贸易型企业申办出口退税流程培训课件(修).ppt

贸易型企业申办出口退税流程 浅析 财务部 王鹏 出口企业 外经贸主管部门 征税机关 海关 外汇管理局 国库 退税机关 二、进行认定 八、取得出口报关单 七、报关出口 一、取得进 出口经营权 五、收汇核销 六、取得收汇核销单 十、开具收入退还书 四、取得进项增值 税专用发票 九、凭有关单证申报退税 银行 生产企业 三、购进货物 十一、取得退税款 贸易型企业申办出口退税流程 3 一、取得进出口经营权一、取得进出口经营权 负责机构：外经贸主管部门负责机构：外经贸主管部门 进出口经营权：是指拥有进出口权的企 业，可依法自主地从事进出口业务；无 进出口经营的企业，可自行选择外贸代 理企业，并可参与外贸谈判等。 申请审批手续结束后发放对 外贸易经营者备案登记表。 4 需提交材料：需提交材料： 企业书面报告。 经年检的企业法人营业执照副本复印件。 经年审的国税、地税税务登记证复印件（经税 务部门签章）。 企业法人营业执照登记的法定代表人身份证复 印件。 全国组织机构代码证书复印件。 企业需提交会计事务所、审计事务所或其他具有验 资资格的机构出具的验资报告（原件或经验资部门 签章）。 其他需要填写的附表： 1 进出口经营资格申请表； 2 中华人民共和国进出口企业代码登记表。 一、取得进出口经营权一、取得进出口经营权 负责机构：外经贸主管部门负责机构：外经贸主管部门 二、退税认定二、退税认定 负责机构：征税机关负责机构：征税机关 国家税务总局关于贯彻中华人民共和国对外贸易法、调整出口退 （免）税办法的通知（国税函2004955号）的规定，2004年7月1日 起，从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（简称“对外贸易 经营者”），按外贸法和对外贸易经营者备案登记办法的规定 办理备案登记后，应在30日内持办理已备案登记并加盖备案登记专用章 的对外贸易经营者备案登记表、工商营业执照、税务登记证、银行 基本账户号码和海关进出口企业代码等文件，填写出口货物退（免） 税认定表，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免） 税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定 办理退（免）税。 申请审批手续结束后发放出口企业退税登记证 ，2005年5月1日改 为出口货物退（免）税认定表。 6 二、退税认定二、退税认定 负责机构：征税机关负责机构：征税机关 7 三、购进货物三、购进货物 8 四、取得进项增值税专用发票 l妥善保管，以备日后出口退税时使用。 l尽量保持同一项目里进项发票的货物或应税 劳务名称、数量、单位与销项一致，否则在 退税时需单独报审。 l凡外贸企业购进的出口货物，外贸企业应在 购进货物后按规定及时要求供货企业开具增 值税专用发票或普通发票；其购进货物开具 的增值税专用发票属增值税防伪税控系统开 具的，退税部门应要求外贸企业自开票之日 起30日内办理认证手续(国税发200464号) 。 9 五、收汇核销 负责机构：外汇管理局负责机构：外汇管理局 10 六、取得收汇核销单 负责机构：外汇管理局负责机构：外汇管理局 对于各地试行申报出口退税免 予提供纸质出口收汇核销单的 出口企业，由国家税务总局 国家外汇管理局关于山东等五 地试行申报出口退税免予提供 纸质出口收汇核销单的通知 （国税发2006188号）第四条 中规定“核销日期”超过出口货物 报关单（出口退税专用）上注 明的“出口日期”180天（远期结 汇除外）调整为210天。 11 六、取得收汇核销单 负责机构：外汇管理局负责机构：外汇管理局 核销单存根: 出口收汇核销单 （存 根） 编号 No.21/0000732 出口单位名称： 出口货物数量： 出口货物总价： 收汇方式： 预计 收款日期： 出口单位所在地： 报关日期 年月日 出口单位备注： 1发票编号 2合同（契约）编号 3其他 注： 1出口货物数量按报关单内容 填写出口商品品种及数量。 2出口货物总价按报关单内容 填写成交价格条件及总价。 3收汇方式及预计收款日期按 合同填写，其中收汇方式必须 按“细则”规定详细填写。 4出口单位所在地填写出口单 位所在省（自治区、直辖市） 地（市）县。 12 六、取得收汇核销单 负责机构：外汇管理局负责机构：外汇管理局 出口收汇核销单: 寄单日期： 海关核放情况： 年月日（盖章） BP/OC号： 结汇 /收账日期： 有关费用及货款处理方式：受托行/解付行备 注： 年月日（盖章） 运费 保险费 佣金回扣 经批准还贷 退货款 赔款 出口单位备注： 年月日（盖章） 预收款式 分期/延期收款 保留现汇 其他 外汇管理部门核销意见： 年月日（盖章） 注： 1寄单日期、BP/OC号、结汇/收帐日期 由受托行/解付行填写，有关费用及货款 处理方式由出口单位填写。 2寄单日期系指信用证或托收项下银行 寄单日期。 3、BP号指法指信用证项下议付通知书编 号，OC号系指托收项下托收委托书编 号，如为自寄单据出口，则在BP/OC号 栏中填写“自寄单据”。 4结汇/收账日期系指解付行将货款结汇 或收账的日期。 5有关费用及货款处理方式系指出口项 下从属费用及经批准保留现汇的货款金 额，填写时，在所列的项目中如发生一 项，即在项目前“”内划“”，并填写费 用金额，如未发生该项，则不填。 13 出口收汇核销单填制方法出口收汇核销单填制方法 : : 1 出口单位名称 该栏填写对外签订合同或执行出口贸易合同的有出口经营权的我国外贸公司或企业名称的全称。委托报关时，应填写委 托单位名称；委托出口，以代理出口单位名义签订出口合同并负责收汇时，应填写代理单位名称，两个或两个以上 出口单位联合出口时，应填写负责办理报关手续的出口单位的名称。 2编号 该栏由发放空白核销单的当地外汇管理部门预先编号。 3寄单日期 寄单日期系指信用证或托收项下银行寄单日期。该栏由受托行或解付行根据对外实际寄单日期填写；自寄单据的，由出 口企业自填对外寄单索汇的实际日期。 4BP/OC号（Bill Purchased/Out ward Collection） BP号指法指信用证项下议付通知书编号，OC号系指托收项下托收委托书编号，该栏由受托行或解付行根据信用证项下 议付通知书编号或托收项下托收委托书编号填写。 如为自寄单据出口，则在BP/OC号栏中填写“自寄单据”。 5结汇/收账日期 该栏由解付行填写从国外银行或进口商处收妥货款的实际日期。 6有关费用及货款处理方式 有关费用及货款处理方式系指出口项下从属费用及经批准保留现汇的货款金额，填写时，在所列的项目中如发生一项， 即在项目前“”内划“”，并填写费用金额，如未发生该项，则不填。 7海关核放情况 海关审核报关单与出口收汇核销单核对无误后，在此栏内加盖“验讫”章放行。 8受托行/解付行备注 该栏由受托行或解付行根据收款情况在必要时填写。 9出口单位备注 该栏由出口单位根据实际情况在必要是时填写。 10外汇管理部门核销意见 该栏由当地外汇管理部门根据核销实际情况填写。 11出口货物数量、总价 该栏根据报关单填报内容，填写出口商品品种、数量、成交条件、总价及应收汇的币种。 12收汇方式 该栏必须严格按合同内容填写，每种收汇方式应列明即期或远期及远期天数。若为分期付款方式，则应列明每项付款日 期的金额。 13预计收款日期 根据合同规定的财务付款日期或根据合同推算的收款日期填写。 14 七、报关出口 负责机构：海关负责机构：海关 I 依据 1.中华人民共和国海关法（主席令35号） 2. 中华人民共和国货物进出口管理条例（国务院令2001第332号） 3.中华人民共和国海关进出口货物申报管理规定（海关总署令2003 第103号） 4.关于修订中华人民共和国海关进出口货物报关单填制规范的公 告 （海关总署公告2009年第6号） 5.中华人民共和国海关进出口货物查验管理办法（海关总署令2005 第138号） 6.中华人民共和国海关对专业报关企业的管理规定 7.中华人民共和国海关对代理报关企业的管理规定 8.中华人民共和国海关对报关员管理规定 9.中华人民共和国海关征收进口货物滞报金办法 10.中华人民共和国海关征税管理办法 II 条件 1.取得海关注册登记编码或临时注册登记编码 2.取得报关员资格证书 3.取得中国电子口岸IC卡 15 七、报关出口 负责机构：海关负责机构：海关 III 提交的文件 1.资格证明 （1）报关员证 （2）报关委托书/委托报关协议 2.出口报关单 与电子数据报关单内容相一致的纸质出口货物报关单。 3.随附单证 （1）合同； （2）发票； （3）外汇核销单； （4）装箱单； （5）提（运）单； （6）出口许可证件、监管证件； （7）加工贸易货物，需提供加工贸易手册； （8）减免税货物，需提供征免税证明； （9）海关出具的有约束力的单证或文书：预归类决定书、公式定价合同海关 备案表、责令办理海关手续通知书等； （10）其他海关要求出具的出口单证。 16 七、报关出口 负责机构：海关负责机构：海关 IV 程序 （一）申报 1.申报 出口货物的收货人或其代理人（以下简称“报关人”）应当在货物运抵海关监管 区后、装货前24小时以前，通过计算机系统按照中华人民共和国海关进出口 货物申报管理规定、中华人民共和国海关进出口货物报关单填制规范和 海关监管、征税、统计等要求如实录入报关单电子数据并通过网络传输方式向 海关传输电子数据，进行电子申报，同时应备齐随附单证。与随附单证一并递 交的纸质报关单内容应当与电子数据报关单一致。 2.查看回执 （1）退回。电子数据报关单经过海关计算机检查被退回的，视为海关不接受 申报，出口货物报关人应当在收到“退回”通知后，按照要求修改后重新申报。 （2）与海关联系。在审核过程中，审单关员认为有必要与报关人或有关部门 联系，以了解或确定报关单数据有关内容的，将发出“与海关联系”的回执或通 知，出口货物报关人收到后应根据回执或通知中的联系电话，及时与审单处取 得联系，说明有关情况或按审单处要求提供有关资料。 （3）交单。海关审结电子数据报关单通过的，将发送“现场交单”或“放行交单 ”通知。 （二）现场交单 出口货物报关人在收到接到海关“现场交单”或“放行交单”通知之日起10日内， 持打印出的纸质报关单，备齐规定的随附单证并签名盖章，到货物所在地海关 递交书面单证并办理相关海关手续。 未在规定期限或核准的期限内递交纸质报关单的，海关删除电子数据报关单， 出口货物报关人应当重新申报。 17 七、报关出口 负责机构：海关负责机构：海关 （三）查验 对海关布控查验的货物，出口货物报关人应带齐单证到现场查验部门 办理查验手续。查验货物时，出口货物报关人应当按照海关要求搬移 货物，开拆和重封货物的包装，并如实回答查验人员的询问以及提供 必要的资料。查验完毕后，应当在查验记录单上签名确认。海关 继续办理接单、放行手续。 （四）税费缴纳 1. 对需要征收保证金的货物，打印保证金收据；对需要缴纳出口关税 货物，出口货物报关人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指 定银行缴纳税款。逾期缴纳税款的，由海关自缴款期限届满之日起至 缴清税款之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 2.税费缴纳完毕后，对缴纳的税费进行核销。 （五）放行 对不涉及税费、无查验布控指令的报关单，海关接单后直接予以放行 ，在提货单或运单上盖章、签字并核退相关单证。 对涉及税费和布控查验的报关单，在税费缴纳、查验完毕后，现场海 关予以放行，在提货单或运单上盖章、签字并核退相关单证。 （六）签发报关单证明联 对需要签发报关单证明联的，出口货物报关人向海关提交已结关的报 关单原件和签发申请，向申报地现场海关的关员申请签发。 海关现场关员签发后，企业可以到证明联打印窗口领取证明联，并予 以签收。 18 七、报关出口 负责机构：海关负责机构：海关 V 办事时限 出口退税、收汇证明，海关在收到清洁舱单之日起5个工作日 内、报关单正常结关后签发。 19 序号收费项 目计量单位收费标 准现行收费依据备注 一海关监监管手续费续费 （一 ）行李物品监管手续费 1992价费字293号 1单位元/日人25 2个人 （1 ）一件元/日人5 （2 ）二件以上（含二件）元/日人10 （二 ）海关监管区域外监管手续费元/日人25 计价格19991707 号 署办财 1999324号 二滞报报金 进口货物完税 价格 滞报 期间0.5 海关总署令第128号 起征点为 人民币50 元 三报报关员资员资 格考试费试费元/人次50-100 1992价费字293号 财预 20029号 四货货物、行李物品保管费费元/日件0.8-8 计价格19991707 号 署办财 1999324号 贵重物品如文物、精密仪器、金银制 品主其他价值极高（人民币5000元以 上）或需特殊保护物品扣留第一个月 内 物品价值/日 件0.16% 计价格19991707 号 署办财 1999324号 一个月以上至三个月以内 物品价值/日 件0.32% 计价格19991707 号 署办财 1999324号 VI 收费标准 20 七、报关出口 负责机构：海关负责机构：海关 VII 受理部门、办公地址、办公时间及联系电话 （一）青岛海关审单处 办公地址：青岛市西陵峡二路2号 办公时间：周一至周五 上午 9：00-12：00 下午 1：30-5：00 联系电话：0532-12360 21 八、取得出口报关单 负责机构：海关负责机构：海关 一、适用范围围 除来料加工、补偿贸补偿贸 易、进进料加工合同项项下和外商投资资企业业的出口货货物外，其余的出口货货物均适 用出口货货物报报关单单（白色）向海关申报报。 二、栏栏目填写规规范 1、出口口岸：货货物经经海关放行出境的最后一个关境口岸的名称。 2、经营单经营单 位：填明对对外签订签订或执执行出口合同的中国境内企业业或单单位的全称。 3、指运港（站）：货货物预预定最后到达的港口、城市的全称。 4、合同（协议协议）号：填具本报单货报单货 物的合同号码码，包括年份、字轨轨、编编号及附件号码码。 5、贸贸易方式：目前使用白色出口货货物报报关单单申报报出口的货货物，一般有以下几种贸贸易方式，可视视 具体情况选择选择填报报。一般贸贸易；国家间间、国际组织际组织 无偿偿援助和赠赠送的物资资；边边境小额贸额贸易；对对外承包 工程货货物；租赁贸赁贸易；易货贸货贸易；出料加工贸贸易；其他贸贸易。 6、运抵国（地）：出口货货物直接运抵的国家（地区）或在运输输中转转国（地）未发发生任何商业业性交易 的情况下的最后指运国（地区）名称。 7、消费费国别别：货货物实际实际消费费的国家（地区）名称。不能确定实际实际消费费国的，以预预知的最后运往国 为为准，如售予甲国而运往乙国的，填具乙国的名称。对对成交条件订订明为选择为选择 港的，以第一个选择选择港所 在国填具。 8、收货单货单位：填具境外最终终收货货商的名称及所在地。可依据出口合同、发发票填写。 9、运输输工具名称及号码码：填具运载货载货物通过过国境的运输输工具名称。根据不同的运输输方式，分别别填写 船只名称及号码码，汽车车车车牌号码码及火车车的车车次；对对于空运或邮邮运的只填“空运”或“邮邮运”字样样。 10、装货单货单或运单单号：填具货货物的装货单货单号或运单单号。 11、收结汇结汇方式：填具实际实际收结汇结汇的方式。 12、起运地点：填具货货物的发货单发货单 位所在地名称。 22 八、取得出口报关单 负责机构：海关负责机构：海关 13、海关统计商品编号：填具货物在海关统计商品目录中所对应的号别 。 14、货名、规格及货号：填具货物的全称、规格、型号、品质、等级。如货 物及规格不止一种时，应逐项填具。 15、标记唛码：填具货物的标记唛码。如有地点名称的，也应一并填写。 16、件数及包装种类：填具货物的总件数。可从提单上查悉。包装种类指袋 、箱、捆、包、桶等，如有多种包装的，应分别填明件数。 17、数量：货物的实际数量和数量单位，如台、只、个、打等。如果合同规 定的数量单位与海关统计商品目录所规定的计量单位不同，或者海关统 计商品目录规定有第二数量单位的，都要在折算后按海关统计商品目录 规定的数量单位填具。整套机械分批出口时，应在本栏加注“分批装运”字样。 18、毛量：货物的全部重量。如货物不止一项时，应逐项填报。 19、净重：货物扣除外包装后的自然净重。 20、成交价格：合同规定的货物的成交单价、总价和价格条件。如离岸价格 、到岸价格等等。要在此栏注明币别。如果价格条件为CIF、 CF或包括佣金 、折扣时，在计算成交总价时，应分别扣除运费、保险费、佣金、折扣等费用 ，并填具FOB成交总价。 21、集装箱号：如果是集装箱运输，应将集装箱数量及每个集装箱的号码一 并填具。 22、随附单据：随报关单向海关递交的有关单据的名称及份数。 23、申报单位：报关单位的全称、报关员的姓名、报关员证号码、联络电话 号码、申报单位的邮政编码等一并在此栏填具，并加盖申报单位的公章。 24、申报日期：向海关申报的日期。 23 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 退（免）税货物范围； 四个时限规定； 退（免）税税率； 退（免）税类型； 退（免）税计算方式； 退税申报资料； 申报资料注意问题； 退税机关审核； 会计处理； 24 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 退（免）税货物范围 ： （一）一般退（免）税的货物范围 ： 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2、必须是报关离境的货物。凡是报关不离境的货物，不论出口企业 以外汇结算还是以人民币结算,也不论企业在财务上和其它管理上作何 处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。 3、必须是在财务上作销售处理的货物。现行外贸企业财务会计制度 规定：出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单，海运 以取得出口货物的装船提单，空运以取得空运单并向银行办理交单后 作为销售收入的实现。出口货物销售价格一律以离岸价（FOB）折算人 民币入帐。出口货物只有在财务上作销售后，才能办理退税。 4、必须是出口收汇并已核销的货物。 出口货物只有在同时具备上述四个条件情况下，才能向税务部门申报 办理退税。否则，不予办理退税。 25 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 （二）特准退（免）税货物范围 : 1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； 2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； 3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取 外汇的货物； 4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物； 5、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企 业中标的机电产品； 6、对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件； 7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的 货物； 8、对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物； 9、对港澳台贸易的货物； 10、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区 内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物； 11、对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关 离境地的货物； 12、从1997年12月23日起，对外国驻华使（领）馆及其外交人员购 买的列名中国产物品； 13、从1999年9月1日起，对国家经贸委下达的国家计划内出口的原 油； 14、从1999年9月1日起，外商投资企业采购国产设备； 15、国家政策规定的其它货物（劳务）。 26 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 （四）特准不予退（免）税的出口货物 1、原油（指国家计划外出口的原油）以及中外合作油（气）田开采的天然 气； 2、柴油；（1999年12月1日起恢复退税） 3、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金白金等（进 料加工复出口除外）； 4、援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金 援外方式下出口的货物除外）。 5、煤焦油、生皮、生毛皮、蓝湿皮、湿革、干革； 6、出口商品代码3102100010、310200090、31028000的尿素产品和出口商 品代码3105300010、3105300090、31054000的磷酸氢二铵、磷酸氢一铵化肥 产品； 7、稀土金属、稀土氧化物、稀土盐类、金属硅、钼矿砂及其精矿，轻重烧 镁、氟石、滑石、碳化硅、木粒、木粉、木片； 8、税则号为7203、7205、7206、7207、7218、7224项下的钢铁初级产品； 9、税则号为75021000和75022000未锻轧镍； 10、国家政策规定的其它不予退（免）税的出口货物。 （三）特准不予退税的免税出口货物 1、来料加工复出口的货物； 2、避孕药品和用具、古旧图书； 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟； 4、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物； 5、国家规定的其它免税货物： 27 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 四个时限规定： 一是“30 天”。 外贸企业购进出口货物后， 应及时向供 货企业索取增值税专用发票或普通发票， 属于防伪税税控增 值税发票，必须在开票之日起 30 天内办理认证手续。 二是“90 天”。外贸企业必须在货物报关出口之日起 90 天内办理出口退税申报手续，生产企业必须在货物报关出口之 日起三个月后免抵退税申报期内办理免抵税申报手续。重中之 重！否则不可退税，账务上只能做内销处理。 三是“180 天”。出口企业必须在货物报关出口之日起180 天内，向所在地主管退税部门提供出口 收汇核销单(远期收汇 除外)。后变更为210天。因济南属试点地区已不需要提供纸质 收汇核销单。 四是“3 个月”。出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或 内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在 申报期限内向退税部门提出延期办理出口货物退(免)税申报的 申请，经批准后，可延期3个月申报。 28 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 退（免）税税率： 我国现行对不同出口货物主要有17%、13%、11%、8%、5%五档退 税率。 29 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 退（免）增值税类型： 现行出口货物退（免）增值税的类型主要有5种： 一是“免、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。 应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率或=出口货物数 量加权平均单价平均退税率 其中从小规模纳税人购进的出口货物：应退税额 =增值税购进金 额6%或5%（4%） 二是“先征后退”，即先依据出口货物离岸价征税，在单证齐全后 予以退税。 应退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率 三是“免抵退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣 的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税 四是“免、抵”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣 的部分在内销货物的应纳税额中抵扣； 五是免税，即对出口货物直接免征增值税和消费税。 30 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 退（免）消费税类型: 现行出口货物消费税，除规定不退税的应税消费品外，分别采取免税 、先征后退和退税三种办法，即： 一是对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口 的应税消费品，一律免征消费税； 从价定率征收的，应免消费税=出口销售收入消费税税率 从量定额征收的，应免消费税=出口销售数量消费税单位税额 二是对没有进出口经营权的其他生产企业委托出口的应税消费品，实 行“先征后退”的办法； 三是对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。 31 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 单票对应法：免退税方法在实践中采用“单票对应法”，它 是指出口报关单（出口退税专用）、外汇核销单（出口退税联 ）和增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括税收（出 口货物专用）缴款书）、出口发票等一一对应。申报退税出口 数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。使用“单 票对应法”的前提是进货数量等于出口数量，若出口数量大于 进货数量时，须等进货充足时申报退税，否则视同放弃多出部 分的出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，应到主管退 税机关开具进货分批申报表，结余部分留在以后申报。 作为外贸企业，在申报退税时，应先进行业务的配单，即 先将用于申请退税的原始凭证收齐，然后根据其业务发生的真 实性和关联性，进行进货凭证与出口凭证的关联对应，保证出 口退税的准确。 退（免）税款的计算方式税款的计算方式: : 32 加权平均法：加权平均法是指在同一关联号、同一商品 代码下，用过累加所有进货计税金额与所有进货数量的比值来 计算出货物的平均进价。外贸企业从不同生产者收购的相同产 品，进价往往不一致，加权平均进价会使同一批出口的从不同 供货商收购的货物进价趋向平均。如果同一关联号下进货数据 条数越少，货物平均进价越接近于实际发票所开得金额。 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 33 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 税收（出口货物专用）缴款书和税收出口货物完税 分割单；（2004年新规） 增值税专用发票抵扣联； 出口货物外销发票； 代理出口货物证明（由代理出口的业务提供）; 出口货物销售明细账； 出口收汇核销单（出口退税联）； 中华人民共和国海关出口货物报关单（出口退税专 用联）； 出口货物退税汇总申报表、出口退税进货凭证申报 明细表、出口货物退税申报明细表； 预审疑点反馈表；（税务机关有疑问时需填写提供 ） 税务机关要求报送的其他资料。 退税申报资料要求: 34 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 一、 税收（出口货物）专用缴款书和完税分割单： （一）是否加盖缴款单位公章或财务章，是否有缴款单位征税部门的征税专用章 ，是否有银行（国库）签章； （二）法定税率和征收率填开是否正确； （三）缴款书上注明的发票号是否与所对应地增值税专用发票（抵扣联）的号码 相符； （四）产品的名称、数量、金额、计量单位是否与增值税专用发票相符； （五）税收（出口货物）专用缴款书中的纳税人识别号和海关代码与增值税专用 发票和出口货物报关单注明的是否一致； （六）一张（出口货物专用）缴款书在销售发票号码栏，最多只能填五张增值税 专用发票号码； （七）按照电子化管理要求专用缴款书最多只能填开三栏； （八）凡缴款书上所列项目有错误的，不得在原缴款书上更改，应由开具缴款书 所在的税务机关出具更正证明； （九）分割单中的金额填开是否正确； （十）其他总局、省局规定的要求。 申报资料注意问题: 35 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 二、增值税专用发票（抵扣联）： （一）是否加盖发票专用章；发票内容是否与合同及销项发票 开具内容一致； （二）电脑版的增值税专用发票，是否经过防伪税控的认证（ 无密码区除外）； （三）销货单位名称是否与缴款书中的供货单位一致； （四）从骗税多发地区（广东汕尾市：陆丰、陆河、海丰；广 东汕头市：潮阳、澄海、南澳；广东揭阳市：揭东、揭西、普 宁；广东潮州市：潮安、饶平）厂家购进货物，是否单独申报 函调； （五）2003年7月1日之后开具的增值税专用发票手写版，除小 规模纳税人由税务机关代开外，一律不予认可； （六）其他总局、省局规定的要求。 原始单证中应注意的问题: 36 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 三、出口货物外销发票： （一）是否有出口企业的法人代表签字或盖章； （二）发票上开具的货物是否与报关单一致； （三）其他应按外贸财务规定执行的内容。 原始单证中应注意的问题: 37 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 四、出口货物销售明细账应重点审核以下内容： （一）是否加盖财务章或出口企业单位公章； （二）申报销售明细账上注明的外币金额是否与出口发票和核 销单、报关单的外币金额一致； （三）其他应按外贸财务规定及税法规定执行的内容。 原始单证中应注意的问题: 38 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 五、出口收汇核销单（出口退税专用联）： （一）是否盖有外汇管理部门的“国家外汇管理局山 东省分局已核销”章； （二）是否与报关单上注明的核销单号一致。 原始单证中应注意的问题: 39 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 六、中华人民共和国海关出口货物报关单（退税专用联 ）： （一）报关单中注明的生产厂家或发货单位是否与 缴款书中的供货单位一致； （二）是否加盖海关验讫章； （三）报关单中注明的货物名称和数量是否与缴款 书或分割单及专用发票三者是否一致； （四）其他应符合出口货物报关管理要求的内容。 原始单证中应注意的问题: 40 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 七、出口货物退税汇总申报表、出口退税进货凭证申报明细表、出 口货物退税申报明细表及申报软盘： （一）关联号填报是否正确； （二）数据填报是否按要求准确填报，是否与所附原始凭证一 致； （三）“汇总申报表”印鉴、签字是否齐全； （四）“汇总表、明细表”中数据是否与申报软盘电子数据一致 ； （五）其他应符合出口退税电子化管理要求的内容。 原始单证中应注意的问题: 41 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 八、出口企业按照申报要求，每月15日之前申报 1次（中标业务、农副产品和回函情况除外） 。 原始单证中应注意的问题: 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 出口退税审核一般分三个环节： 预审 单证对审 计算机审核 退税机关审核退税机关审核: : 43 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 生产型和贸易型企业会计分录： 生产型企业账务流程围绕出口货物的“ 免、抵、退”税款来具体操作。 贸易型企业账务流程围绕出口货物的“ 先征后退”税款来具体操作。 44 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 外贸企业出口退税会计分录: 例：一外贸企业购进一批货物用于出口。 货物发票的金额为100000元，税额为 17000元。外汇收入为123000元。货物 退税率为15%。购货与销货前均已开具 全额发票。请做出各个阶段的会计分录 。 购进商品验收入库时: 借:库存商品库存出口商品 100000 元 应交税费应交增值税(进项税额) 17000 元 贷:银行存款 117000 元 45 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 出口报关销售时: 借:应收外汇账款 123000 元 贷:主营业务收入出口销售收入 123000 元 结转出口商品成本: 借:主营业务成本出口销售 100000 元 贷:库存商品库存出口商品 100000 元 申报出口退税时: 应退增值税额=100000 元15%=15000(元) 转出增值税额=100000*2%=2000(元) 46 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 应退的增值税财务处理: 借:其他应收款应收出口退税 15000 元 贷:应交税费应交增值税(出口退税)15000 元 进项税额转出时: 借:主营业务成本出口销售 2000 元 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)2000元 、 收到增值税退税款时: 借:银行存款 15000 元 贷:其他应收款应收出口退税 15000 元. 47 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 生产型企业出口退税会计分录: 某生产企业2002年13月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税 率13%）。 、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%） 40万元，已验收入库，作如下会计分录： （1）借：原材料A 900,000 应交税金应交增值税（进项税额） 153,000 贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000 （2）借：原材料B 400,000 应交税金应交增值税（进项税额） 52,000 贷：银行存款（应付帐款等） 452,000 2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录： 借：应收帐款 936,000 贷：主营业务收入内销 800,000 应交税金应交增值税（销项税额） 136,000 48 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 生产型企业出口退税会计分录: 3、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录： 借：应收外汇帐款 800,000 贷：产品销售收入出口销售 800,000 4、上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，经预审查询，当月80万元出口 销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额， 作如下计算和会计分录： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000(17%-13%)32,000元 借: 产品销售成本 32,000 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 32,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算。 136000-(205000-32000)-50000-87000元，期末留抵税额为87000元 49 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 生产型企业出口退税会计分录: 二月份发生下列业务： 1、本月购入A材料100万元（增值税税率17%），已验收入库，作如下 会计分录： 借：原材料A 1,000,000 应交税金应交增值税（进项税额） 170,000 贷：银行存款（应付帐款等） 1,170,000 2、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录： 借：应收帐款 585,000 贷：产品销售收入内销 500,000 应交税金应交增值税（销项税额） 85,000 3、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到岸价格） 计65万元，外贸公司垫付了海运费4.5万元，保险费0.5万元，作如下 会计分录： 借：应收帐款 600,000 贷：产品销售收入 出口销售 650,000 产品销售收入 出口销售 -50,000 50 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 生产型企业出口退税会计分录: 4、月末，经预审查询,当月60万元出口销售收入全部有电子信息。计 算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000(17%-13%)24,000元 借: 产品销售成本 24,000 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 24,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算： 85000-(170000-24000)-87000-148,000元，期末留抵税额为 148,000元 5、本月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70万元，并 到退税机关进行申报。作如下计算： 当月免抵退税额70000013%91,000元 当月期末留抵税额148,000当月免抵退税额91,000 当月应退税额当月免抵退税额91,000元 当月应免抵税额0 51 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 生产型企业出口退税会计分录: 三月份发生下列业务: 1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认 上月应退税额91000元,免抵税额为0。作如下会计分录: 借:应收出口退税 91,000 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 91,000 2、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录： 借：原材料 B 700,000 应交税金应交增值税（进项税额） 91,000 贷：银行存款（应付帐款等） 791,000 3、本月发生内销收入40万元，作如下会计分录： 借：应收帐款 468,000 贷：产品销售收入内销 400,000 应交税金应交增值税（销项税额）68,000 52 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 生产型企业出口退税会计分录: 4、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元,作如下会计分录： 借：应收外汇帐款 500,000 贷：产品销售收入出口销售 500,000 5、月末，经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣 税额,作如下计算和会计分录： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000(17%-13%)20,000元 借： 产品销售成本 20,000 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)20,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算： 68000-(91000-20000)-（148000-91000）-60,000元，期末留抵税额为60,000元 6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万 元，并到退税机关进行申报。作如下计算： 当月免抵退税额60000013%78,000元 当月期末留抵税额60,000当月免抵退税额78,000 当月应退税额当月期末留抵税额60,000元 当月免抵税额当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元 53 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 生产型企业出口退税会计分录: 7、4月份收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认 上月应退税额60000元,免抵税额为18000元。作如下会计分录: 借：应收出口退税 60,000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）18,000 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 78,000 以上会计分录涉及的“应交税金应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下： 应交税金应交增值税 借方 贷方 一月份： 上期留抵 50,000 本月销项税额 136,000 本月进项税额 (A)153,000 进项税额转出 32,000 本月进项税额 (B) 52,000 二月份：本月进项税额 (A) 170,000本月销项税额 85,000 进项税额转出 24,000 三月份：本月进项税额 (B) 91,000审批上月免抵退税额 91,000 本月销项税额 68,000 进项税额转出 20,000 四月份：审批上月应免抵税额18,000 审批上月免抵退税额 78,000 累计534,000 累计534,000 54 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 问：贸易型企业取得的出口退税款是否缴纳企业所得税？ 答：增值税暂行条例规定，出口货物实行零税率，即对出口货物免征增 值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额，而进项税额属于 抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质。出口退税实质上是政府归还 企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问 题的通知（财税2008151号）第一条第一款规定，企业取得的各 类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外， 均应计入企业当年收入总额。所称财政性资金，是指企业取得的来源 于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财 政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后 返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 因此，贸易型企业收到的出口退税款不缴企业所得税。 生产型企业# 55 九、凭有关单证申报退税 负责机构：国家税务局负责机构：国家税务局 生产型企业与贸易型企业哪种退税比较划算？ 生产型和贸易型公司二者在退税方面各有不同： 1、退税计算方式不同：贸易型出口企业是享受出口货物退（免）税政策，即对出口货物在国 内流通环节发生的增值税，在出口后按收购成本与退税率计算退税并退还给企业。而生产型企 业实行的是“免、抵、退”税办法，即对生产企业出口的自产货物，免征其生产销售环节的增值 税；对自产货物所耗用的原材料、零部件等应予退还的进项税，抵顶内销货物的应纳税额；对 自产货物在当期因应抵顶的进项税大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管机关批准后，予以 退税。 2、零申报不同：贸易型企业当月未发生出口业务可不进行退税申报，而生产型企业当月未出 口的也要进行零申报。 3、申报方式不同：外贸型企业退税需在出口单证收齐后申报，如未收齐的需在退税期限内办 理延期申请，否则视同内销征税。而生产型企业在单证未收齐时可先进行单证不齐申报，待收 齐后再进行单证收齐申报。 4、计算退税的时间不同：新发生出口业务的生产型企业，自发生首笔出口业务之日起12个月 内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税 额，结转下期继续抵扣，从第13个月才开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额，即生产型 企业出口退税审核期为12个月，从第13月开始申请退税。而贸易型企业则无此规定。 5、退税的货物要求不同：贸易型企业出口的货物可以是从增值税一般纳税人生产企业收购、 增值税小规模纳税人收购的成品、原材料，也可以是将原材料出售给加工单位加工后作价收回 的成品；也可以是委托加工单位加工原材料后收回的成品。而生产型出口企业自营出口货物必 须是自产货物才能享受免抵退税政策。 因此生产型与贸易型的退税各有各的优势，企业可根据上述比较结合自身的情况，选择适 合的方式。 56 十、开具收入退还书 负责机构：中国人民银行负责机构：中国人民银行 由国税相关部门送交中国人民银行。出 口退税不在国税税收收入中冲减，不影 响收入任务考核。 57 十一、取得退税款 负责机构：企业开户银行负责机构：企业