《利润形成与分配》PPT课件.ppt

1收入的确认 12月15日，销售给昌盛工厂B材料500千克，每千克售价40元， 增值税销项税额3400元，款项存入银行。 业务流程 20000 其他业务收入银行存款 23400 应交税费应交增值税（销项） 3400 会计分录 借：银行存款 23400 贷：其他业务收入B材料 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 复习： 1 2支出的结转 12月31日结转本月已销B材料500千克的成本10000元。 业务流程 原材料 其他业务成本 10000 10000 会计分录 借：其他业务成本-B材料 10000 贷：原材料 -B材料 10000 2 3发生营业费用 12月7日，用银行存款支付产品销售广告费3000元。 业务流程 借方 银行存款 贷方 借方 销售费用 贷方 3000 3000 会计分录 借：销售费用 3000 贷：银行存款 3000 3 三、利润的确认记录 （一）利润的构成与计算 企业在一定时期内生产经营活动的财务成果，表现为 实现的利润或发生的亏损。 （1）营业利润 是企业生产经营过程所实现的利润，是企业利润总额的 主要组成部分。 营业利润的形成： 营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管 理费用-财务费用+投资收益（-投资损失） 4 （2）利润总额的计算公式 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额所得税费用 （3）净利润 5 （二）账户设置 1“本年利润”账户 属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实 现的净利润或发生的净亏损情况。 期末将损益类各收入账户的贷方金额转入“本年 利润”账户的贷方；将损益类各费用支出账户的 借方金额转入“本年利润”账户的借方，结平各 损益类账户。 结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润 ；若为借方余额，则表示当期发生的净亏损。 年度终了，将“本年利润”账户的贷方余额或借 方余额全部转入“利润分配”账户。结转后“本年 利润”账户应无余额。 6 本年利润 结转的各项支出： 结转的各项收入： 主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 销售费用 其他业务成本 营业外收入 管理费用 投资净收益 财务费用 营业外支出 所得税 投资净损失 余额：净亏损 余额：净利润 年终结转的本年净利润 年终结转的本年净亏损 7 2“投资收益”账户 用来核算企业确认的投资收益或投资 损失的账户，属于损益类账户。 借 投资收益 贷 发生的投资损失 取得的投资收益 期末净收益转入本年利润 期末净损失转入本年 利润 8 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 出售无形资产净收益 罚款净收入 转入本年利润 营业外收入 结转完毕，月末无余额 指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。 包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、 罚款净收入等。 3、营业外收入 9 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：固定资 产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失 、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、罚款支出、 捐赠支出、非常损失等。 营业外支出 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 计提的固定资产减值准备 计提的无形资产减值准备 罚款支出 捐赠支出 非常损失 转入本年利润 结转完毕，月末无余额 4、营业外支出 10 5“所得税费用”账户 核算企业确认的应从当期利润总额中扣 除的所得税费用。该账户属于损益类账户 。 借 所得税费用 贷 发生的所得税费用 期末转入本年利润 11 利润核算应设置的账户 本年利润 本年实 现的各 项收入 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 本年度 发生的 各项成 本费用 主营业务成本 主营业务税金及附加 管理费用 财务费用 营业费用 其他业务支出 营业外支出 利润总额 亏损总额 12 结转所有收入类账户： 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 补贴收入 贷：本年利润 结转所有费用支出类账户： 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 会计分录 13 三、账务处理 （一）利润形成核算 1营业外收入业务 2营业营业 外支出业务业务 3投资资收益业务业务 4结转收入账户余额 5结转费结转费 用账户账户 余额额 6.计计算应应交所得税 7结转全年净利润 14 1营业外收入业务 12月20日，企业收到罚款收入50000元，存入银行。 账户登记 ： 营业外收入 银行存款 50000 50000 会计分录 ： 借：银行存款 50000 贷：营业外收入 50000 15 2营业外支出业务 12月22日，用银行存款向灾区捐款25000元。 账户登记 ： 银行存款 营业外支出 25000 25000 会计分录 ： 借：营业外支出 25000 贷：银行存款 25000 16 3投资收益业务 12月26日，联营单位分来的投资利润250000元，存入银行 。 账户登记 ： 投资收益 银行存款 25000 25000 会计分录 ： 借：银行存款 250000 贷：投资收益 250000 17 4结转收入账户余额 12月31日，将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润” 账户，其中主营业务收入170000元（甲产品120000元，乙产 品50000元），其他业务收入20000元，营业外收入50000元， 投资收益15000元。 账户登记 ： 本年利润 255000 主营业务收入 170000 其他业务收入 20000 营业外收入 50000 投资收益 15000 会计分录 ： 借：主营业务收入甲产品 120000 乙产品 50000 其他业务收入 20000 营业外收入 50000 投资收益 15000 贷：本年利润 255000 18 5结转费用账户余额 12月31日，将损益类有关费用类账户的余额结转“本年利润” 账户，其中主营业务成本106000元（甲产品76000元，乙产品30000 元），销售费用3000元，营业税金及附加935元，营业外支出25000 元，管理费用19365元，财务费用700元，其他业务成本10000元。 借：本年利润 165000 贷：主营业务成本甲产品 76000 乙产品 30000 销售费用 3000 营业税金及附加 935 营业外支出 25000 管理费用 19365 财务费用 700 其他业务成本 10000 19 账户登记： 主营业务成本 106000 营业外支出 25000 销售费用 3000 营业税金及附加 935 管理费用 19365 财务费用 700 其他业务成本 10000 本年利润 165000 20 用来核算企业由于向国家交纳所得税而负担的税费。 所得税费用 企业本期应负担的所 得税 期末转入“本年利润”账户 的所得税费 6.所得税核算 21 （1）计算应交所得税 12月31日，按本月实现的利润总额90000元计算并结转应交 的所得税。 登记账户 ： 会计分录 ： 应交税费应交所得税 22500 本年利润 22500 所得税费用 2250022500 应交所得税为：90 000 25%22500（元） 借：所得税费用 22500 贷：应交税费应交所得税 22500 借：本年利润 22500 贷：所得税费用 22500 22 （2）交纳应交所得税 次月3日，用银行存款上缴所得税22500元。 账户登记 ： 银行存款 应交税费应交所得税 22500 22500 会计分录 ： 借：应交税费应交所得税 22500 贷：银行存款 22500 23 24 思考：“本年利润”科目贷方的余额表示全年实现 的利润，企业是不是可以直接进行分配呢？如果可以 ，怎么分配？如果不能，为什么呢？ 利润分配本年利润 “本年利润”属于损益类账户，年末转入“利润分配”账户，结 转后“本年利润”账户期末无余额。 25 （一）账户设置 1、“利润分配”账户 （1）账户类别：所有者权益类 （2）核算内容：该账户用于核算企业利润的 分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补） 后的余额，即未分配利润（或未弥补亏损）。 （3）明细帐户设置：分别按“提取法定盈余 公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利 ”、 “未分配利润”等设置明细帐户进行核 算。 四、利润分配的确认记录 26 借方 利润分配 贷方 期初余额 按规定分配的利润 年末转入的全年净利润 年末转入的全年亏损 用盈余公积弥补的亏 损 期末余额 期末余额 累计未弥补的亏损 累计未分配的利润 27 本年利润 利润分配未分配利润 盈余公积 应付股利 利润分配提取法定盈余公积 利润分配应付股利 企业的留存收益 利润分配账户明细账户： 28 2、“盈余公积”账户 （1）账户类别：所有者权益类 （2）核算内容：该账户用于核算企业从 净利润中提取的盈余公积。 （3）明细账户设置：按“法定盈余公积 ”和“任意盈余公积”设置明细帐户进行 明细核算。 29 账户结构 借方 盈余公积 贷方 期初余额 本期的使用数 本期按规定的提取数 期末余额 累计结存数 30 3、“应付股利”账户 （1）账户类别：负债类 （2）核算内容：该账户用于核算企业分 配给投资者的现金股利或利润。 （3）明细帐户设置：应按投资者设置明 细帐户进行明细核算。 31 借方 应付股利 贷方 期初余额 本期实际支付的股利 本期应付的现金股利或利 润 期末余额 尚未支付的现金股利或利 润 32 说明：从对利润分配的概念可以看出，利润的分配是有着严格的 分配方式与分配程序限制的。这就是我们本节课所需要掌握的重难点之 所在。 将企业实现的利润（包括本期实现的利润及以前年度 未分配的利润）按国家相关规定和企业董事会决议， 对企业相关利益人进行分配的过程。 利润分配核算的一般程序：一转二分后结存 （二）账务处理 33 1、利润分配核算程序之转 转：是指在年终决算时，企业应将全年实现的净利润从“本 年利润”转入“利润分配未分配利润”，结平“本年利润”。 本年利润 实现的利润 从损益类账户 转入的费用数 从损益类账户 转入的收入数 利润分配未分配利润 【例1】 34 【例1】 31日，结转全年实现的累积实现净利润 5，000，000元，编制 会计分录如下： 借：本年利润 5,000，000 贷：利润分配未分配利润 5，000，000 返回利润分配的一般程序 35 常见的利润的分配 方式 提取盈余公积 向投资者分配利润 转增资本的普通股股利（了解） 弥补以前年度亏损（了解） 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 支付优先股股利 支付普通股股利 2、利润分配核算程序之分 返回利润分配的一般程序 36 提取盈余公积 盈余公积 以盈余公积转增资本、弥 补亏损的数额 企业从利润中提取 的盈余公积 提取的盈余公积实际结存数 该账户属于所有者权益类账户，增加额在贷方，期末余额在贷 方，并应按盈余公积的种类、用途设置明细账。 法定盈余公积 任意盈余公积 盈余公积 弥补亏损 转增资本 【例2】 37 【例2】 12月31日，A企业按全年净利润的 10% 提取法定盈余公积 500，000元，按全年净利润的 5%提取任意盈余公积 250,000 元。 借：利润分配提取法定盈余公积 500,000 提取任意盈余公积 250,000 贷：盈余公积法定盈余公积 500,000 任意盈余公积 250,000 要求：编制分录 盈余公积 利润分配 法定盈余公积 500,000 任意盈余公积 250,000 提取法定盈余公积 500,000 提取任意盈余公积 250,000 返回利润分配的一般程序 38 向投资者分配利润 应付股利 已支付的现金股利企业应向投资者支付的现金股利 尚未支付的现金股利或利润 “应付股利”账户属于负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利 润。向投资者分配利润，应付而未付，形成企业的负债，记入负债类科 目的贷方；对利润进行分配，企业的权益减少，记入借方。 应付股利利润分配 【例3】 39 【例3】 12月31日，公司经研究决定本年向投资者分配利润2， 000,000元 要求：编制分录，并从“资产=负债+所有者权益”的角度对该分录进行分析 应付股利利润分配 2，000,0002，000,000 借：利润分配 2，000,000 贷：应付股利 2，000,000 请思考：这个分录完全正确吗？ 该笔账务使盈余公积减少，实收资本增加，权益类账户一增一减 ，金额相同，方向相反，总权益不变，所以，资产=负债+权益等式仍 然成立。 返回“利润分配核算程序” 应付股利 40 3、利润分配核算程序之结存 本年利润 利润分配未分配利润 盈余公积 应付股利 利润分配提取法定盈余公积 利润分配应付股利 企业的留存收益 结转全年利润； 提取盈余公积，并向投资者分配股利； 将“利润分配”账户所属的个明细分类账户的借方合计数结转到 “利润分配未分配利润”明细分类账的借方。 41 【例4】接上例，当期共提取法定盈余公积50万元，提取任意盈余公 积25万元，向投资者分配利润200万元，年终决算时，企业将“利润 分配”账户所属的个明细分类账户的借方合计数结转到“利润分配 未分配利润”明细分类账的借方。编制会计分录如下： 借：利润分配未分配利润 2,750,000 贷：利润分配提取法定盈余公积 500,000 利润分配提取任意盈余公积 250,000 利润分配应付股利 2,000,000 42 练习利润核算及其分配 1. 12月31日，龙风股份有限公司结转全年实现的累 积净利润 5,000，000元，编制会计分录如下： 借：本年利润 500，000 贷：利润分配未分配利润 500，000 43 2. 12月31日，龙风公司按全年净利润 10% 的比例 提取法定盈余公积，按全年净利润的 5% 的比例提取任 意盈余公积。 借：利润分配提取法定盈余公积 500,000 提取任意盈余公积 250,000 贷：盈余公积法定盈余公积 500,000 任意盈余公积 250,000 应提取的法定盈余公积=5，000,000 * 10%=500，000元 应提取的任意盈余公积=5，000,000 * 5%=500，000元 44 3. 12月，龙风公司董事会经研究决定向投资者分配现 金股利1，500,000元。 借：利润分配应付股利 1，500,000 贷：应付股利 1，500,000 45 4. 12月，龙风公司将“利润分配”账户所属的个明细分 类账户的借方合计数结转到“利润分配未分配利润”明 细分类账的借方。 当期共提取法定盈余公积50万元，提取任意盈余公积 25万元，向投资者分配利润200万元，年终决算时， 借：利润分配未分配利润 2,750,000 贷：利润分配提取法定盈余公积 500,000 利润分配提取任意盈余公积 250,000 利润分配应付股利 2,000,000 46 综合业务核算 资料：某工业企业是增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为17%，采用实际成本进行材料的日常核算 ，月末一次结转产品销售成本。假定2010年10月 份发生下列有关经济业务： （1）收到丙公司投入的不需要安装的设备一台，合 同约定该设备的价值为3 276 000元，合同约定该 设备的价值与公允价值相符，假定不考虑其他因素 。 借：固定资产 3 276 000 贷：实收资本丙公司 3 276 000 47 （2）购入原材料一批，收到的增值税专用 发票上注明的原材料价款为8 100 000元 ，增值税额为1 377 000元，款项已通过 银行转账支付，材料尚未验收入库。 （3）上述材料验收入库。 借：在途物资 8 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 377 000 贷：银行存款 9 477 000 借：原材料 8 100 000 贷：在途物资 8 100 000 48 （4）销售A产品一批，开出的增值税专用 发票上注明的售价为9 000 000元，增值 税额为15 300 00元，款项已存入银行存 款户。该批产品己发出，产品实际成本6 500 000元。 借：银行存款 10 530 000 贷：主营业务收入A产品 9 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 000 借：主营业务成本A产品 6 500 000 贷：库存商品A产品 6 500 000 49 (5)企业专设销售机构发生固定资产修理费用 20 000元，用银行存款支付。 （6）用银行存款支付广告费50 000元。 借：销售费用 20 000 贷：银行存款 20 000 借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000 50 （7）销售B产品一批，开出的增值