消费税的会计核算.ppt

税务会计与纳税筹划 伍小玲 任务三 消费税的会计核算 知识衔接 1.消费税的税目和计税依据 2.外购和委托加工应税消费品已纳税款 的扣除 一、消费税核算账户的设置 在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进 行会计核算。 “应交消费税”明细账采用普通三栏式账页，借方登记实 际交纳的消费税或待扣除的消费税，贷方登记应交纳的消 费税，期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，期末借方余 额表示多交或待扣除的消费税。 明 细 分 类 账 SUBSIDIARY LEDGER 科目编号 明细科目 总账 科目 A/C NO. 217104 SUB.LED.A/C GEN.LED.A/C 第 页 连续 第 页 应交消费税 应交税费 1 返回 二、生产销售环节应纳消费税的会计核算 （一）直接对外销售应税消费品的会计处理 生产企业生产的应税消费品销售时，采用除赊销、分期收款、托 收承付、委托收款、预收货款等方式外，其纳税义务的发生时间为收 讫销售款或者取得收款凭据的当天。 确认收入： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 计算应交消费税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 例1：某日化用品厂为增值税一般纳税 人。当月销售化妆品5000件，不含增值税的 销售价为50元，实际生产成本为28元，款项 已通过银行收妥。 1.确认销售收入 借：银行存款 292500 贷：主营业务收入 250000 应交税费应交增值税（销项税额）42500 2. 结转已销产品成本时 借：主营业务成本 140000 贷：库存商品 140000 3.计算应交纳的消费税 应交纳的消费税=25000030%=75000元 借：营业税金及附加 75000 贷：应交税费应交消费税 75000 （二）采用分期收款销售方式销售应税消费品 的会计处理 纳税人采用分期收款销售方式销售应税消费品的，其 纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天。 计算税额按照合同约定的收款金额计算。 例2：某汽车制造厂4月采用分期收款 销售方式销售小汽车40辆，每辆不含增值税 的售价为15万元，生产成本为12万元，小汽 车消费税税率为5%。合同约定款项在以后的 三个月末等额收回。 1.发出商品时 借：发出商品 4800000 贷：库存商品 4800000 2.月末收款时 借：银行存款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税（销项税额） 340000 3.结转已销产品成本 借：主营业务成本 1600000 贷：发出商品 1600000 4.计算应缴纳的消费税 应交纳的消费税=20000005%=100000 借：营业税金及附加 100000 贷：应交税费应交消费税 100000 （三）用外购已税消费品连续生产出来的应税消 费品的会计处理 在对用外购已税消费品连续生产出来的应税消 费品计算征税时，按当期实际生产领用数量计算准予扣除 的外购应税消费品已纳的消费税税款。 例3：某卷烟厂生产卷烟，为增值税一般纳 税人。3月初库存外购已税烟丝10万元，本月 购入烟丝30万元，取得增值税专用发票，注明 进项税额为5.1万元，烟丝全部验收入库，货款 尚未支付。月末库存烟丝15万元。本月销售卷 烟100标准箱，每箱不含税销售额为3 0000元 ，款未收到。 1.当月销售卷烟应交纳的消费税额 =100356%+1000.015=169.5（万元） 2.当月可扣除的已纳消费税税额 =（10+30-15）30%=7.5 （万元） 3.当月实际应缴纳的消费税额 =169.57.5=162（万元） 1.当月购进烟丝 借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付账款 351 000 2.当月销售卷烟 借：应收账款 351 0000 贷：主营业务收入 300 0000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 0 3.结转已销产品成本分录略。 4.应交纳消费税 借：营业税金及附加 1696000 贷：应交税费应交消费税 1696000 5.实际交纳 借：应交税费应交消费税 1620000 贷：银行存款 1620000 （四）视同销售业务的会计处理 视同销售业务： 1.纳税人以生产的应税消费品用于连续生产 非应税消费品 2.用于馈赠、在建工程、广告、样品、职工 福利、对外投资入股、换取生产资料和消费资 料 3.用于抵偿债务、发放股利等方面 会计与税 法都视同 销售 纳税人以生产的 应税消费品抵偿 债务、发放股利 、换取生产资料 和消费资料 . 用于在建工程、连 续生产非应税消费 品、馈赠、样品 税法上视 同销售 1.税法、会计上都视同销售行为的会 计处理 以生产的应税消费品发放股利、抵偿 债务、换取生产资料和消费资料等，应确 认收入并结转成本。 （1）发放股利 例4: 某啤酒厂以自产的啤酒向投资者发放股利，共10 吨，每吨不含税售价为3 000元，成本每吨2 000元。增值 税税率17%。啤酒消费税单位税额：每吨啤酒出厂价（含包 装物及包装物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值税 ）以上的，单位税额250元/吨；3 000元以下的，单位税额 为220元/吨；娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/ 吨。 应交纳的消费税额=10250=2500元 应交纳的增值税=10300017%=5100元 1.发放股利 借：应付股利 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税 额） 5 100 2.结转成本 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000 3.应交纳的消费税额 借：营业税金及附加 2 500 贷：应交税费应交消费税 2 500 （2）抵偿债务 例5： 某企业将自制化妆品500件用于抵偿 前欠B公司货款45 000元。该批化妆品生产成 本为28 000元。当月最高售价为每件100元， 最低售价为60元，平均售价为80元。增值税率 为17%，消费税率为30%。 应交纳的增值税=5008017%=6 800（元） 应交纳的消费税=50010030%=15 000（元） 1.抵债时 借：应付账款 45 000 贷：主营业务收入 38 200 应交税费应交增值税（销项) 6 800 2.应交纳的消费税 借：营业税费及附加 15 000 贷：应交税费应交消费税 15 000 当期同类商品 平均价格 同类商品最低 价格 （3）用于职工福利 例6：某公司将自产的化妆品（不含税销 售额6万元，成本4万元）作为福利，发给 职工。 1.确认收入 借：应付职工薪酬 88200 贷：主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税（销项税额） 10200 -应交消费税 18000 2.结转成本 借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000 2.税法视同销售行为计税，会计上不按销售 成立的会计处理 企业自产用于在建工程、连续生产非应税 消费品、馈赠、样品等，应按账面成本予以结 转，并按其用途计入相应成本费用账户。 例7： 某炼油厂基建工程领用本厂生产的汽油1 000升，不含税售价每升2元，成本每升1.2元，增 值税率17%，消费税税率每升0.2元；生产车间领 用汽油连续加工生产非应税的溶剂汽油，共领用7 000升；赠送2 000升给某车队；发放1 000升给 本厂职工作为福利。 应交纳的增值税 =（1 000+7 000+2 000+1 000）217% =3 740（元） 应交纳的消费税 =（1 000+7 000+2 000+1 000）0.2 =2 200（元） 1.在建工程领用： 借：在建工程 1 740 贷：库存商品 1200 应交税费-应交增值税（销项税额）340 -应交消费税 200 2.生产领用： 借：生产成本 1 2180 贷：库存商品 8400 应交税费-应交增值税（销项税额） 2380 -应交消费税 1400 3.赠送： 借：营业外支出 3480 贷：库存商品 2400 应交税费-应交增值税（销项税额）680 -应交消费税 400 4.作为福利，发给职工： 借：应付职工薪酬 2540 贷：主营业务收入 2000 应交税费-应交增值税（销项税额） 340 -应交消费税 200 实务操作训练： 某轮轮胎厂为为增值值税一般纳纳税人， 卡车轮车轮 胎不含税售价400元 /个,小轿车轮轿车轮 胎不含税最高售价350元/个。3月发发生以下经济经济 业务业务 ： 1. 5日，购购入卡车车用内胎500个，增值值税专专用发发票上注明金额额 50000元，增值值税税额额8500元用