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浅析行政事业单位财务内部控制 摘要：在我国，行政事业单位大部分是政府财政资金供给单位，即资金来源为国家财政资金。因此，建立良好的财务内部控制制度有助于提高财政资金使用效益，有助于我国经济软环境的提升和社会主义事业的发展。针对我国行政事业单位财务内部控制的现状，笔者按照分析原因、提出对策的思路展开讨论，以期将行政事业单位财务内部控制问题得以很好解决。 下载 关键词：行政事业单位 财务内部控制 对策 建立健全行政事业单位财务内部控制是贯彻执行国家财经法规，保护国有资产安全完整，防止财务舞弊行为发生的重要手段，也是强化行政事业单位内部管理，确保科研、教育、卫生等事业目标有效实现的重要措施。 一、我国行政事业单位财务内部控制的现状及其产生原因分析 目前，我国行政事业单位财务内部控制机制普遍不够健全，财务管理手段落后，会计监督缺位，管理水平整体偏低等问题十分突出，特别是在资金使用、资产管理、对外投资等环节管理尤显薄弱。下面笔者结合自身工作实践，分别从现状和原因两个方面展开论述。 （一）单位领导对财务内部控制重视程度不够，缺乏人力、财力支持 目前，大多数行政事业单位领导的财务内部控制意识比较薄弱，仍局限在原来的计划经济体制阶段。在实际工作中表现为，行政事业单位的财务由单位领导说了算，财务部门仅仅充当“出纳员”的角色，只负责日常账务处理，没有真正发挥理财的作用，资金管理凭领导个人意图操作。此外，缺乏对财务内部控制的基本了解，对建立健全单位财务内部控制的重要性和现实意义认识不够，抱着有与没有无所谓的态度，甚至简单地将财政国库集中支付制度等同于财务内部控制，认为财务内部控制制度是对其权利的束缚而拒绝进行财务内部控制制度的建设。在这种意识的引导下，单位对财务内部控制部门在人力、财力配置上严重失衡，导致财务内部控制难以发挥其效果，甚至形同虚设。笔者认为，形成这一现象的根本原因是体制转轨过程中领导干部的执政理念未及时跟上，未能理解社会主义市场经济体制的本质。 （二）财务内部控制制度不规范，审批权限、审批程序、审批人员的责任等没有明确规定 大多数行政事业单位没有规范且运行良好的财务内部控制制度，尤其是没有建立严格的资金授权制度，致使单位固定资产的重复购置、闲置、贪污腐败现象盛行。此外，财务管理松散，财务人员相互牵制理念淡薄，单位内部财务监督缺位的现象也较为突出。这些都是制度层面需要解决的问题。目前我国行政事业单位受市场经济冲击具有滞后性等特点，财务内部控制制度的形成较晚也较不成熟，制度层面难免会出现许多薄弱环节，例如财务违规成本低、“白条抵库”等现象。 （三）资产管理薄弱，费用支出缺乏有效控制 资产管理薄弱主要体现在对外投资的盲目性和非理性。行政事业单位为了提升自身经济能力，扩大预算外收入的范围，通常采取资金（主要是财政资金）、资产（主要是国有资产）、技术入股等形式进行对外投资，这种思路无可非议。但行政事业单位的对外投资管理制度尚不完善，甚至缺乏成熟的立项、评估、决策、实施、审批及处置等对外投资管理体系，难免造成对外投资管理失控、投资风险增大，从而造成财政资金使用效率低下和国有资产的大量流失。形成投资的盲目性和非理性的原因主要是行政事业单位相关人员缺乏对市场的了解，单凭个人主观判断即形成投资方案并实施而不经过科学的方法和程序进行操作，这都是投资理财的大忌。 （四）预算控制不科学，缺乏有效的监督体系 预算控制是财务内部控制的一个重要方法，对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制，要力争将所编制预算体现单位的管理目标，明确责任，可见预算控制的初衷是增强单位业务的计划性、控制性。但是在实际工作中，预算编制还比较粗糙。部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。从而导致预算的计划性、科学性不强。预算编制由于缺乏科学性而进行的预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。此外，由于财政、审计对单位财务的监督主要集中于对财政资金运用的合理、合法性进行监督，而较少对被审计单位是否建立有效的内控、以及内控是否得到有效执行加以实质性检查，进而导致单位财务内部控制缺少监督制约，财务内控制度体系不够完整，执行也缺乏有力的保障。 二、加强我国行政事业单位财务内部控制的对策 针对我国行政事业单位财务内部控制存在的问题及其成因，笔者认为，行政事业单位应当在加强本单位内控制度建设中，要以相关财经法规以及财政部颁发的一系列内部会计控制规范等文件为依据，掌握上述基本控制方法，针对本单位业务特点和管理要求，加强监督力度，不断完善和落实财务内部控制制度。 （一）增强财务内部控制意识，花大气力搞好财务内部控制建设 强化单位负责人的会计与财务内部控制责任，单位负责人在单位财务内部控制体系中居于主导地位。这也是我国会计法和内部会计控制基本规范的明文规定。强化对行政事业单位主要负责人及相关领导在财务内部控制方面的培训学习，使他们在了解财务内部控制基础知识的基础上，提高对单位财务内部控制制度建设重要性的认识，培养良好的财务内部意识。同时，在这种意识的指导下，合理配置单位内部人、财、物等资源，花大气力搞好财务内部控制建设。 （二）结合内部会计控制规范等文件，完善行政事业单位财务内部控制制度 财政部等单位颁发的一系列内部会计控制规范等文件是经过专家反复研究讨论的成果，行政事业单位应当借鉴，并结合本单位的业务特点，完善单位财务内部控制制度。必须认识到健全的财务内控制度应涵盖行政事业单位管理的各方面，而不只是单位财务部门的主观臆断。针对新业务的不断发生，需要制定相应新的制度，经济业务在运行过程中发现漏洞要及时修改、补充、完善，不适应的制度要废止，使内控制度覆盖各个角落和环节，不留漏洞，形成一个相对独立和完整、科学的控制系统。 （三）加强国有资产的安全控制，规范投资决策形成机制，提高财政资金使用效率 国有资产是行政事业单位的组要资产形式。因此，必须制定相应的管理办法，明确资产在购进、使用、保管、维护、处置等方面的权利责任及程序方法，防止资产受到损害和流失。此外，财政资金是行政事业单位资金的主要来源。在市场化不断深化的今天，行政事业单位依赖对外投资增加预算外资金用于地方基础设施建设和公益事业发展势在必行。因此，在对外投资活动中，必须结合自身情况，采取切实可行的方法和措施，例如实行对外投资集体研究决策制、专项资金管理制度等措施保证财政资金安全高效的运行。 （四）以预算管理为核心，健全内部审计机构，加强财务内部控制监督 实践证明，预算管理是一种切实有效的管理方法。在部门预算编制环节，要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途，专项资金力求细化到具体项目。此外，在部门预算执行环节，应进一步强化预算的刚性约束。一方面应在支付环节强化预算执行，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生；另一方面建议建立合理、规范的预算弹性机制，赋予主管单位和财政部门一定的预算调整权力，使预算单位在实际情况发生变化时，可以快捷、简便、高效地调整预算。加强财务内部控制监督还应当重视内部审计部门的建设，培养一支业务精湛，作风过硬的内审队伍，对财务内控制度执行情况进行定期检查，监督单位内部各项规定的执行情况，要了解执行中存在的问题，并及时进行反馈完善。 三、结语 财务内部控制机制是行政事业单位良好运转的前提，是其能够完成中央政府交代的各项任务和促进当地经济、事业发展的重要保障。因此，行政事业单位必须认真学习财务内部控制理论的学习，建立健全本单位财务内部控制制度，充分利用和整合各