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应收账款风险的防范与控制初探 摘要：应收账款是赊销的产物，赊销一方面可以提高企业的市场竞争能力，扩大销售，但另一方面延迟了企业的现金收回时间，增加账款的催收费用，甚至遭受坏账损失的风险。文章从信用政策的制定、内部控制、收账管理等方面进行了有益的探索。 关键词：应收账款；风险；防范；控制 随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款普遍明显增多，如何正确认识和剖析应收账款，加强对应收账款的风险防范和控制，对于保障企业财务工作顺利运行，推动企业持续发展具有重要的作用。 一、应收账款占款形成的弊端 （一）应收账款增加了企业资金机会成本损失 1、被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报。但如果应收账款大量存在，特别是逾期应收账款的比例不断上升，就会导致占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。 2、因应收账款而引起的催收使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本。 3、因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。 （二）应收账款的增加夸大了企业经营成果 我国企业实行的记账基础是权责发生制，当期发生的赊销全部记入当期收入。但企业账面利润的增加并不表示能如期使企业实现现金流入。如果企业应收账款大量存在，实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会虚夸企业的资产和利润，造成企业资产不实，增加了企业的风险。 （三）应收账款占款降低了资金使用效率，使企业效益下降 企业的商品销售与资金流入不一致，商品已经发出，销售发票也已开出，销售已经成立，货款却不能同步回收。这种没有货款回笼的销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫付款项会占用大量的流动资金，必将影响到企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常生产经营支出，严重的甚至会引起企业破产倒闭。 二、控制应收账款风险的对策 （一）制定合理的信用政策 1、确定适当信用标准，谨慎选择客户。（1）企业应以信用评估机构、银行、财税部门、消费者协会、工商管理部门等保存的有关原始记录和核算资料为依据，经过加工整理获得客户的信用资料，在此基础上，根据对客户信用资料的分析，确定评价信用优劣的数量标准，据此具体划分客户的信用等级，根据信用等级确定赊销额度。（2）评价客户资信程度。企业在设定某一客户的信用标准时，往往先评价其赖账的可能性，最常见的评价方法有“5C”系统，它代表了信用风险的判断因素品质（character）：是评价客户信用的首要因素，是客户履行偿还债务的态度。这主要通过了解客户以往的付款履约记录进行评价；能力（Capacity）：是客户偿还债务的能力。它主要取决于客户的资产，特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率关系；资本（Capital）：是客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿付债务的最终保证；担保（Collateral）：是客户提供作为授信安全保证的资产。当企业对客户的底细未了解清楚时，客户提供的担保越充足，信用安全保障就越大；条件（Condition）：是指可能。（3）建立客户档案。在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每一个客户建立一个信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先决定档案的有关内容，以便信用控制人员的资料搜集是完整的而不是随机的。 2、制定和完善信用政策。企业在充分进行信用等级评定和恰当进行信用评价以后，就可以在此基础上制定合理的信用政策。（1）现金折扣政策。现金折扣是企业为鼓励客户提前付款而给予的偿付款项上的优惠。企业在准备现金折扣政策时，应在折扣所能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡择优选择。（2）确定信用期限。信用期限是企业允许客户从购货到付款的时间间隔。企业必须确定合适的信用期限。另外，企业应根据情况的变化不断修改和调整信用政策，尽量协调三个相互矛盾的目标：把销售提高到最大；把应收账款的机会成本降到最低；把坏账损失降到最小。如果改变后的信用政策所增加的利润，足以补偿其所包含的风险时，企业就应改变信用政策。（3）实行信用额度制度。它是企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额，企业应根据客户的信用等级及有关资料，为每一客户设定信用额度。 （二）加强应收账款的日常管理 1、合理分工、明确职责。企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款的内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险，企业的应收账款涉及到销售、仓储、财务等部门，企业必须将与应收账款相关的有关职责落实到各个部门和人员。 2、强化对赊销业务的过程控制。赊销虽然可以扩大企业的销售额，但也同时增加了潜在的风险。因此，企业要加强企业销售环节的管理，完善内部控制制度，做到应收账款的事前、事中、事后控制。事前控制就是在销售环节的控制。信用管理部门对销售部门提出的赊销申请，根据事先制定好的授权审批制度进行审批，对于经审查发现信用状况不好的客户，信用部门可以要求其出具信用证明或经济担保，否则不予赊销。事中控制是赊销合同签订至应收账款收回之前这段时间的控制措施。这个阶段信用部门应对赊销客户的资料进行动态管理，随时关注对方的相关信息；会计部门应定期向赊销客户寄送对账单，以确保双方在应收款项、应付款项数额、还款期限、还款方式等方面的一致认可，同时还应对本企业的财务状况、应收账款等适时或定期进行分析，为信用部门制定新的赊销政策提供依据；销售部门应随时关注赊销客户的信息，并根据会计部门的要求催收那些被认为有可能成为坏账的款项。事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制，以及款项到期因无法收回而形成坏账损失的处理。赊销合同到期时，会计部门应书面通知相关销售人员进行款项催收。对于顺利收回的款项应及时入账，对于逾期未收回的款项，会计部门应及时报告有关决策机构进行审查，以确定是否确认坏账，相关机构应查明坏账产生的原因，明确相关责任人、责任部门，并做出相应的处理；信用部门应根据应收账款回收情况相应调整原先的信用政策，对逾期不归还账款的客户应调减或取消其信用额度。 3、建立应收账款坏账准备制度，及时进行赊销业务的账务处理。无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的，因此，企业同应遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，建立弥补坏账准备金制度，即提取坏账准备。 4、实行应收账款催收责任制和清欠奖励制度。企业应收账款的形成在销售环节，因此应对销售部门、销售人员实行应收款项的催收和清收责任制。企业销售部门人员要对到期的应收款项，及时提醒客户按约付款，对逾期不付的要采取多种方式催收。要建立起责任考核制度，使应收账款清收与职工薪酬挂钩，充分挖掘销售人员的营销潜力，调动其积极性。 （三）实行资金融通，加速应收账款的变现 企业为尽早回笼资金，将未到期的应收账款向银行或其他融资公司抵借或出售。 1、应收账款的抵借。即应收账款的所有者以应收账款作为低押，在规定的期限取得一定额度借款的资金融通方式。应收账款低借的方式，金融机构拥有应收账款的债权和追索权，因此，此方式受到金融机构的普遍认可。 2、应收账款让售。即企业将应收账款出让给专门收购应收账款为业的金融公司，从而取得资金的资金融通方式。具体操作为：企业在发货前，向金融公司申请贷款，金融公司根据客户的信用等级按应收账款净额的一定比例收取手续费，从预付给让售方的款项中抵扣。客户到期的应收账款，直接支付给融通公司，同时承担坏账风险。应收账款让售方式，由于融通公司要对客户进行资信调查，无形中为企业提供了专业咨询。且融通公司信息灵活、专业化程度高，有利于坏账的收回。另外，企业不要承担“或有负债”的责任。因此，此方式对企业而言是较好的一种融通方式。 （四）开展债务重组，盘活资金 有时，客户会出现资金周转困难或经营陷入困境，致使发生财务困难，在此情况下，如果企业对客户采取立即求偿的措施，那么有可能对客户造成较大的困难，使客户永久无法摆脱债务，企业遭受坏账损失，特别是对于双方有长期合作关系的客户，企业的损失将更大。因此，当客户发生暂时财务困难时，双方应寻求重组方式来