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探究企业预算松弛行为的成因及对策 作者简介：魏晓庆（1988），女，河北省阜城县人，河北大学管理学院会计学专业在读硕士研究生。 下载 摘要：预算管理作为一种管控手段，是企业管理控制系统的核心要素，而预算松弛行为是企业在实施预算管理过程中普遍存在的问题，直接影响到企业预算管理效能的充分发挥，近年来也越来越多的受到理论界的关注。企业为了实现预算管理的有效沟通、资源合理配置等目标就需要努力减少预算管理中存在的松弛现象。本文通过解析预算松弛的涵义，进一步探讨了产生预算松弛行为的各种影响因素，并在此基础上提出了几点防范措施。 关键词：预算松弛行为；影响因素；防范措施 1.预算松弛的涵义 1.1解析预算松弛的内涵 预算松弛行为在企业的预算管理中是一种极其普遍的现象。从会计学角度来看，预算松弛就是刻意的高估成本费用，低估收入和收益，这样最终确定的预算水平和最优的预算水平之间便产生了差异，该差异就是预算松弛。 1.2.预算松弛给企业预算管理带来的负面影响 1.2.1不利于企业财务目标的顺利实现 我们了解到预算松弛行为存在着低估收入、高估成本的可能，而其中的收入部分若简单理解为是由销售量和价格来决定，那么也就意味着是低估产销量和价格，同时高估成本就是在有意夸大预算的困难，为完成实际目标保留了一定的后路，无疑最终企业的利润也是被低估的。还是从会计角度来讲，如此宽松的预算标准很可能会给企业带来如下一系列的状况：销售部门低估收入，很容易的实现了销售业绩；生产部门为防万一蓄意高估生产成本，现金会计为企业保留过多的现金储备以备不时之需，增加了现金的预防成本等。这些影响都是不利于企业正常经营活动的开展的，过于宽松的预算标准给企业带来的都是众多的无效成本，企业无法实现成本和利润的最优，久而久之，企业的效益必将受到不利的影响，同时，还会影响到企业财务目标的顺利实现。 1.2.2不利于企业各部门之间的协调运行 我们知道，本年度的销售预算是年度预算的编制起点，按照“以销定产”的原则来确定生产预算、销售费用预算等。如果预算是宽松的，销售部门可以完成1000万元的目标，但是实际只做了800万元的预算，倘若后期销售部门的业绩超过了800万，其他有关的部门只能相应的增加支出，一旦各部门在前期准备不充足，不能承受来自销售部门追加的这笔预算，就势必会影响到企业部门之间的协调运作，从而造成企业经营效率的低下。 2.预算松弛的成因 预算松弛的影响因素有很多，归结起来主要有以下几方面内容：委托代理问题的存在，预算编制方法的缺陷，企业业绩评价的动机等因素的影响。 2.1委托代理关系的影响 基于委托代理行为的影响，可以把预算松弛的成因分为两个方面：自利行为和信息不对称。首先，探讨自利行为对预算松弛的影响。追根溯源还是要考虑到企业所有权与经营权的分离，股东的目标是努力使自己的财富实现最大化，因此，作为股东，会千方百计的要求经营者为了自己的利益而用心经营。而经营者的目标则是想法增加报酬，增加闲暇时间，尽量避免面临风险。所以，经营者为了实现自己的目标，很可能不是非常卖力的去实现企业的目标，甚者会为了一己私利而背离股东的目标。其次，信息不对称也是产生预算松弛的客观基础。在信息不对称的客观环境下，经营者凭借自身具备信息充足的优势，在个人利益的驱使下，就会故意低估收入和业绩，高估成本费用，从而造成预算松弛行为的发生。 2.2预算编制方法的缺陷 我国企业常用的是增量预算，是以基期的水平为基础，分析预算期的业务量水平以及有关影响因素的变动情况，然后通过调整基期的项目及其数额，来编制相关预算的一种预算方法。增量预算有其简单易行的好处，可是也存在不可忽视的弊端。由于该方法对外界情况的变动考虑比较少，而且没有一套严格衡量各个项目预算量的标准，尤其是当预算期的情况发生变化时，预算数额就会受到基期一些不合理因素的干扰和影响，可能会导致预算结果的不准确，这样不利于调动企业各个部门达成预算目标的积极性。同时，使用增量预算方法，对于预算执行者而言，主要任务落在了去争取宽松的预算指标，只要拿到了这个指标，不仅可以轻松顺利的完成既定任务，而且还能拿到奖金。这个过程中，很容易出现预算权力的寻租现象，不利于企业各部门的协调、健康发展。 2.3企业业绩评价的机会主义 作为现代企业业绩考评的一个重要指标，企业的管理层对经营者年度预算的完成程度有一定的要求。预算制定和执行者一手负责企业全面预算管理的工作，反过来，工作的成绩还要作为评价自己业绩的标准，重要的是在某种程度上与自身的薪酬挂钩，不管预算执行者是为了获得更理想的绩效考评结果，增加奖金的比重，或是获得高层的认可与赞同，提升自身的品牌效应，以及得到更好的升迁机会等原因，显然会制定比实际完成的业绩低一些的预算目标，这样，年度终了，考评业绩的时候，就可以造成一个超额完成预算目标的假象，总而言之，预算评价环节设置的不合理导向是预算松弛产生的一个根源所在。 3.预算松弛的防范措施 在企业的预算管理中，针对以上预算松弛可能存在的几方面影响因素，可以从以下几个角度入手，做好预算松弛的防范措施。 3.1增强信息的透明度 增强信息的透明度，应该从根源上着手，加强委托代理双方信息的交流与沟通，高层管理者应该通过各种渠道，比如在企业内部建立一个有效的预算信息系统，利用计算机的网络渠道，实现信息的多元化分享。不断向下层员工宣讲本企业的愿景、战略和企业文化，让企业的员工尽可能多的了解企业发展状况，而且要积极创造上下级沟通的机会，并认真听取、采纳员工合理的意见和建议，为那些乐于给企业战略发展献计献策的员工给与适当的奖励，目的在于鼓励培养企业员工的主人翁意识，树立一种“企业兴亡，匹夫有责”的强烈责任感。 3.2建立科学的预算编制方法 在编制预算时可以考虑使用一种较为科学的预算编制方法，如零基预算。零基预算就是“以零为基础编制的预算”，采用零基预算方法编制费用预算的时候，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要分析费用项目和费用数额的合理可行性，来综合平衡编制费用预算。零基预算与增量预算相比最大的优点就是不受前期费用项目和费用水平的制约，这样可以充分调动企业各部门降低费用的积极性。另外，零基预算对于企业一切要开展的业务活动，都要逐项进行成本效益分析，这样可以避免费用项目中那些不合理不恰当的开支，预算开支有了标准之后就能克服预算中的权力寻租现象。 3.3改善企业业绩的考评机制 一方面，要综合考虑收益和成本因素，设置多项绩效考核指标，从不同角度来衡量企业业绩，而不能仅仅局限于预算的价值指标。另外，可以尝试启用真实引导型激励方案，即预算的执行只有在提供的预算数据真实的情况下才能实现报酬激励的最大化，如果由于各种原因导致预算编制的不合适，要让预算的执行者解释差异的原因，通过这种方式尽量压缩预算松弛的弹性空间，让预算的编制更加接近于实际情况。（作者单位：河北大学管理学院） 参考文献 于永鑫.预算松弛影响因素研究J.财务与审计，2011：6364