活跃的市场采用合 理价值计量的指南，广泛征求意见后，又于10月10日作出修正。 10月11日，在国际财务报告准则亚洲年会期间，IASB主席David Tweedie曾坚 称，公允价值计量方式是治疗的一部分，而不是疾病的一部分。然而，就在两天之 后，IASB突然宣布修改国际会计准则相关条款，允许会计主体在罕见情况下，可以 对非衍生金融资产重分类，也就是说，公司管理层很大程度上有权对金融资产“挑 樱桃”，对什么样的资产决定用什么计价方法，即可以放弃公允价值法。 IASB认为，2008年三季度全球金融市场的衰退，正好符合准则所指的“罕见情 况”，因此，允许执行国际会计准则的公司自2009年7月1日起执行新规。 同时，IASB的这一次修改未按常规程序。在正常情况下，IASB修订准则需要首 先发布草案、听取各方的建议，之后才作出决定。此次却由于当前市场的迫切需求 率而改之。对此，许多会计学界人士纷纷表态，认为会计准则作为公司财务的基 础，应该保持稳定性和一贯性。如果擅自修改增补，由此引起的麻烦可能比原有准 则更大。在修改文件中，IASB也承认，这一改变可能导致会计主体以此操纵利润。 虽然此前美国会计准则也有类似条款，但真正允许使用的案例极其少见。 以这次准则修改为标志的关于公允价值的争议，一直到年底才由SEC给论战一 锤定音。 2008年12月30日，SEC向国会提交报告表示，公允价值条款不可废止，但应修 改完善。 财经2009年第3期 总论 （二）会计计量单位 1.名义货币单位 不考虑货币购买力的变动 2.不变货币单位（一般购买力单位） 考虑货币购买力的变动 总论 （三）会计计量模式 基本模式：历史成本计量模式 名义货币/历史成本 总论 第三节 财务会计信息质量特征 （一）含义 企业所提供的会计信息的质量标准，表现为会计信息对 于信息使用者决策有用的那些性质或特性。 功能 实现会计目标的基础 确认、计量、记录和报告行为的指南 评价会计信息质量的依据或标准 总论 （二）内容 1.主要质量特征 （1）相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济 决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现 在或者未来的情况作出评价或者预测。 会计信息与使用者的决策需要相关联 会计信息能够影响使用者的决策行为 会计信息能够“导致决策差异” 总论 （2）可靠性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确 认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计 要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 会计信息真实地反映企业经济活动 会计信息应当客观、公正、中立 总论 根据银广夏1999年年报，其每股盈利达 到前所未有的0.51元；2000年年报披露的业绩 再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收 益攀升至0.827元。“奇迹”并未到此为止： 2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国 诚信公司签订连续三年总金额为60亿元的萃取 产品订货总协议。仅依此合同推算，2001年 银广夏每股收益就将达2至3元！ 但据财经调查，银广夏从1999年开始 在市场上散布的“利润神话“全系子虚乌有的编 造，其自称1.8亿马克的2000年出口额实为3万 美元；其签下60亿合同的德国买家事实上是注 册资金仅5万马克的小型贸易公司；其据称出 口创汇创利的“超临界萃取产品“，在产量产品 和价格上均被专家证实不具可能性。 在天津海关查到的最关键证据表明：天津 广夏1999年度出口额仅480万美元，2000年度 更是只有3万美元。这表明其所宣称的1999年 出口5610万马克、2000年出口1.8亿马克的说 法纯为编造，从而证明，银广夏在过去两年间 创造的“巨额利润“神话，完全是一个骗局。 总论 中国证券监督管理委员会 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则 公开发行证券的公司信息披露编报规则 上市公司信息披露管理办法 中华人民共和国最高人民法院 关于受理证券市场因虚假陈述而引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知 关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定 总论 2.会计信息的其他质量特征 （1）（广义的）可比性（comparability） 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采 用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事 项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更 的，应当在附注中说明。（又称为“一贯性”,consistency） 总论 新华社北京2月24日电(记者韩洁)： 2007年是我国新会计准则实施的第一年，随着2006年年报的披露和2007 年第一季度季报的到来，投资者会发现新准则的实施对上市公司的一些重要 会计数据有较大的影响。 北京大学光华管理学院会计系副教授姜国华指出，在36家上市公司的股 东权益真正净增加的12.28亿元当中，10.66亿元是由于上市公司以公允价值 计量所持有的金融资产而引起的。原来的会计制度规定，企业用于短期投资 的股票、债券、基金等，采用成本与市价孰低原则记账。而新准则规定，对 于这类以交易为目的而持有的金融资产，要求将原来的按成本计量转为按公 允价值计量。随着这些上市公司持有的金融资产的升值，上市公司的股东权 益相应增加。 因此，姜国华提醒说，因为盈利确认、费用确认、股东权益确认上的变 化，上市公司盈利水平，回报率、市盈率、市净率等重要的会计和市场指标 的前后可比性都受到了一定的影响。所以投资者在解读上市公司由于金融资 产按公允价值计量所带来的盈利和股东权益的变化时要特别谨慎，对新旧信 息进行深度对比分析，避免错判上市公司的内在价值。 总论 （2）及时性（timeliness） 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计 确认、计量和报告，不得提前或者延后。 总论 波音的秘密 美国商业周刊2002年5月20日 1996-1997年，波音公司的生产线达到高 度饱和，其订单从1993年的15架增长到1996 年的898架，需求的快速增长导致波音公司的 生产线崩溃，成本直线上升，生产过程问题不 断。 公司管理当局为了避免披露该消息对正在 进行中的波音麦道合并事件产生负面影响 若披露该信息，将导致波音公司的股票价格下 降，则以换股为基础的合并方案不容易获得麦 道公司股东的支持，因而一直隐而不报。 该消息最后采取逐步披露的方式，第三季 度报告正式发布前，给外界一些警示性信息， 第四季度（1997年10月22日）再将信息完全 披露。 总论 经审核，你公司在信息披露方面存在如下问题： 自2003年以来，你公司的控股股东西安东盛集团有限公司和关联企业陕西东 盛药业股份有限公司合计占用你公司资金158826万元（占你公司上年末经审计净 资产的347.58%），上述重大关联交易没有履行必要的审批程序，也没有及时发布 公告；在此期间，你公司对外提供担保95634.83万元（占你公司上年末经审计净 资产的209.29%），也没有履行必要的审批程序和及时披露的义务。直至2006年10 月31日，你公司才以补充公告的形式披露上述重大交易和事项。 总论 （3） 重要性（materiality） 在对企业的经济交易与事项进行确认、计量、记录和报 告时，应当区别其重要程度分别采用不同的会计程序和方法。 帮助会计信息使用者清晰或有所侧重地获取其需要 的会计信息 “成本效益原则”的体现 我国企业会计准则基本准则规定： “企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的所有重要交易或者事项。 ” 总论 去蔽“透明度” 现在，市场上有一种流行的观点，要求 提高透明度以防止未来的金融危机。 在G22出台的报告中，我们指出，透明度 和问责制度的缺失会使一个国家的金融体系更 加脆弱。透明度是指公司的现状、决策和行为 的相关信息被充分披露，并且容易理解。不过 ，当前的危机主要不是由透明度缺失引发的。 1998年以后，会计制度和公司信息披露制度得 到了改革，更多的信息可以被公众获取。如果 你上雷曼兄弟、美国国际集团（AIG）、美联 储、欧洲央行和国际货币基金组织的网站，可 以看到大量内容被用来警示风险，但是，危机 仍然发生了。当然，透明度不仅是文字上的披 露，而是要看实际行动。 每个人都意识到，危机的根源是如此复 杂，以致没有人知道从哪里入手来制止危机。 这是因为信息虽然充分，但没有人能真正理解 。CDO、CDS之类的金融衍生品非常复杂，没有 投资者、发起银行、销售银行或者监管者真正 明白它们的复杂和危害。如此看来，提高透明 度的条款能起作用吗？我深表怀疑。 总论 问题不是信息太少，而是太多，至少表面上如此。每个人都想得到更多的信 息，但在实践中，我们并不知道如何使用其中的大部分信息。结果就是，按照法律 要求，公司在律师帮助下，学会了披露大量的信息和风险，这样，发生问题时，他 们可以免责。你是否注意