山经成本会计-3章要素费用的核算.ppt

第三章 要素费用的核算 程序图 日 常 生 产 经 营 过 程 中 的 全 部 耗 费 期间费用 （销、管、财） 基本生 产成本 制造 费用 辅助生 产成本 基本 辅助 完工 库存商品 未完工 基本生产成本 已销售 营业成本 未销售 库存商品 利润表 资产负债表 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 本章章节 n第一节 要素费用核算概述 n第二节 材料费用的核算 n第三节 人工费用的核算 n第四节 其他要素费用的分配 第一节 要素费用核算概述 一、要素费用的概念 要素费用生产经营过程中的各项耗费 按经济内容进行分类所得到的项目。 二、要素费用的分配原则 各 项 要 素 费 用 辅助生产成本某核算对象成本项目 基本生产成本某核算对象成本项目 制造费用某车间费用项目 销售费用 管理费用 财务费用 直接用于主要产品的生产并设 置了相应的成本项目的耗费 直接用于辅助产品的生产并设 置了相应的成本项目的耗费 车间内间接用于产品生产的耗费 以及直接用于产品生产但未设相 应成本项目的耗费 为销售商品发生的耗费 行政管理部门为组织管理生产 发生的耗费 为筹集资金发生的耗费 例 n2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产 椅子领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人 ，当月该批工人工资共计3万元，根据加工时间分配工 资费用，其中桌子工时2000小时、椅子工时1 000小时 。 木材费用属于直接计入费用 直接计入：基本生产成本桌子直接材料 5万 椅子直接材料 4万 工资费用属于间接计入费用 分配计入：基本生产成本桌子直接人工 2万 椅子直接人工 1万 n桌子 = 30 000 X 2000 / （2 000 + 1 000）= 20 000 n椅子 = 30 000 X 1000 / （2 000 + 1 000）= 10 000 例 （08）年凭证 号数 摘要借方贷方余额月日 1 1 31 31 # # 领用木材 计提工资 90000 30000 基本生产成本总账 单位：元 例 （08） 年 凭 证 号 数 摘要 借方 贷方余额 月日直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 1 1 31 31 # # 领用木材 计提工资 50000 20000 50000 20000 基本生产成本明细账 车间：1车间 产品：桌子 单位：元 例 （08） 年 凭 证 号 数 摘要 借方 贷方余额 月日直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 1 1 31 31 # # 领用木材 计提工资 40000 10000 40000 10000 基本生产成本明细账 车间：1车间 产品：椅子 单位：元 三、间接计入费用的分配 （一）确定分配标准 确定原则：合理、简便。 n合理分配标准与待分配费用在数量上有较密切的关系 ； n简便容易获得，计算简便。 常用标准：（1）成果类； （2）消耗类； （3）定额类。 （二）计算费用分配率 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额 （三）分配费用 某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配 率 例（接前例） 1、确定分配标准生产工时 2、计算分配率 桌子的分配标准 = 2 000 小时 椅子的分配标准 = 1 000 小时 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额 = 30 000 / （2 000 + 1 000）=10 元/小时 3、分配费用 桌子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率 = 2 000 X 10 = 20 000元 椅子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率 = 1 000 X 10 = 10 000元 四、工作流程 （一）费用发生时做好原始记录的日常登记工 作。 （二）期末，汇总各项要素费用的原始记录。 根据经汇总的原始记录编制各项要素费用的 费用分配表。 （三）根据费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。 费用分配表一般格式 应借科目直接计入金额分配计入合计 分配标准分配率分配金额 合计 XX费用分配表 XX年XX月XX日 第二节 材料费用的核算 材料费用的核算 n材料费用企业在生产经营过程中耗费 的原料及主要材料、半成品、辅助材料 、包装物、修理备用件、低值易耗品等 。 n主要内容： 一、原材料费用的分配 二、燃料费用的分配 三、包装物的发出和摊销 四、低值易耗品摊销 一、原材料费用的分配 工作流程： （一）平时，做好原始记录的登记工作。 （二）期末，汇总记载原材料耗费信息的 原始记录。根据经汇总情况编制原材料 费用分配表。 （三）根据原材料费用分配表编制记账凭 证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。 （一）平时，做好原材料的计量、收发、 领退、盘点工作以及相关记录的登记工作 。 生产车间销售部门购货单位仓储部门 采购部门 供货单位 财务部门 订单 生产计划 材料消耗计划 材料采购计划 订单 供货（附订单） 收料单 结帐（发票、收料单、订单 ） 付款 领、退料单 发、退料 完工入库 月末，送交领料单、退料单 销售计划 领 料 单 领用部门： 产品名称： 年 月 日 材料名称规格单位数量备注 合计 退 料 单 领用部门： 产品名称： 年 月 日 材料名称规格单位数量备注 合计 （二）期末，汇总记载原材料耗费信息的 原始记录并据以编制原材料费用分配表。 应借科目直接计入 金额 分配计入材料费用 合计 分配标准分配率分配金额 基本生产成本 小计 辅助生产成本 小计 制造费用 管理费用 销售费用 合计 XX材料费用分配表 XX年XX月XX日 材料费用分配表登记原则 原 材 料 费 用 辅助生产成本某产品或劳务 基本生产成本某产品 制造费用 销售费用 管理费用 直接用于基本生产的 直接用于辅助生产的 车间间接用于产品生产耗费的（ 一般耗用） 为销售商品发生耗费的 行政管理部门为组织管理生产 发生耗费的 间接计入费用的分配 n分配程序。 n分配标准的选择。 n应用举例。 分配程序 1、确定分配标准 2、计算分配率 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额 3、分配费用 某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率 分配标准的选择 可选择的分配标准： n产品产量 n产品重量 n产品体积 n产品材料定额消耗量 n产品材料定额费用 应用举例 例，某企业生产A、B两种产品，两种产品单位耗材相同，某 月共同耗用甲材料900公斤，甲材料每公斤单价10元。按 照产量分配材料费用，当月生产A产品200件，B产品100 件。 n分配： 1、费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额 = （ 900 X 10 ）/ （ 200 + 100） = 30 元/件 2、A产品应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率 = 200 X 30 = 6000 元 B产品应分配的费用 = 100 X 30 = 3000 元 按材料定额消耗量分配方法 n某种产品原材料定额消耗量 = 该产品实际产量 X 单位产品原材料定额消耗量 n原材料消耗量分配率 = 原材料实际消耗总量 / 各种产品原材料定额消耗量之和 n某种产品应分配的原材料实际消耗量 = 该种产 品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 n某种产品应分配的实际原材料费用 = 该种产品 应分配的原材料实际消耗量 X 材料单价 例 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗 用原材料6000公斤，每公斤1.44元，共计 8640元。生产甲产品1200件，单件甲产 品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品 800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5 公斤。 原材料费用分配计算如下： 、甲产品原材料定额消耗量 = 甲产品实际产量 X 单位甲产品原材料定额消耗量 = 1200 X 3 = 3600（公斤） 乙产品原材料定额消耗量 = 800 X 1.5 = 1200（公斤） 、原材料消耗量分配率 = 原材料实际消耗总量 / 各种产品原材料定额消耗量之和 = 6000 / （3600 + 1200）= 1.25 、甲产品应分配的原材料消耗量 = 甲产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分 配率 = 3600 X 1.25 = 4500（公斤） 乙产品应分配的原材料消耗量 = 1200 X 1.25 = 1500 （公斤） 、甲产品应分配的实际原材料费用 = 甲产品应分配的原材料实际消耗量 X 材料 单价 = 4500 X 1.44 =6480 （元） 乙产品应分配的实际原材料费用 1500 X 1.44 =2160 （元） 按材料定额消耗量分配方法 n某种产品原材料定额消耗量 = 该产品实际 产量 X 单位产品原材料定额消耗量 n原材料费用分配率 = 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额消耗量之和 n某种产品应分配的原材料费用 = 该种产品 原材料定额消耗量 X 原材料费用分配率 接上例，原材料费用分配计算如下： 、甲产品原材料定额消耗量 = 甲产品实际产量 X 单位甲产品原材料定额消耗量 = 1200 X 3 = 3600（公斤） 乙产品原材料定额消耗量 = 800 X 1.5 = 1200（公斤） 、原材料费用分配率 = 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额消耗量之和 = 8640 / （3600 + 1200 ）= 1.8 、甲产品应分配的原材料费用 = 该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分 配率 = 3600 X 1.8 = 6480（元） 乙产品应分配的原材料费用 = 该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分 配率 = 1200 X 1.8 = 2160 （元） 两种方法的比较 n方法 优点：有利于加强原材料消耗的实物管理。 缺点：分配计算工作量大。 n方法 优点：简化分配工作。 缺点：不利于加强原材料消耗的实物管理。 按材料定额费用分配 n适用于多种产品共同耗用多种原材料。 公式： n某种产品材料定额费用 = 该产品实际产量 X 单位产品材料定额费用 n原材料费用分配率 = 各种产品原材料实际 费用总额 / 各种产品材料定额费用总额 n某种产品应分配的实际原材料费用 = 该产 品材料定额费用 X 原材料费用分配率 例 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用 A、B两种主要材料，共计37620元。本月投 产甲产品150件、乙产品120件。甲产品材料 消耗定额： A材料6千克，B材料8千克。乙 产品材料消耗定额：A材料9千克、B材料5千 克。A材料单价10元，B材料单价8元。 计算分配如下： 1、甲、乙产品材料定额费用。 产量 单耗 单价 甲产品：A材料定额费用 = 150 X 6 X 10 = 9000 元 B材料定额费用 = 150 X 8 X 8 = 9600 元 甲产品材料定额费用合计 18600 元 乙产品：A材料定额费用 = 120 X 9 X 10 = 10800 元 B材料定额费用 = 120 X 5 X 8 = 4800 元 乙产品材料定额费用合计 15600 元 2、材料费用分配率。 材料费用分配率 = 37620 / （18600 + 15600）= 1.1 3、甲、乙产品应分配材料实际费用。 甲产品 = 18600 X 1.1 = 20460 元 乙产品 = 15600 X 1.1 = 17160 元 （三）根据原材料费用分配表 编制记账凭证。 借：基本生产成本XX直接材料 辅助生产成本XX直接材料 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 （四）根据记账凭证登记相关账簿 。 应用举例 某企业2008年1月耗用材料共12580元。 直接用于生产甲、乙两种产品耗用10900元，其中 甲产品单独耗用1520元，乙产品单独耗用740元 ，甲、乙两种产品共同耗用8640元。生产甲产品 1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生 产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为 1.5公斤。直接用于辅助生产耗用1100元，其中供 电耗用450元，供水耗用650元。基本生产车间一 般耗用200元。行政管理部门耗用200元。为销售 商品耗用180元。 要求：编制A材料费用分配表。 可直接确定 n基本生产成本甲产品 1520元 乙产品 740元 n辅助生产成本供电 450元 供水 650元 n制造费用基本 200元 n管理费用 200元 n销售费用 200元 需分配确定 n甲、乙产品共耗 8640元 、甲产品原材料定额消耗量 = 甲产品实际产量 X 单位甲产品原材料定额消耗量 = 1200 X 3 = 3600（公斤） 乙产品原材料定额消耗量 = 800 X 1.5 = 1200（公斤） 、原材料费用分配率 = 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额消耗量之和 = 8640 / （3600 + 1200 ）= 1.8 、甲产品应分配的原材料费用 = 该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分 配率 = 3600 X 1.8 = 6480（元） 乙产品应分配的原材料费用 = 该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分 配率 = 1200 X 1.8 = 2160 （元） 应借科目直接计入 金额 分配计入材料费用 合计 定额消耗量分配率分配金额 基本生产成本 甲产品1 5203 6001.86 4808 000 乙产品740 1 2001.82 1602 900 小计2 2604 8008 64010 900 辅助生产成本 供电450450 供水650650 小计1 1001100 制造费用 基本200200 管理费用200200 销售费用180180 合计3 9408 64012 580 A材料费用分配表 车间或部门名称： 2008年1月31日 编制记账凭证并据以等级相关账簿 借：基本生产成本甲产品直接材料 8 000 乙产品直接材料 2 900 辅助生产成本供电直接材料 450 供水直接材料 650 制造费用基本 200 管理费用 200 销售费用 180 贷：原材料 12 580 材料按计划成本核算 n首先，对计划成本进行分配（根据材料计 划单价以及各项目分配的材料消耗量确定 ）。 n然后，分配材料成本差异额（根据材料成 本差异率以及各项目分配的材料计划成本 确定）。 例 某企业2008年1月耗用材料共12580元。 直接用于生产甲、乙两种产品耗用10900元，其中 甲产品单独耗用1520元，乙产品单独耗用740元 ，甲、乙两种产品共同耗用8640元。生产甲产品 1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生 产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为 1.5公斤。直接用于辅助生产耗用1100元，其中供 电耗用450元，供水耗用650元。车间一般耗用 200元。行政管理部门耗用200元。为销售商品耗 用180元。 假设上述成本均为材料计划成本，当月材料 成本差异率为超支1%。 要求：编制A材料费用分配表。 应借科目直接计 入 金额 分配计入材料费用 合计 （计划） 差异额 （差异率 1%） 实际 成本 定额消 耗量 分配 率 分配 金额 基本生 产成本 甲产 品 1 5203 6001.86 4808 000808 080 乙产 品 740 1 2001.82 1602 900292929 小计2 2604 8008 64010 90010911 009 辅助生 产成本 供电4504504.5454.5 供水6506506.5656.5 小计1 1001100111 111 制造费用 基本20020020220 管理费用20020020220 销售费用1801801.8181.8 合计3 9408 64012 580125.812 705.8 A材料费用分配表 车间或部门名称： 2008年1月31日 练习31 某企业生产甲、乙两种产品，领用A、B 两种材料，实际总成本为803 000元。本月 投产甲产品200件、乙产品100件，单位甲产 品的消耗定额为：A材料10千克，B材料20千 克。乙产品的材料消耗定额是：A材料30千 克，B材料40千克。A、B两种材料的计划单 价分别是50元和60元。 要求：采用产品定额成本的比例分配每种产 品应负担的材料费用。 计算结果如下： A材料 B材料 甲产品材料定额费用合计200（1050+2060）=340 000（元） 乙产品材料定额费用合计100（3050+4060）=390 000（元） 材料费用分配率803 000（340 000390 000）1.1 甲产品应分配的材料费用340 0001.1374 000（元） 乙产品应分配的材料费用390 0001.1429 000（元） 练习32 2007年4月末，企业结存A材料50吨，每吨单 价100元/吨，“材料成本差异”账户由借方余额500 元。5月18日又购入A材料200吨，每吨售价95元 ，增值税3230元，以银行存款支付。该材料计划 单价100元/吨，当月只购料一次，5月20日，领用 100吨，其中：行政管理部门耗用2吨、销售部门 耗用2吨、辅助生产车间（供电车间）耗用2吨、 辅助生产车间（供水车间）耗用2吨、基本生产车 间一般耗用2吨、生产甲产品直接耗用20吨，生产 乙产品直接耗用30吨，甲、乙产品共同耗用40吨 ，按甲、乙产品的原材料定额消耗量分配共同费 用。本月投产甲产品3000件，乙产品2000件。甲 产品单位消耗定额20千克，乙产品单位原材料消 耗定额为50千克。 1、材料取得的核算 付款时， 借：材料采购 19000 应交税费增值税（进项） 3230 贷：银行存款 22230 入库时， 借：原材料 20000 贷：材料采购 19000 材料成本差异 1000 2、编制材料费用分配表 甲产品原材料定额消耗量 = 该产品实际产量 X 单位产品原材料定额消耗量 = 3000 X 0.02 = 60（吨） 乙产品原材料定额消耗量 = 2000 X 0.05 = 100（吨） 原材料消耗量分配率 = 原材料实际消耗总量 / 各种产品原材料定额消耗量 之和 = 40 / （60 + 100）= 0.25 甲产品应分配的原材料实际消耗量 = 甲产品原材料定额消耗量 X 原材料消 耗量分配率 = 60 X 0.25 = 15（吨） 乙产品应分配的原材料实际消耗量 = 乙产品原材料定额消耗量 X 原材料消 耗量分配率 = 100 X 0.25 = 25 （吨） 本期材料成本差异率 = （期初结存材料的成本差异 + 本期验收入库材料的 成本差异）/ （期初结存材料的计划成本 + 本期验收入库材料的计划成 本） = （500 - 1000）/（5000 + 20000）= - 2% 应应借科目直接计计 入消耗 量 分配计计入消耗量消耗量 合计计 材料计计 划单单价 计计划成 本合计计 差异额额 （差异率 ） 实际实际 成本分配 标标准 分配量 （分配率 ） 基本生产产成本甲 乙 小计计 辅辅助生产产成本 供水 供电电 小计计 制造费费用基本生产车产车 管理费费用 销销售费费用 合计计 A材料费用分配表 2007年5月31日 应应借科目直接计计 入消耗 量 分配计计入消耗量消耗量 合计计 材料计计 划单单价 计计划成 本合计计 差异额额 （差异率 -2%） 实际实际 成本分配 标标准 分配量 （分配率 0.25） 基本生产产成本甲 乙 小计计 20 30 50 60 100 15 25 40 35 55 90 100 100 100 3500 5500 9000 -70 -110 -180 3430 5390 8820 辅辅助生产产成本 供水 供电电 小计计 2 2 4 2 2 4 100 100 100 200 200 400 -4 -4 -8 196 196 392 制造费费用基本生产车产车22100200-4196 管理费费用22100200-4196 销销售费费用22100200-4196 合计计604010010010000-2009800 A材料费用分配表 2007年5月31日 3、账务处理 借：生产成本基本生产成本甲 3500 乙 5500 辅助生产成本供水 200 供电 200 制造费用基本生产车间 200 管理费用 200 销售费用 200 贷：原材料 10000 借：生产成本基本生产成本甲 -70 乙 -110 辅助生产成本供水 -4 供电 -4 制造费用基本生产车间 -4 管理费用 -4 销售费用 -4 贷：材料成本差异 - 200 二、燃料费用的分配 （一）燃料费用占总成本比重较大的企业 设置“燃料”会计科目（一级）并与动力费 用 一起专设“燃料及动力”成本项目。 （二）燃料费用占总成本比重较小的企业 通过“原材料”会计科目（一级）核算燃料 的 购入及领用，通过“直接材料”成本项目进 行 应计入产品成本的燃料费用的归集。 包装物和低值易耗品的核算 n方法一，设置“包装物”、“低值易耗品”两 个一级科目分别核算包装物、低值易耗品 。 n方法二，设置“周转材料”一个一级科目核 算包装物与低值易耗品。 三、包装物的发出和摊销 （一）包装物的概念 （二）包装物的分类 （三）包装物的核算 （一）包装物的概念 n包装物：为包装企业产品而储存的并随同 产品出售、出租或出借的各种包装容器， 如桶、箱、瓶、坛、袋等。 n注意与包装材料、属于低值易耗品或固定 资产的包装容器的区别。 （二）包装物的分类（按用途 ） 1、生产过程中用于包装产品作为产品组成 部分的包装物。 2、随产品出售但不单独计价的包装物。 3、随产品出售而单独计价的包装物。 4、出租或出借给购买单位使用的包装物。 （三）包装物的核算 1、增加的核算 按计划成本计价、按实际成本计价。 2、减少的核算 应区别生产耗用、出售、出租、出借业务 。 按计划成本计价时注意结转材料成本差异 。 （1）生产过程中用于包装产品 作为产品组成部分的包装物 借：基本生产成本XX直接材 料 贷：包装物 （2）随产品出售但不单独计价 的包装物 借：销售费用 贷：包装物 （3）随产品出售而单独计价的 包装物 借：其他业务成本 贷：包装物 例 某工业企业包装物按计划成本进行日常核算 。某月仓库发出包装物的计划成本共计11 200元 ，其中，用于生产过程包装丙产品的包装物5 200元；随同产品出售但不单独计价的包装物2 800元；随同产品出售需要单独计价的包装物3 200元。该月包装物的成本差异率为节约差1.5% 。根据包装物的发出凭证、发出凭证汇总表或包 装物费用分配表，编制发出包装物的计划成本和 调整分配成本差异的会计分录。 分录如下： 借：基本生产成本丙产品直接材料 5 200 销售费用 2 800 其他业务成本 3 200 贷：包装物 11 200 借：基本生产成本丙产品直接材料 -78 销售费用 -42 其他业务成本 -48 贷：材料成本差异 - 168 （4）出租或出借给购买单位使 用的包装物 n反映包装物损耗的价值转移包装 物的摊销。 n包装物的摊销方法： 一次转销法、五五摊销法。 n出借计入“销售费用”。 n出租计入“其它业务成本”。 A.一次转销法 n第一次领用新的包装物时，将其价值全部转销，计入 当月有关的费用。 n账务处理，领用新的包装物时： 借：销售费用（或其它业务成本） 贷：包装物 n优点核算工作简便。 n缺点各月费用负担不合理，形成账外资产，不利于 实行价值监督。 n适用单价较低、使用期较短或者容易破损的包装物 。 B.五五摊销法 n领用新的包装物时，摊销其价值的一半；在包装 物报废的月份在摊销其价值的另一半。 n按种类设置的“包装物”二级科目下设置3个三级科 目： “在库”、“在用”、“ 摊销”。 n优点各月费用负担较合理，包装物报废前账 上保留其一半价值，有利于实行价值监督。 n缺点核算工作复杂。 n适用每月发出和报废包装物的数量比较均衡 ，各月费用负担相差不多的包装物。 账务处理： n领用未使用过的包装物时， 借：包装物XX在用 贷：包装物XX在库 n摊销其一半价值， 借：其他业务成本（或销售费用） 贷：包装物XX摊销 n月末分配包装物成本差异， 借：其它业务成本（或销售费用） 贷：材料成本差异包装物成本差异 n收回包装物时， 借：包装物XX在库 贷：包装物XX在用 账务处理： n对包装物进行修理时， 借：其它业务成本（或销售费用） 贷：银行存款等 n包装物报废时摊销其另一半价值（应扣除残料价值） ， 借：其他业务成本（或销售费用） 原材料 贷：包装物XX摊销 n注销报废的包装物价值及其摊销额， 借：包装物XX摊销 贷：包装物XX在用 例 某企业按计划成本进行日常包装物的核算， 采用五五摊销法摊销出租、出借包装物的价值。 某月出租给购买单位甲种新的包装物40个，计划 单价25元；从购买单位收回甲种包装物10个； 用现金支票支付出租包装物的修理费50元；该月 包装物的成本差异率为节约2%。本月出借甲种 包装物30个；另批出借的乙种包装物30个在本 月报废，计划单价20元，残料作价40元入库。 编制相关款计分录。 会计分录： （1）出租新的包装物时： 借：包装物在用 1 000 贷：包装物在库 1 000 （2）摊销出租新的包装物价值的50%，即500元： 借：其他业务成本 500 贷：包装物摊销 500 （3）收回出租的包装物： 借：包装物在库（10X25） 250 贷：包装物在用 250 （4）现金支付出租包装物的修理费： 借：其它业务成本 50 贷：银行存款 50 会计分录： （5）月末，分配出租新包装物的成本差异： 借：其它业务成本1 000X（-2%） -20 贷：材料成本差异包装物成本差异 -20 （6）出借旧的包装物（不摊销价值）： 借：包装物在用（30X25） 750 贷：包装物在库 750 （7）包装物报废，登记残值、摊销50%的价值（扣除残值）： 借：原材料 40 销售费用 260 贷：包装物 摊销 300 （8）注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额： 借：包装物 摊销 600 贷：包装物在用 600 四、低值易耗品摊销 （一）低值易耗品的概念 （二）低值易耗品耗费的分配原则 （三）低值易耗品的摊销方法： 一次摊销法、五五摊销法。 （一）低值易耗品的概念 n概念： 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种 用具，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳 保用品，以及在经营过程中周转使用的容 器等。 n特点： 单价较低，期使用期较固定资产短，在使 用过程中保持其原有实物形态基本不变。 （二）低值易耗品的费用分配原则 1、车间耗用“制造费用” 2、行政管理部门耗用“管理费用” 3、销售部门耗用“销售费用” 4、用于其他经营业务”其他业务成本” （三）摊销方法 1、一次摊销法在领用低值易耗品时将其全部账面价值一次计入有 关成本费用的核算方法。 账务处理： 领用时，按实际成本计价 借：制造费用（等） 贷：低值易耗品 按计划成本计价 借：制造费用（等） 贷：低值易耗品 有超支差 借：制造费用（等） 贷：材料成本差异低值易耗品成本 差异 有节约差 用红字作上述分录。 结转低值易耗品成本差异在领用月份的月末进行。 报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。 借：原材料（或库存现金等） 贷：制造费用（等） 一次摊销法的评价 n优点核算工作简便。 n缺点各月成本、费用负担不合理，会 形成账外资产，不利于实行价值监督。 n适用单价较低、使用期较短、一次领 用数量不多以及容易破损的低值易耗品。 例 某工业企业基本生产车间领用的低值 易耗品采用一次摊销法。某月该车间领 用一批生产工具，计划成本600元；以前 月份领用的另一批生产工具在本月报废 ，计划成本为500元，残料验收入库计价 20元。低值易耗品的成本差异率为节约 5%。编制相关会计分录。 会计分录： （1）领用生产工具时： 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时： 借：原材料 20 贷：制造费用 20 （3）月末，调整分配本月所领用生产工具的成本节约 差异30元（600X5%） 借：制造费用 - 30 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 - 30 （三）摊销方法2 2、五五摊销在低值易耗品领用和报废时，分别摊销低值易耗品价值 的50%的一种核算方法。 科目设置： 一级 二级 三级 “低值易耗品” 按低值易耗品的品种设置 “在库” “在用” “摊销”。 账务处理 n“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品” 增加计入借方，减少计入贷方 。 n“低值易耗品摊销”摊销时记入贷方，转出摊销额时记借方。 n“低值易耗品”总账借方余额= “在库低值易耗品”账户的借方余额 + “ 在用低值易耗品”账户的借方余额 - “低值易耗品摊销”账户的贷方余 额 五五摊销法的账务处理 领用时， 借：低值易耗品XX在用 贷：低值易耗品XX在库 同时摊销50% 的价值 借：制造费用（等） 贷：低值易耗品XX摊销 报废时，在摊销剩余的50% 借：制造费用（等） 贷：低值易耗品XX摊销 如按计划成本核算，应在领用月份的月末结转材料成本差异（超蓝、节 红） 借：制造费用（等） 贷：材料成本差异低值易耗品成本 差异 报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。 借：原材料（或库存现金等） 贷：制造费用（等） 五五摊销法的评价 n优点可在账面上监督低值易耗品的领用 及报废情况，各月成本费用的负担相对合理 。 n缺点核算工作量较大。 n适用各月领用和报废的数量比较均衡、 各月摊销额相差不多的低值易耗品。 例 某企业行政管理部门领用管理用具， 其计划成本2 800元；报废以前领用的另一 批管理用具计划成本1 000元，回收残料计 价50元。本月低值易耗品成本差异率为节 约3%。编制相关会计分录。 会计分录： （1）领用时， 借：低值易耗品在用 2 800 贷：低值易耗品在库 2 800 （2）摊销价值的50%， 借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品摊销 1 400 （3）报废以前领用低值易耗品（管理工具）的摊销额， 借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品摊销 500 （4）注销报废管理工具， 借：低值易耗品摊销 1 000 贷：低值易耗品在用 1 000 （5）月末，调整分配本月所领管理工具的成本节约差异， 借：管理费用（2 800X3%） -84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 -84 第三节 人工费用的核算 本节内容： 一、工资总额的概念 二、工资费用的计算 三、工资费用的分配程序及方法 四、其他职工薪酬的计算及分配 一、工资总额的概念 n工资总额是指各单位在一定时期内直 接支付给本单位职工的全部劳动报酬 总额。按统计局规定包括：计时工资 、计件工资、奖金、津贴和补贴、加 班加点工资以及特殊情况下支付的工 资。 二、工资费用的计算 1、计时工资的计算 2、计件工资的计算 3、奖金的计算 4、津贴和补贴的计算 5、加班加点工资的计算 6、特殊情况下支付的工资的计算 1、计时工资的计算 （1）计时工资：按计时 工资标准和工作时间支 付给职工个人的劳动报 酬。 （2）工作时间的确定： 根据出勤记录。 （3）计时工资标准的确 定：月薪制、日新制 月薪制日薪制 方法1 日工资率按 30天算 日工资率按 30天算 方法2 日工资率按 20.83天算 日工资率按 20.83天算 日 姓 期 名 123.293031 上 午 下 午 上 午 下 午 上 午 下 午 上 午 下 午 上 午 下 午 上 午 下 午 上 午 下 午 上 午 下 午 上 午 下 午 员工考勤表 XX年XX月 部门： 月薪制 n特点： 各月不论大小，职工每月的标准工资相同。 n计算公式： 应付计时工资 = 月标准工资 缺勤应扣工资 = 月标准工资 事假缺勤天数 X 日工资 率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率 n日工资率的计算： （1）每月固定按30天计算 （2）每月固定按平均工作日 20.83 天计算 病假扣款率 n工龄 发放率 02年 60% 24年 70% 46年 80% 68年 90% 8年以上 100% 月薪制日工资率按30天计算 n日工资率 = 月标准工资 / 30天 n各月不分大小，均按30天计算。 n特点：休假日、节假日都计算工资，因此缺 勤期间的休假日、节假日都算缺勤、扣工资 。 例， 员工刘倩的月标准工资为3 000元，08 年4月请假1次，4月9日请事假，比较4月 11日销假与4月14日销假在计算工资时的差 别。 周一周二周三周四周五周六周日 123456 78910111213 14151617181920 21222324252627 282930 计算： n4月11日下班时销假 应付计时工资 = 月标准工资 缺勤工资 = 月标准工资 事假矿工天数 X 日工资 率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率 = 3 000 3 X （3 000 / 30）=2 700 元 n4月14日上班时销假 应付计时工资 = 月标准工资 缺勤工资 = 3 000 5 X （3 000 / 30）=2 500 元 月薪制日工资率按20.83天计算 n日工资率 = 月标准工资 / 20.83 天 n20.83天 = 365 天 104天（全年的星期休假日 ）- 11天（全年的法定节假日） / 12 n特点：法定的工作日才算工资，休假日、节假日 不算工资，所以缺勤期间的休假日、节假日不扣 工资。 接上例， 不论哪天销假，均按缺勤3天算。 应付计时工资 = 月标准工资 缺勤工资 = 月标准工资 事假矿工天数 X 日工资 率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率 = 3 000 3 X （3 000 / 20.83） =2 567.94 元 日薪制 n应付计时工资 = 出勤日数 X 日工资率 + 病假日数 X 日工资率 X （1 - 病假扣款率） n如果有一日内出勤不满8小时的（每日工作时数为8 小时），应按日薪计算小时工资率，从而计算应扣 的缺勤工资。 n此法多用于临时人员工资的计算。 n日工资率的计算： （1）每月固定按30天计算 （2）每月固定按平均工作日 20.83 天计算 日薪制日工资率按30天计算 n日工资率 = 月标准工资 / 30天 n出勤日数应为实际工作日数加出勤期间 的节假日数 。 日薪制日工资率按20.83天计算 n日工资率 = 月标准工资 / 20.83天 n节假日不支付工资给职工，出勤工资 为实际工作日数 。 例， 员工刘倩的月标准工资为6 249元，08 年4月请假2次，4月9日至14日请事假，4 月25日至28日请病假，病假扣款率为20% ，计算4月份刘倩的工资。 周一周二周三周四周五周六周日 123456 78910111213 14151617181920 21222324252627 282930 日薪制日工资率按30天计算 n日工资率 = 月标准工资 / 30天 = 6 249 / 30 = 208.30 元 /日 n应付计时工资 = 出勤日数 X 日工资率 + 病假日数 X 日工资率 X （1 - 病假扣款率） = （15 + 5）天 X 208.30 +（2+2） 天 X 208 .30 X （1- 20%） = 4 832.56 元 日薪制日工资率按20.83天计算 n日工资率 = 月标准工资 / 20.83天 = 6 249 / 20.83 = 300 元/ 日 n应付计时工资 = 出勤日数 X 日工资率 + 病假日数 X 日工资率 X （1 - 病假扣款率） = 15 天 X 300 + 2天 X 300X （1- 20%） = 4 980 元 月薪制日工资率按30天计算 n日工资率 = 月标准工资 / 30天 = 6 249 / 30 = 208.30 元 /日 应付计时工资 = 月标准工资 缺勤工资 = 月标准工资 事假矿工天数 X 日工资 率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率 = 6 249 - （4 + 2）X 208.3 - （2+2） X 208.3 X 20% = 4 832.56 元 月薪制日工资率按20.83天计算 n日工资率 = 月标准工资 / 20.83天 = 6 249 / 20.83 = 300 元/ 日 应付计时工资 = 月标准工资 缺勤工资 = 月标准工资 事假矿工天数 X 日工资 率 病假日数 X 日工资率 X 病假扣款率 = 6 249 - 4 X 300 2 X 300 X 20% = 4 929元 比较 n日薪制日工资率按30天计算： 4 832.56 元 n日薪制日工资率按20.83天计算： 4 980 元 n月薪制日工资率按30天计算： 4 832.56 元 n月薪制日工资率按20.83天计算：4 929 元 例， n例，某职工的月标准工资为2510.40元，七月份31天，星 期休假8天，该职工请事假2天，病假5天（其中有星期休 假2天），病假期间的扣款率为20%，实际出勤天数为18 天。 n按30天计算日工资率： 日工资率 = 2510.4 / 30 = 83.68 元 （1）月薪制：应付计时工资 = 2510.4 2 X 83.68 5 X 83.68 X 20 % = 2259.36 元 （2）日新制：应付计时工资 = （ 18 + 8 2 ）X 83.68 + 5 X 83.68 X 80 % = 2343.04元 n两者结果相差83.68元一天的工资。 2、计件工资的计算 （1）计件工资：是根据产量记录登记的每一职工 或班组完成的产品产量，乘以规定的计件单价计 算的。 应付计件工资 = 产品产量 X 计件单 价 （2）产品产量：通过产量记录记载。包括：合格 产品数量、料废品（材料缺陷等客观原因造成） 数量。不包括工废品（工人过失造成）数量。 （3）计件工资按照支付对象不同，可分为个人计 件工资与集体计件工资两种。 班 别 品 名 前 班 结 存 前 部 门 移交 本 班 生 产 本 班 结 存 移 交 人 总 收 人 早 班 中 班 夜 班 产量记录 XX年XX月XX日 A个人计件工资 n适用：当职工所从事的工作能分清每个人的经济责任时使用 。 n公式： 应付计件工资 = （某种产品合格品数量 + 该种产品废料数量 ） X 该种产品计件单价 计件单价（按产量定额计算） = 制造某种产品所需定额工时 X 制造该种产品所需某种等级工人的小时工 资率 制造该种产品所需某种等级工人的小时工资率 = 月标准工资 / （20.83 X 8） 例， 某工人6月加工A、B两种产品。有关资料如下： 产品 工时定额 小时工资 合格品 料费品 名称 （分钟） 率（元/小时） 数量（件） 数量（件） nA 20 3 200 4 nB 15 3 300 2 计算： nA计件单价 = 3 X （20 / 60）= 1 元 nB计件单价 = 3 X （15 / 60）= 0.75 元 应付计件工资 = （200 + 4）X 1 + （300 + 2）X 0.75 = 430.50 元 B班组集体计件工资 n适用：当工人集体从事某项工作且不易分清每个职工的经 济责任时使用。 n步骤： （1）计算集体计件工资总额 集体计件工资总额 = （集体完成合格品数量 + 料废品数量） X 计件单价 （2）将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配 班组内工资分配率 = 班组集体计件工资额 / 每人日工资率 （或小时工资率）X出勤日数（或小时数） n某工人应得计件工资 = 该工人日工资率（或小时工资率） X 出勤日数（或工时）X 班组内工资分 配率 n小时工资率 = 月标准工资 / （20.83 X 8） n日工资率 = 月标准工资 / 20.83 例 某生产小组6月集体完成甲产品1200件，计件单价6元，乙产品 1000件，计件单价7.62元，共计14820元，该小组由三人组成，出勤情 况及每人应得计件工资如下： 姓 工资 小时 出勤 小时工资率 小组工资 应得 计 名 标准 工资率 工时 X出勤工时 分配率 件工 资 n高莹 502.08 3.00 166 49