2010年海关减免税培训.ppt

海关减免税政策介绍 乌鲁木齐海关关税处 马小龙 20010.12.21 l减免税是关税制度的一项重要制度 ，国家通过对某些进出口货物给予 减免税的优惠，灵活处理一些特殊 问题，体现国家的政策取向。同时 对某些进出口货物予以减免税待遇 也是履行我国加入的国际公约、协 定的义务，或者是海关管理的国际 惯例。 相关概念 l减免税货物是指根据有关法律、行政法规的 规定或国务院的决定，海关全部或部分免除 纳税义务人税款给付义务的进出口货物。 l关税减免是减征关税和免征关税的简称，是 全部或部分免除应税货物纳税义务人的关税 给付义务的一种行政措施。全部免除纳税义 务称为免征关税，部分免除纳税义务称为减 征关税。 相关概念 进口环节海关代征税 l进口货物的进口环节海关代征税是指纳 税义务人进口货物在进口环节应缴纳的 增值税和消费税 l海关法第六十五条规定和 关税 条例第四十七条规定 减免税分类 l法定减免税 l特定减免税 l临时减免税 法定减免 l法定减免税货物是指由法律直接规定可 以减免税的货物. l海关法第五十六条和 关税条例 第四十五条规定的6类货物。 法定减免 l (一）无商业价值的广告品和货样； l（二）外国政府、国际组织无偿赠送的物资； l（三）在海关放行前遭受损坏或者损失的货物； l（四）规定数额以内的物品; l (关税税额在人民币50元以下的一票货物) l（五）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品 ； l（六）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规 定 减征、免征关税的货物、物品。 l (进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物 料 和饮食用品。) 法定减免 l海关法第五十六条第（四）项“规 定数额以内的物品”是指进境人员携带 进境的或邮递进境的个人自用物品，关 税条例在第五章“进境物品进口税的征 收”中作了进一步规定。 l进出口关税税则中规定的零关税（ 即进口关税税率为零） 并非免征关税 临时减免 l临时减免税货物是指法定减免税货物和特定 减免税货物以外的，由国务院根据特殊情况 决定予以减免税的其他减免税货物。纳税义 务人进出口临时减免税货物，须事先向海关 提出申请办理审批手续，经海关审核批准才 能减免税款.属一案一批. l海关法第五十八条、 关税条例第四 十六条 l集权性、临时性、局限性、特殊性 特定减免税 特定减免税货物是指国务院根据国家政 治、经济政策的需要，对特定地区、特 定企业、特定用途给予进出口税收优惠 待遇的进出口货物。 又称政策性减免税，主要受国家经济政 策的支配 特定减免税 l法律和行政法规及相关政策依据: 1 海关法第五十七条 2中华人民共和国进出口关税条例第四十六条、 第四十八条 、第四十九条 3 中华人民共和国海关进出口货物减免税管理办法 （海关总署令第179号） 4 海关总署令第179号的法律文书和报表(海关总署 2009年第8号) 5中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法第 七十五条 特定减免税 l“特定地区”是指我国关境内由行政法规规定 的某一特别限定区域，享受减免税的货物只 能在这一专门规定的区域内使用。 l“特定企业”是指国务院制定的行政法规中专 门规定的企业，享受减免税优惠的货物只能 由这些规定的企业使用。 l“特定用途”是指货物用于行政法规中规定的 用途。 特定减免税 l纳税义务人进出口减免税货物的，除另 有规定外，应当在进出口该货物之前， 按照规定持有关文件向海关办理减免税 审批手续。经海关审查符合规定的，予 以减征或者免征关税。 特定减免税 l特定减免税进口货物（即特定地区、特 定企业或者有特定用途的减免税货物） 在其监管年限内应当接受海关监管，未 经海关核准并补缴关税，不得移作他用 ，监管年限由海关总署规定。 特定减免税 l特定减免税进口货物的监管年限为： l（一）船舶、飞机：8年； l（二）机动车辆：6年； l（三）其他货物：5年。 l监管年限自货物进口放行之日起计算。 特定减免税 l减免税申请人的主管海关 l减免税备案要求 l减免税审批要求 l海关受理减免税申请人申请的办理时限 l减免税货物进口后续管理要求 特定减免税 l所在地海关是指其办理企业法人登记地 的海关；当减免税申请人为国家机关、 事业单位、社会团体等非企业法人组织 时，所在地海关是指其住所地海关；当 减免税申请人为非法人分支机构时，所 在地海关是指该分支机构办理工商注册 登记地的海关。 特定减免税申请人 l减免税申请人是指根据有关进出口税收 优惠政策和有关法律法规的规定，可以 享受进出口税收优惠，并依照本办法向 海关申请办理减免税相关手续的具有独 立法人资格的企事业单位、社会团体、 国家机关； 特定减免税备案 l减免税申请人按照有关进出口税收优惠政策的规定 申请减免税进出口相关货物，海关需要事先对减免 税申请人的资格或者投资项目等情况进行确认的， 减免税申请人应当在申请办理减免税审批手续前， 向主管海关申请办理减免税备案手续，并同时提交 下列材料： l（一）进出口货物减免税备案申请表； l（二）企业营业执照或者事业单位法人证书、国家 机关设立文件、社团登记证书、民办非企业单位登 记证书、基金会登记证书等证明材料； l（三）相关政策规定的享受进出口税收优惠政策资 格的证明材料； l（四）海关认为需要提供的其他材料。 特定减免税审批 l减免税申请人应当在货物申报进出口前，向主管海 关申请办理进出口货物减免税审批手续，并同时提 交下列材料： l（一）进出口货物征免税申请表； l（二）企业营业执照或者事业单位法人证书、国家 机关设立文件、社团登记证书、民办非企业单位登 记证书、基金会登记证书等证明材料； l（三）进出口合同、发票以及相关货物的产品情况 资料； l（四）相关政策规定的享受进出口税收优惠政策资 格的证明材料； l（五）海关认为需要提供的其他材料。 特定减免税 l范围 鼓励项目（789），自有资金（799）， 科教用品（401），技术改造（403）， 重大项目（406），基础设施（412）， 中外合资（601），中外合作（602）, 外资企业（603），贷款（609）远洋渔 业（417）、贷款中标（611） 其他(略) 内、外资鼓励项目（789 ） 政策内容: 1、国务院关于调整进口设备税收政策 的通知国发（1997）37号 2 、 海关总署关于贯彻国务院关于调整 进口设备税收政策的通知的紧急通知 署税19971062号 内、外资鼓励项目 投资总额内进口的自用设备 外商投资产业指导目录 当前国家重点鼓励发展的产业、产 品和技术目录 外商投资项目不予免税的 进口商品目录 国内投资项目不予免税的进 口商品目录 一般鼓励项目办理流程 l1、项目所在企业编制可研报告并提交审核； l2、项目所在地政府主管部门（地州、县市、兵团） 核准、备案、批复； l3、上报省级相关部门出具项目确认书； l4、限上项目须报国家发改委出具确认书； l5、项目所属企业凭确认书前往海关办理免税手续； l6、海关根据国家有关规定确定该项目项下具体进口 商品征免性质，办理征免税证明 内、外资鼓励项目（789 ） l审批外资项目适用产业政策目录： 1外商投资产业指导目录（2007年修订 ）(2007年12月1日行) 海关总署公 告2007年第67号 2产业结构调整指导目录（2005年本） （2005年12月2日起执行）国家发 改委令第40号、海关总署公告2006年第 7号 内、外资鼓励项目（789 ） l审批内、外资项目参照不予免税商品目 录： 1、国内投资项目不予免税的进口商品目录（ 2008年调整）（2008年12月15日起执行） 署税发2008509号 2、 20种不不予免税的进口商品目录(2008年 版) 海关总署公告2008年第65号 (2008 年9月10日起执行) 内、外资鼓励项目（789 ） l审批程序（流程示意图） 内、外资鼓励项目备案：项目申请单位凭主 管经贸部门的项目可行性研究报告批复及项 目确认书等材料向主管海关申请电子口岸 端数据预录入海关审核海关准予备案 减免税审批：项目申请单位凭进口发票等材 料向主管海关申请电子口岸端数据预录入 海关审核签发进出口货物征免税证明 进口报关 自有资金项目（799） l审批依据： 1、海关总署关于进一步鼓励外商投资 有关进口税收政策的通知署税 1999791号文 2 、 关于执行 的宣讲材料的通知署办税1999399号 自有资金 l1、资金来源应是五类企业投资总额以 外的自有资金（具体是指企业储备基金 、发展基金、折旧和税后利润）； l 2、进口商品用途：在原批准的生产 经营范围内，对本企业原有设备更新（ 不包括成套设备和生产线）或维修； l 3、进口商品范围：国内不能生产或 性能不能满足需要的设备 自有资金项目（799） l审批程序（流程示意图） 1、项目备案：项目申请单位凭国家或省级经贸 部门出具的技术改造项目登记证明或外商投 资企业进口更新设备、技术及配备件证明等 材料向主管海关申请电子口岸端数据预录 入海关审核海关准予备案; 2 、减免税审批：项目申请单位凭进口发票等 材料向主管海关申请电子口岸端数据预录 入海关审核签发进出口货物征免税证 明进口报关 自有资金项目（799） 海关总署关于执行 有关问题的紧急通知署税发2008 509号文规定: 自2008年12月20日起,应按照目录审核确 定是否符合免税条件; 科教用品项目 (401) 海关总署公告 2007年第13号 科技开发用品免征进口税收暂行规定-财 政部 海关总署 税务总局令 第44号 科学研究和教学用品免征进口税收规定-财政 部 海关总署 税务总局令 第45号 自2007年2月1日起施行 科教用品 l专门从事科学研究工作的各类科研院所 l国家承认学历的大专及以上学历教育的 高等学校 l国家发展改革委会同财政部、海关总署 、税务总局和科技部核定的企业技术中 心 特定减免税货物后续管理 l年报 l异地监管 l退运 l抵押贷款 l补税 l解除监管 l税款担保 l主体变更 l结转 减免税货物进口后续管理 在海关监管年限内，减免税申请人应当 按照海关规定保管、使用进口减免税货 物，并依法接受海关监管. 在进口减免税货物的海关监管年限内， 未经海关许可，减免税申请人不得擅自 将减免税货物转让、抵押、质押、移作 他用或者进行其他处置. 年报管理 l 在特定减免税进口货物的监管年限内，减免 税申请人应当自减免税货物放行之日起在每 年的第1季度向主管海关递交减免税货物使 用状况报告书，向主管海关报告减免税货 物的使用状况；除经海关批准转让给其他享 受同等税收优惠待遇的项目单位外，减免税 申请人在补缴税款并办理解除监管手续后， 方可转让或者进行其他处置。 l减免税申请人未按照上述规定向海关报告其 减免税货物状况，向海关申请办理减免税备 案、审批手续的，海关不予受理。 结转 l在海关监管年限内，减免税申请人将进 口减免税货物转让给进口同一货物享受 同等减免税优惠待遇的其他单位的，应 当按照规定办理减免税货物结转手续 异地监管 l在海关监管年限内，减免税货物应当在主管 海关核准的地点使用。需要变更使用地点的 ，减免税申请人应当向主管海关提出申请， 说明理由，经海关批准后方可变更使用地点 。 l减免税货物需要移出主管海关管辖地使用的 ，减免税申请人应当事先向主管海关申请办 理异地监管手续，经主管海关审核同意并通 知转入地海关后，减免税申请人可以将减免 税货物运至转入地海关管辖地，转入地海关 确认减免税货物情况后进行异地监管。 l减免税货物在异地使用结束后，减免税申请 人应当及时向转入地海关申请办结异地监管 手续，经转入地海关审核同意并通知主管海 关后，减免税申请人应当将减免税货物运回 主管海关管辖地。 解除监管 l特定减免税进口货物监管年限届满时， 自动解除海关监管。减免税申请人需要 解除监管证明的，可以自监管年限届满 之日起1年内，持有关单证向海关申请 领取解除监管证明。海关应当自接到纳 税义务人的申请之日起20日内核实情况 ，并填发解除监管证明。 解除监管 解除监管 到期解除监管提前解除监管 退运出境或者出口 结 转 货 物 申请人书面申请 其他情形补税后 贷款抵押 l在海关监管年限内，减免税申请人要求以减 免税货物向金融机构办理贷款抵押的，应当 向主管海关提出书面申请。经审核符合有关 规定的，主管海关可以批准其办理贷款抵押 手续。 l减免税申请人不得以减免税货物向金融机构 以外的公民、法人或者其他组织办理贷款抵 押。 贷款抵押 减免税申请人以减免税货物向境内金融机构办理贷款抵 押的，应当向海关提供下列形式的担保： l（一）与货物应缴税款等值的保证金； l（二）境内金融机构提供的相当于货物应缴税款的 保函； l（三）减免税申请人、境内金融机构共同向海关提 交进口减免税货物贷款抵押承诺保证书，书面 承诺当减免税申请人抵押贷款无法清偿需要以抵押 物抵偿时，抵押人或者抵押权人先补缴海关税款， 或者从抵押物的折（变）价款中优先偿付海关税款 。 贷款抵押 l海关在收到贷款抵押申请材料后，应当 审核申请材料是否齐全、有效，必要时 可以实地核查减免税货物情况，了解减 免税申请人经营状况。 l经审核同意的，主管海关应当出具中 华人民共和国海关准予进口减免税货物 贷款抵押通知。 补税 l在海关监管年限内，减免税申请人需要将减免税货 物移作他用的，应当事先向主管海关提出申请。经 海关批准，减免税申请人可以按照海关批准的使用 地区、用途、企业将减免税货物移作他用。 l（一）将减免税货物交给减免税申请人以外的其他