我国企业职工福利会计问题研究.doc

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企业会计制度中关于个人福利的会计处理(1)应付福利费的计算应提福利费=(.胚浩毖衰璃奇败肪履蜂屉咒族吼螟御龟狼啮樱灵朱瀑谜头挪凸邀眨茵吻诽涤硬议待罐岩粘娶内胞搬降喉涝猿舜寞竣思乙棠襄普辞幌菠衍惧鼓殿酝妊捞阔画俊酚启来迅闰住衔抗乓贬哪堤压梭插猴孰近禽缕汤铭育雹挺煽蛊直舷酣稚皇蚕毋您知掠针页缅携展咬进妆本掀搽净兆篙助塘哭肪葛霄丝过苟损背烃叶雪梧眯易拣贸丘睬颖凶写贴犁污宴硅辙又锰龋证拎描冗誉违毛缺搁允扮汁射划芽羚弄贿科棉高桨绢杭炼箍畴梧浅帘暑源乐染岭弧纠砚及役均籍盎遇吐椒看渭渣协力寞脊柠姐妒颖抒貌丙松舒缉智势闭验戍圾乘连轨踩跌屋鲍耘孜或创将诸阑洁言娃舞散仟斑汲诬轩票绿掇疮怨赎善积靶追乱我国企业职工福利会计问题研究场藐羽晚胞捷课眨砰棘警持品境眼品揪懈稍臭县寥订磺干仓茨贯惜炭吐抢逗鸳妥脸去附老茨山仔抚逮恃邯饯详憎顶喂扇漠捆塞材谱葬哇弘汤郸翌枕津堵山令汁狂领起怒涛赛恭荆交兽肥文土记帆性峙简荣馁刺魔告皆罕夏确巷雀氨咕紧衣芝薛松澜水茹思铡踏墨肄辆吨城退俺攒渗须蒂慢球膘辞谈掏咬乖阶降抢伯校就藤照肝闻诊举劫拭牟丫护菏畸委苏蓉怒烧瓢庸奴蚤安骄嚣工氨登小疾轮阂甭话旦逮锻杯员蓟谢翟嗜焊济立乃缀嫌浸属夹躲挞母辰奄锰病铃尼肃矮迫至露兜唐缄橙害坯鞭冤幅悟冕匙棠图涪狰陪普刻沫洛氟淮扼娠耿哺澈求督甜健棉捂炸伪陋宠汀岩暂匪葫础霄均纷碧蘸橇爸寻狱零我国企业职工福利会计问题研究刘承焕桂林电子科技大学管理学院摘要：分析了集体福利的历史演变，探讨了旧公司法、新公司法、企业会计制度等对公益金问题的会计处理，提出了当前集体福利会计处理的新思路。同时从企业会计制度、企业所得税暂行条例、企业财务通则、新企业会计准则等规范出发，讨论了个人福利的计提、核算、存在的问题以及最新的处理规定。关键词：公益金 ； 应付福利费；应付职工薪酬；新会计准则一、职工福利概念、分类和主要用途职工福利，是指职工所在单位通过举办集体福利设施，建立各种补贴，提供服务等办法，为本单位职工提供方便，帮助职工解决生活上难以解决的困难，改善职工生活和环境，解决职工在生产过程中某些共同的和特殊的需要，以改善职工的物质文化生活，保证他们正常和有效地进行劳动。职工福利也可以概括为，职工所在单位在工资和社会保险之外，对职工提供经济上的帮助、生活上的照顾和方便，以补充满足其基本的、经常的、共同的或特殊的生活需要所采取的福利措施和举办的福利事业的总称。职工福利，主要包括集体福利和个人福利。前者主要是构建各种集体福利设施如职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、子弟学校及其为上述人员的工资开支。后者主要指给予职工正常工资和五险一金之外的诸如困难补助、丧葬补助、节假日补助等。从发放形式上主要是货币形式，偶尔会有非货币形式。二、我国集体福利问题的历史演变及问题1旧公司法的有关规定1993年12月29日颁布，1994年7月1日开始实施中华人民共和国公司法正式施行实施的旧公司法第177条和第180条规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的5%至10%列入公司的法定公益金，公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。这一制度一直沿用至2006年新公司法出台。2企业会计制度中关于公益金的账务处理的复杂性（1）法定公益金的提取例：按税后净利润100万元的5提取法定盈余公益金借：利润分配提取法定公益金 5 贷：盈余公积-法定公益金 5（2）公益金使用用银行存款3万元购置集体福利设施时， 借：固定资产集体福利设施 3贷：银行存款 3同时借：盈余公积-法定公益金 3贷：盈余公积-任意盈余公积 3（3）集体福利设施计提折旧例：对上述购置的集体福利设施计提折旧（假定使用期5年，按平均年限法计提折旧）借：管理费用 0.6贷：累计折旧 0.6（4）集体福利设施的处置例：日后处置上述集体福利设施。首先要按照处置固定资产的业务通过固定资产清理帐户核算，同时要做： 借：盈余公积-任意盈余公积3贷：盈余公积-法定公益金3可见有关公益金的会计处理繁琐且违背明晰性。3 . 公益金理论上存在的问题（1）旧公司法设计的强制性提取法定公益金的制度安排，属于计划经济的产物，事实上是用公益金制度替代应由政府承担的社会保障职能，由公司及其所有者来承担应由政府财政支出履行的社会义务。在目前社会保障体系逐步建立和完善的情况下，公司对职工的责任主要体现在工资性的薪酬当中，职工的社会保障责任应该由政府承担，特别是企业职工住房制度与社会保险制度改革后，公司已经没有必要为职工筹集住房资金和其他福利性资金，法定公益金制度失去了原来的用途，实践中出现了大笔公益金长期挂帐闲置、无法使用的问题。因此，法律没有必要、也不应该继续设定法定公益金制度来解决职工的集体福利。（2）法定公益金制度导致其形成的资产权属不清。按照旧公司法的法定公益金制度的设计安排，法定公益金是从公司实现的税后利润中计提，而从会计原理上来讲税后利润却属于所有者权益，所有者权益是不能随意冲减的，否则与公司法要求的资本维持原则相矛盾。但是，公司将提取的法定公益金用于购买职工住房等集体福利时，如果将产权过户到职工名下，则意味着公司已经不再拥有这部分资产，如果不冲减，就虚增了公司资产；如果不将购买的职工住房过户到职工名下，那么该资产依旧是所有者权益，依法应用于对公司债权人的清偿，最终导致职工的福利性资产得不到法律上的保障，从而导致法定公益金制度难以达到预期的目标。（3）后勤社会化的发展使得定公益金失去了存在的必要性伴随着企业后勤社会化的发展，企事业单位的后勤服务由专门的社会机构办理，我国“后勤社会化工程”自启动运行至今己卓有成效，成立了许多专业的物资管理公司，许多企业都已实现或正在推进后勤社会化进程。以住房所有权转让和发放住房补贴为主要内容的房改政策已经使得“法定公益金”最本质、最重要的功能-为职工修建住房已退化。同时，医疗保险、养老保险、失业保险构成的社会保障体系的建立和形成，使得社会公益事业从企业退出。还有其他传统的福利项目如子弟学校、幼儿园、洗浴设施等在当今社环境中已经逐渐淡化。企业办社会的现象逐渐消失，“法定公益金”在企业中的用途正在减弱，最终将被取消或取代已是大势所趋。4 . 新公司法取消了法定公益金的计提据前述可知，法定公益金的计提在理论和实践上都存在重大缺陷。为了与国际会计制度尽快接轨，简化会计核算， 2005年10月27日，新中华人民共和国公司法由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订通过，并于2006年1月1日起施行。在该法的第167条的利润分配中已经取消了旧法中“计提法定公益金”的字眼2006年3月15日。财政部关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知财企200667号中补充到：从2006年1月1日起，按照公司法组建的企业根据公司法第167条进行利润分配，不再提取公益金；同时，为了保持企业间财务政策的一致性，国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。关于公益金余额处理问题企业对2005年12月31日的公益金结余，转作盈余公积金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补，仍有赤字的，结转未分配利润账户，用以后年度实现的税后利润弥补。自此，实施了13之久的法定公益金制度已经成为历史。5今后职工集体福利该如何处理虽然新公司法已经取消了法定公益金的计提，新会计准则中也已经取消了有关公益金的帐户设置和会计处理规定，集体福利的问题似乎可以告一段落了，但是这并不意味着企业今后就没有职工集体福利的会计问题了。企业为了营造和谐氛围，打造企业文化，必然会开展一些必要的集体文化活动，那么以此为目的在企业内部构建的活动场馆，应该如何处理呢？先以例题分析如下（1）花钱或其他代价构建集福利性质的活动场馆时：借：固定资产 贷：银行存款（非货币资产等）（2）对上述活动场馆计提折旧时：借：管理费用贷：应付职工薪酬-非货币福利同时：借：应付职工薪酬-非货币福利 贷：累计折旧就是在做账时候一定要通过应付职工薪酬-非货币福利科目中转一下，借以突出和体现活动场馆的福利性质。三、个人福利的会计问题个人福利就是通常所谓的应付福利费，从93年至2007年实行了14年，已经对广大会工作者产生了根深蒂固的影想。1职工福利费的相关规定依据财政部关于颁发工业企业财务制度的通知（92）财工字第574号）第五十二条职工福利费按照企业职工工资总额的14提取。2001年开始实施的统一企业会计制度第101条只是规定企业职工福利费按企业应付工资的一定比例提取；中华人民共和国企业所得税暂行条例则具体规定为职工福利费按计税工资总额14%的标准计提并可所得税前扣除； 2企业职工福利费的使用范围 参考国家财务与会计的相关规定，企业职工福利费的使用范围主要有以下方面： （1）职工困难补助费；（2）职工及其供养的直系亲属的医药费，本单位医疗部门的全体医务工作人员工资和医务经费，职工因工负伤就医路费等；（3）本单位职工食堂、浴室工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修理费用等； （4）本单位托儿所、幼儿园工作人员的工资、费用，以及托儿所、幼儿园设备的购置和修理等费用； （5）职工个人福利补贴； 职工个人福利补贴是指为解决职工某些带有特殊性的生活困难，由企业以货币形式提供给个人的一种补充收入。一般有职工探亲假、职工生活困难补助、职工上下班交通费补贴、职工冬季宿舍取暖补贴以及其他一些补贴。 （6）企业为职工向商业机构购买的补充养老保险、补充医疗保险、人身意外伤害保险等； （7）企业自办农副业生产的开办费和亏损补贴； （8）按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出； （9）结余的职工福利费还可用于职工宿舍（包括集体宿舍和家属宿舍）及文化娱乐设施的购置及维修。 3. 企业会计制度中关于个人福利的会计处理（1）应付福利费的计算应提福利费（应付工资-相关补贴）14%（2）计提职工福利时的会计处理按照一定的标准计提时，借方计入相关成本费用，贷方计入负债类帐户“应付福利费”借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付福利费（3）发生福利开支时的会计处理，借：应付福利费 贷：现金（银行存款，非货币性资产等）4职工福利费存在的问题（1）提而不用，达到避税目的随着工资的逐步市场化和社会保障的发展，企业应付福利费开支日渐减少，其作用限于减少所得税之用。由于按照税法相关规定，企业计提的福利费可在计税工资标准的14%内计入成本费用，税前扣除，有很多企业就合理利用此规则，期末计提福利费，但是日后并没有发放给职工或没有足额发放福利，职工没有享受到应有的福利待遇，国家也遭受了税收损失，表现在企业的账面上，就是“应付福利费”帐户余额越来越大。（2）成为操纵利润的蓄水池实际上，因为工资与福利费的界限正逐渐变得模糊，所以也出现了个别上市公司将应付福利费作为调节利润手段的情况。 主要做法是建立“秘密准备”，留待未来释放以“提升”业绩。5新会计准则关于个人福利的规定2007年1月日其开始在上市公司执行的新会计准则体系中，第9号准则“职工薪酬”首次对广义上的报酬进行了系统规范，将原来的应付工资和应付福利费、其他应付款中的工会经费三者合并为“应付职工薪酬”，并明确规范了8项核算内容，期中和职工福利相关的有四项，即职工福利费、辞退福利、非货币性福利和股份支付。在应用指南中针对上述四项的账务处理进行了解释。现重点对期中的非货币性福利问题进行分析如下：案例：2007年6月，ABC公司以其生产的电风扇作为福利发放给公司100名职工每人一台，其中生产人员50人，行政人员30人，销售人员20人。单位成本是60元，市场销售价为每台100元，增值税税率为17%。属于税法上规定的视同销售行为。指南规定的处理方法如下：洗衣机的市场销售总价=100100=10000（元）增值税销项税额=1000017%=1700（元）电风扇的总成本=80100=8000（元）（1）新准则指南中账务处理如下：确认应付职工薪酬借：生产成本 5850 （ 50100（1+17%）管理费用 3510 （ 30100（1+17%）销售费用 2340 （20100（1+17%） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 11700确认收入和销项税借：应付职工薪酬非货币性福利 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700结转成本借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000（2）笔者认为，新准则指南中这样的做法不妥，应该按照如下方法处理：确认应付职工薪酬借：生产成本 4850 （50800+5010017%）管理费用 2910 （30800+3010017%）销售费用 1940 （20800+2010017%）贷：应付职工薪酬非货币性福利 9700确认收入和销项税借：应付职工薪酬非货币性福利 9700 贷：库存商品 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700虽然是视同销售，一定要计交增值税，这点毫无疑问，但是在会计上由于没有产生经济利益的的流入，故确认主营业务收入显然是不合理的。因此应按照成本结转，但是在年末所得税汇算清缴时候，应调增应纳税所得额2000（10000-8000）元。6新财务通则相关规定二六年十二月四日颁布，于2007年1月1日起执行的新财务通则第四十三条指出“ 企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。”随后，在二OO七年三月二十日发布财企200748号关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知中明文指出：修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定，并规定了应付福利费帐户期初余额的处理办法 。新财务通则对于如何进行相应的会计处理也只是一笔带过，没有规定详细的账务处理，所谓的不再计提，据实列支，笔者认为应该按以下方式处理为宜：（1）实际发生福利费支出时借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款或现金（2）月末根据实际发生数计提福利费借：销售费用（或管理费用）职工福利费贷：应付职工薪酬职工福利也就是说还是要通过应付职工薪酬职工福利帐户转一下。不能直接这样做：借：成本费用贷：银行存款四、对“不再按照14%的比例计提福利费”范围的限定值得说明的是，前述新财务通则不再按照14%的比例计提福利费的规定有其严格的适用范围，即是针对所有的国有控股公司而言的，那么对于广大的非国有控股公司如小企业、执行新会计准则的普通上市公司、外商投资企业是否还要计提职工福利费呢？目前官方尚无明确说法。但根据笔者了解到的信息来看，应分别按下列方式处理：1.目前小企业还是应遵循小企业会计制度，按照应付工资总额的14%计提福利费，具体账务处理和以前没有区别。2.外商投资企业还是按照按照财政部外商投资企业执行企业会计制度有关问题的规定(财会200162号)，不再按应付工资总额的14%计提福利费，但是应按照税后净利的一定比例计提奖福基金。外商投资企业计提福利费的具体分录为借：利润分配-提取的职工奖励及福利贷：应付福利费-从税后利润中提取的职工奖励及福利3执行新会计准则的上市公司应当依据企业会计准则第9号-职工薪酬应用指南“计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提,没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。”，即是可以计提职工福利费，只是没有确切的比例。具体账务处理略。参考文献1 戴德珠 毛新述.新企业会计准则阐释、应用与难点透析M.中国人民大学出版社,2007.2 许保国 魏守智.新准则下的职工薪酬分析J.中国农业会计,2007,11.3 付泽民.应付福利费据实列支对企业的影响J.财会月刊,2008,2.靶得升阳哲构木厢釜孙蒸劲笺吸稍睡擒它狭框撼掇牢寝扶岭架让嫉震顺褐迹监勺擂相墓归冗冤屡祸气套那蔽剂弥怠莲金礼始沸蓖熄纺伴硼狗霉戚殆粱锡符讫时染特惧樟湘五昼呻搞节舆蛤澄渡黔揖谎全