工业企业预算管理实践与探索-发表.doc

10文章题目：工业企业预算管理实践与探索文章作者：李杰工作单位：武汉钢铁（集团）公司所在地： 湖北省武汉市联系电话：86899068通讯地址：武汉市友谊大道999#邮政编码：430083邮箱：摘要：2002年国家财政部首次下发了关于企业实行财务预算管理的指导意见以促进企业建立、健全内部约束机制，进一步规范企业财务管理行为；2007年国资委下发了中央企业财务预算管理暂行办法,对中央企业的预算管理进行了进一步的规范；2007年财政部制定的企业财务通则也对成本预算控制进行了明确要求。预算管理以其在企业经营中的独到功能和作用，越来越引起人们的重视。预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。全面预算管理作为一种管理机制,它一方面与市场机制相衔接,通过预算目标的确定反映市场对企业的要求；另一方面与企业内部管理、组织及其运行机制相衔接，通过责任中心的确定、预算指标的分解与落实、预算调整、执行与考核等，反映企业在市场竞争中的位置。近年来，武钢以战略目标管理为导向，以武钢预算管理制度为基础，建立起以总预算、分预算和专项预算结合基本形式，以集团公司为投资中心，子公司为利润中心、生产厂、机关部门和事业单位为成本费用中心的全面预算管理模式。一、武钢预算管理机构组织结构公司设立预算委员会，其成员由总经理任免，总经理对公司预算的管理工作负总责。预算委员会按授权范围负责预算制度建设，制定公司总体预算目标及预算保障措施，审定公司总预算、分预算和专项预算。预算委员会下设办公室，公司总会计师兼任办公室主任，公司计划财务部为办公室的日常办事机构。公司内各职能部门和生产厂是预算管理的基本单位，成立相应的预算管理组织，负责单位责任范围的预算编制和执行。预算委员会预算办公室（计划财务部）钢铁股份公司生产厂生产厂总经理总会计师子公司机关部门二、武钢预算管理的体系1、按预算编制的范围分为总预算、分预算和专项预算。总预算由集团公司编制，包括集团的损益预算、资金预算及投资预算。分预算由各子公司编制，主要为各子公司损益预算。专项预算由各专业部门单位编制，包括具体的业务预算和投资预算。专项预算为总预算和分预算的基础数据。2、按预算编制的内容分为损益预算、资金预算、业务预算和投资预算。损益预算以公司经营成果为核心，包括销售收入预算、成本预算、费用预算、投资损益预算、利润分配预算等。损益预算以预计利润表为主要表现形式。现金流量预算以现金收支为基础：包括现金流入预算、利息收入预算、投资收入预算、筹资融资预算、现金流出预算、利息支出预算、投资支出预算、归还贷款预算等。现金流量预算以预计现金流量表为主要表现形式。业务预算包括采购预算、生产预算、销售预算、人工成本预算、管理费用预算、专项费用预算、科技投入预算、税项预算、存货预算、修理费用预算等投资预算包括固定资产投资预算、技术改造预算等。三、武钢预算方案的编制1、在广泛调查研究的基础上编制预算方案。预算方案的编制是采取“自上而下”和“自下而上”双向反复互相结合的方式进行的。自上而下是指公司在确定了生产经营总目标后，预算委员会根据生产经营总目标，制定目标分解方案，并将此目标层层分解到各个预算的责任单位。预算编制自上而下的过程，实质上就是使经营者的思想、公司经营总目标自上而下层层贯彻落实的过程。自下而上，是指编制预算时，各预算责任单位根据分解目标，结合本单位实际情况编制出部门预算，并报预算归口管理部门进行审核，编制分预算，报预算综合部门审核，进行现金流量、损益和资产负债的综合平衡，最终编制总预算报公司审批。因此，预算管理自下而上的过程，也是各个预算责任单位制定落实公司目标的具体措施，确保公司经营目标实现的过程。2、编制预算方案的具体步骤。每年9月预算委员会根据公司发展战略和预期经济形势的初步预测，在决策的基础上，下达下一预算年度的预算编制大纲提出下年的总体经营目标和产量初步计划，全公司根据大纲编制预算，年底以前将预算指标分解落实到相应的部门和单位。具体编制流程一般分以下四步：（1）预算委员会对公司面临的内外部环境进行调查分析，并对公司效益进行预测，提出多种经营方案，编制“经营目标和产量初步计划”，供公司决策。（2）公司在听取“经营目标和产量初步计划”汇报后，对年度预算编制的重大原则、重要预算指标和效益水平进行研究，确定预算编制的基本原则和目标。预算委员会据此组织各预算职能部门和责任部门落实，并对公司经营方案进行修正。（3）公司方案确定后，对预算年度经营总目标及重要的预算指标提出要求，由预算委员会对预算职能部门和责任部门编制的预算草案进行综合平衡，编制总预算，报请公司批准。（4）方案经审批后，由预算委员会根据预算指标性质，将预算指标分解落实到相应的业务部门和职能部门，在实际执行过程中按此进行数据跟踪、收集、分析、修正和评价。四、预算管理的控制体系预算管理的控制体系是保证预算目标得以实现的关键所在。预算编制把各项目标具体化，将各项预算指标分解落实到各责任部门或责任人，为实际行动提供控制的标准，控制的目的是为了实现预期的目标。预算管理的重点不仅是预算方案的制定，目标与预算过程的控制也是重要方面。所以，预算管理的控制体系，是保证预算目标得以实现的关键所在。为此，要坚持以下几点：1、预算管理注重过程控制，预算目标的分解、落实、考核等一系列活动，都要传递到各公司管理活动的全过程，通过各种管理活动自身的管理和控制，保证总体目标的实现。2、要注意对工作成效有关键意义的项目进行控制。如为实现预算利润目标，控制的关键点是销售收入、材料采购成本和数额较大的费用成本。控制对象并不是事物现状，而是事物的变化趋势。如对于武钢来说，原燃材料成本占总成本的60%以上，所以控制好原燃材料采购成本，就能有效的控制生产成本。3、要注意预算控制过程中的刚性与弹性相结合在预算执行过程中，由于前提条件和经营情况的变化，在武钢已建立了预算管理调整和追加的流程，以保证预算既有刚性又有弹性。4、在预算控制中，为保证预算目标的实现，建立了一套完整的预算考核体系，保证预算各项措施得到有效实施，预算目标得以实现。5、在预算控制体系中，既包括了严格的执行功能，又强调了内部稽查监督功能，严格审查公司内部对有关管理制度、财务制度的执行情况，以确保公司内部经济秩序的安全、有效运行。五、武钢预算管理的主要特点1、预算的全面性。武钢预算管理的全面性，主要体现在全员参与、全面覆盖和全过程控制。公司的每一位员工都是预算的执行者，公司所有涉及现金和财务活动都纳入了预算管理，从投资、采购、生产到销售等每一环节都处于预算控制之中。2、充分体现与战略、规划的结合。战略代表了公司未来的发展方向，规划指出了中长期的发展目标，而预算主要是统领未来一年的经营目标，战略和规划确定的方向和目标需要通过预算来加以实施。武钢在制定年度预算时，已考虑与规划的衔接，按规划的要求进行预算编制，对预算与规划指标的差异进行分析研究，使预算真正体现规划要求，成为规划落实的具体体现。在预算管理中既充分体现战略和规划的内容，同时根据实际情况又提出了更加明确、具体的努力方向。3、创造性地提出了周滚动预算。年度预算只是提供了年度的经营目标，如何根据实际情况去判断、把握总体趋势。我们推行了每周反馈预算执行情况的方法，打破财务报表按月编制和时间滞后的限制，提前反馈，提前采取措施，对确保年度预算目标的完成是十分必要的，尤其是在经营形势严峻的情况下更显突出。因此，2006年我们在年度预算的基础上提出周滚动预算，踩住预算节点、保证年度目标完成的有效手段。4、体现刚性控制与弹性控制的结合。预算告诉执行人员需要达到什么样的目标，为了达到某一目标，企业只愿或只能花多少代价。至于实现这一目标的方式，则由执行者充分发挥自己的聪明才智，根据“相机制宜”的原则，选择最佳的途径来进行。就武钢整个预算管理体系而言，以“刚性控制”为主体，但就预算管理分解、落实责任指标和实际执行而言，则又强调“弹性控制”。周滚动预算是公司确定实现的目标，它是实现年度预算目标的保证，体现刚性控制的特点。针对企业无法预测的市场环境和内部生产状况变化，建立预算调整程序，对不可预计的临时性事件执行预算外审批制度，体现弹性控制的特点。预算的刚性控制和弹性控制是相辅相成，它们从不同的方面对预算执行过程实施控制，保证公司生产经营过程向既定的生产经营目标发展。六、预算管理在企业管理中的意义1预算是计划的数量化。预算不是简单的收支预计或仅把预算看作财务数字金额方面的反映，预算是一种资源分配，对计划投入产出内容、数量、以及投入产出时间安排的详细说明。通过预算的编制，使企业经理人明确经营目标，工作有方向。2预算是一种预测。它是对未来一段时间内收支情况的预计，预算执行者可以根据预测到的可能存在的问题、环境变化的趋势，采取措施预做准备，控制偏差，保证计划目标的实现。3预算是一种控制手段。预算以数量化的方式来表明管理工作标准，控制是以确定的管理工作标准，对行动的度量和纠正偏差。所以预算管理是过程中的控制，即事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是投资项目或生产经营的规划、预算的编制，详细的描述了为实现计划目标而要进行的工作标准。事中控制是一种协调、限制差异的行动，保证预期目标的实现。事后控制是鉴别偏差，纠正不利的影响。4预算管理是一种协调。公司的总预算是由各分预算汇编而成的，从组织预算编制到预算执行，各相关部门必须协商沟通、相互配合，有利于管理层工作协商一致，导致出更好的计划和执行效果，这也是预算管理的基本目的。经公司决策层批准的预算，表述了计划期企业的业绩展望，所有单位和员工一定要努力工作达到计划目标。预算是预算期之前编制并获得董事会批准的计划，通过实际执行结果与预算之差异分析，可以评价相关单位和员工的业绩。5预算编制有利于完善企业基础管理。预算编制必须有各项相关的定额，如人员、物料消耗定额等。要求定额合理并随定额条件变化而修正。预算的编制与预算控制对信息要求面广量大，要求信息传递及时准确，促进信息管理发展。6精益生产的手段。它是即时供产销的生产经营方式，预算及预算控制是资源的合理配置与调配，也是精益生产适行的管理手段。7预算是考核工作效率、工作质量的标准。预算是以数量化的方式来表明管理工作的标准，其本身具有可考核性，因而可以根据预算执行情况来评定工作成效，分析差异改进工作。8、预算的编制到执行控制和业绩评价，完整的体现了管理上为实现预期目标而进行的协调活动。预算管理工作在整个企业管理工作中就象纲与网的关系。建立以预算为中心的管理体系是由于预算在企业管理中的地位和作用决定的。七、武钢预算管理取得的成果经过多年的探索和实践，武钢的全面预算管理取得了明显的成果：通过实施全面预算管理，确立了财务管理在企业管理中的中心地位，使物流和价值流由相互分离变为互相结合、协调统一，使企业的财务管理与计划管理形成了合力，加大了管理力度，提高了管理效果。同时，通过预算的编制，对预算管理执行过程的跟踪、监控以及对预算执行结果的分析、对比和对策的提出，使企业经营活动的方方面面都能得到有效的控制，使公司收入、成本、费用、利润、企业价值等都处于严密的制度控制之下，从根本上保证了企业的经济运行质量，提高了企业经济效益，出现了成本、费用下降和企业利润、价值上升的可喜局面。八、工业企业预算管理的探索方向根据武钢预算管理多年的实践经验，借鉴国内外先进企业的做法，有以下方面值得我们进一步探索与尝试：1、预算与标准结合，全面提升预算管理水平。标准是物化的，预算是货币化的，预算通过标准来制定、落实和执行。预算是标准的反映和优化，标准的执行结果反映在预算上，通过对预算执行结果的剖析，可推动标准不断优化，促进各专业管理不断完善。运用标准化原则建立各种成本标准、费用标准，预算与标准的结合，使企业高层管理人员可以把主要精力用于管理和企业生产经营过程中各种不能标准化的“例外事项”，从而使预算管理工作重点更为突出。预算与标准相结合，使预算通过标准统领各项业务，并使各项业务进一步优化、高效。如通过制定标准成本，可以使成本预算的编制和控制程序化，每道工序应该发生多少成本，成本超支了是原材料涨价了还是生产效率下降了，或是消耗增加了，对于特殊变化都可以一目了然。标准与预算的结合，可以减少人为因素，改变了传统预算编制参照往年基数进行反复修订的状况，从而提高了预算编制结果的科学性。随着标准逐步完善、渗透，使企业生产经营的方方面面均有相应“标尺”，预算管理的重点可以放在标尺的制定和例外事项的处理上。2、使用零基预算的方法零基预算由于