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MBA, 会计学 ,第六讲 资产对外投资,天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,6、1 短期投资 6、2 长期债权投资 6、3 长期股权投资,MBA会计学 第六讲 资产对外投资,6、1 短期投资,MBA会计学 第六讲 资产对外投资,短期投资,能随时变现而持有时间不准备超过一年的 投资。,投资计划,投资作业,支付款项,投资收益,投资处理,投资循环业务环节：,会计记录,发生减值,一 短期投资的特点:,（非常有必要计提资产减值准备）,很容易变现,能够在公开市场交易并且有明确市价 持有期限短; 投资对象主要是有价证券。 是剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性 有发生潜在损失的可能性。,三.短期投资的计价,（一）如何确定短期投资的实际成本?,不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。,例题：,企业1997年2月2日，购入下列股票作为短期投资：,项目 股数（股） 每股单价 税费 投资成本,股票A 10000 7.28 400 73200,股票B 15000 6.05 550 91300,股票C 12000 59.60 4000 719200,例 投资成本： 成交价（250008.7） 217500,加：税费 1100,减：已宣告发放现金股利（250000.2） 5000,投资成本 213600,1997年5月15日，购入某公司（股票D）已宣告但尚未分 派现金股利的股票25000股，作为短期投资。成交价8.7元， 其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日 为5月20日，另支付相关税费1100元。,（二 ）短期投资收益如何确认？,（三）期末如何计价？ 期末, 短期投资在资产负债表上反映的价值。,期末计价的几种方法,成 本 法,成本与市价孰低法,只考虑未实现的损失而不考虑未实现的收益，符合稳健原则 国际会计准则提倡使用该方法。,股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定1999年 规定采用“成本与市价孰低法”。,释义：,当成本低于市价时，以成本计价； 当市价低于成本时，以市价计价。,“持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的 金额确认为当期投资损失。”,企业会计准则投资1998.6.24,成本与市价孰低法的基本原理,设置“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵。,在编中报或年报时， 以较低者作为短期投资的帐面价值。,当期应提的跌价损失，计入当期损益。,成本与市价孰低法的基本原理,例如：,取得时：50000,报表日，该项投资市价为43000元。,7000,7000,资产负债表： 43000 注： 短期投资原价 50000 减：短期投资跌价准备 7000 短期投资市价 43000,四 涉及的科目 “短期投资” “ 投资收益”,+ , +,银行存款 短期投资 固定资产 原材料 ,短期投资,银行存款,投资收益,银行存款,短期投资,投资收益,90000,50000,投资,50000,50000,50000,2 收回投资,投资的核算（没有盈亏）,银行存款,短期投资,投资收益,50000,50000,80000,30000,2 抛售股票,2 盈利,投资收益的核算,借：银行存款 80000 贷：短期投资 50000 贷：投资收益 30000,抛售股票，获得现金80000元,银行存款,短期投资,投资收益,50000,50000,2 抛售股票,30000,20000,2 投资损失,投资损失的核算,借：银行存款 30000 借：投资收益 20000 贷：短期投资 50000,抛售股票，获得现金30000元,1 “持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的 金额确认为当期投资损失 2 “已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额 内转回”,六 关于计提短期投资跌价准备,企业会计准则投资,借：投资收益 300000 贷：短期投资跌价准备 300000,短期投资,100万,投资收益,30万,短期投资跌价准备,30万,资产负债表： 700000 注： 短期投资原价 1000000 减：短期投资跌价准备 300000 短期投资市价 700000,股票成本100万，市价70万,实例：1997年6月30日，对短期投资进行计价。,项目 成本 市价 预计跌价（损）益,股票A 73200 70000 -3200,股票B 64850 65000 150,股票C 719200 705000 -14200,股票D 213600 215000 1400,合计 1070850 1055000 -15850,6月30日期末、计提跌价损失（按单项计提）： 借：投资收益 17400 贷：短期投资跌价准备股票A 3200 股票C 14200,如何看待短期投资跌价损失准备计提？ 1短期投资”项目反映的是成本与市价中低的价值，更为稳健。 2符合“谨慎性原则”和“配比原则” 3促进企业重视公司资产质量管理 4使已存在的问题暴露出来。,5 对哪些企业的影响比较的大？ 实业投资公司、信托公司、证券公司,短期投资跌价损失准备是一项 资产减值,七 短期投资在报表中如何披露?,当期发生的投资净损益，重大的投资净损失. 损益项目应单独披露。 当期投资的期末余额。 当年计提的投资损失准备。 投资的计价方法。 投资的期末市价。,目前，一些市场经济比较发达的国家已逐步转向以交易为目的，还是以长期持有为目的来划分投资，从而决定投资的计价基础。如为交易所持有应以市价反映。以市价反映或计量，就不必单独考虑减值问题了，因为短期投资的市价综合反映了包括减值因素在内的各项因素。,由于短期投资的期末计价采用“成本与市价孰低法”，在报表中，“短期投资”项目反映的是成本与市价中低的价值，更为稳健。,短期投资,投资收益,短期投资原价 70000 减：短期投资跌价准备 23000 短期投资市价 47000,短期投资,短期投资跌价准备,70000,23000,康佳资产负债表,长虹资产负债表,长虹短期投资项目：,长虹股票投资项目：,长虹其他短期投资项目：02.12.31,6、2 长期债权投资,MBA会计学 第六讲 资产对外投资,长期投资分为：,长期债权投资,国家债券 政府根据信用原则，以发行债券的形式举借的发展债券，包括公债、国库券等。 企企业债券 是企业为了筹集资金而向投资者出具的在一定时期还本付息的债券凭证。 金金融债券 是以银行或其他金融机构作为债务人，向投资者发行的借款凭证，目的在于筹集中长期贷款的资金。,（一）长期债券投资成本的确定,按面值购入长期债券的 帐务处理 购入时：借：长期债权投资债券投资 贷：银行存款 计息时： 借：长期债权投资债券投资 贷：投资收益 到期收回本息时： 借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资,6、2 长期股权投资,MBA会计学 第六讲 资产对外投资,长期股权投资,企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资建立密切关系，以分散经营风险。,其特点 是：投资大、 投资期限长、 风险大、 能为企业带来较大利益。,（一）长期股权投资初始成本的确定,非货币性交易？,非货币性交易：交易双方以非货币性资产所进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。如以物易物、易货贸易。,非货币性交易换入长期股权投资：,确定初始成本时，还应考虑“补价”。,投资的初始成本 =换出资产的帐面价值+相关税费补价的成本 =换出资产的帐面价值+相关税费+确认的收 益-补价,投资的初始成本=换出资产的帐面价值+相关税费+补价,例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入 股票10000股，每股市价17元。换出的产品的成本为130000 元，不含税的市场价格为160000元。 发生股票过户等费用 1000元。收到对方支付的补价10000元。,应确认收益： 10000-（10000160000）130000 = 10000-6.25% 130000 = 10000-8125 = 1875元,长期股权投资的初始成本 = 换出资产的帐面价值+相关税费+确认的收 益-补价 = 换出资产的帐面价值+相关税费补价的成本 = 130000+16000017%+1000+1875-10000 = 130000+16000017%+1000-8125 = 150075元。,借:长期股权投资 150075 借:银行存款 10000 贷;库存商品 130000 贷:应交税金应交增值税 27200 贷;银行存款 1000 贷:营业外收入 1875,长期股权投资,100万,1，90年投资100万，占10%的股份 2，91年宣布盈利40万，分红 3，92年宣布亏损100万，不分配 4，93年宣布亏损500万，不分配 5，94年继续追加投资50万,50万,成本法:,但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的 被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配 额，所获得的被投资单位的利润或现金股利超过被 投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分， 作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的帐 面价值。,例题：,某企业1996年4月2日购入A公司股份50000股，每股 12.12元，支付相关税费3200元， 占表决权资本3%， 并准备长期持有。A公司1996年5月2日宣告分派1995 年度的现金股利，每股0.2元。 该现金股利作为投资成本的冲减。,4月2日，购入时： 借：长期股权投资 609200 贷：银行存款 609200,5月2日，A公司宣告分派股利： 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资 10000,10000,股利 10000, 91年4月2日609200元购入股票 91年5月2 日宣告分配股利1000元 次年5月2 日宣告分配91年的股利2000元。,599200,权益法-是指投资企业的“长期股权投资”帐户帐面价值，反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额。,2.权益法,长期投资,银行存款,投资收益,取得投资,分享 净利润,帐面价值,在被投资单位净资产中， 占有的实际份额。,长期股权投资,1，91年初年投资100万，占10%的股份 2，91年末宣布盈利40万 3, 92年初,宣布分红4万（我应有1万） 3，92年宣布亏损100万，不分配 4，93年宣布亏损500万，不分配 5，94年继续追加投资20万,权益法:,借方,贷方,余额,成本法与权益法的评价：,什么时候用成本法? 什么时候用权益法?,3成本法和权益法的选择,研究投资企业与被投资单位的关系：,借：投资