[经济学]管理会计.ppt

第一章：总论,本章的教学目的与要求：,通过学习管理会计的产生和发展过程，理解管理会计的发展与经济发展及管理理论发展的关系，了解管理会计发展的趋势；掌握管理会计定义、对象和职能、管理会计的学科特点以及管理会计的方法,第一节:管理会计的形成和发展,一.管理会计形成和发展的两个阶段,1.执行性管理会计阶段(20世纪初至50年代) 背景:20世纪初资本主义有了相当发展,但是企业管理混乱,资源浪费严重,生产效率低下,生产模式亟待改进，出现了科学管理学说。其代表人物是被称为管理学之父的泰罗。, 1856年， 泰罗出生于美国费城杰曼顿一个富有的律师家庭。在接受中学教育后，进入埃克塞特市菲利普斯埃克塞特专科学校学习。 1874年， 考入哈佛大学法律系，不久，因眼疾辍学。1878年， 转入费城米德维尔钢铁公司(Midvale steel Works)工作。从机械工人做起，历任车间管理员、小组长、工长、技师等职。 1881年， 泰罗开始在米德维尔钢铁厂进行劳动时间和工作方法的研究，为以后创建科学管理奠定了基础。同年，在米德瓦尔开始进行著名的“金属切削试验”。 1911年， 发表效率的福音，同年正式出版科学管理原理。,第一，对工人进行科学的选择、培训和提高。 第二，劳动定额原理。 第三，实行刺激性的工资报酬制度。 第四，制定科学的工艺规程，使工人掌握标准化的操作方法，使用标准化的工具、机器和材料，并使作业环境标准化。 第五，必须把计划职能(管理活动)同执行职能(生产活动)分开，变传统的经验工作方法为科学的工作方法。,科学管理原理的主要内容是：,按照泰罗的科学管理学说为生产的各个方面制定标准，并实行差异工资制，大大提高了工人的劳动效率。因此得到广范应用。 伴随着科学管理的产生新的会计方法也应运而生：标准成本、预算控制、差异分析相继出现。 早期管理会计学的代表人物有埃默森、享甘特、奎因斯坦、麦金西等 标准成本：是指产品投产前，严格按照科学的方法制定其工资、材料等消耗标准并以此为基础形成标准成本中标准材料成本和标准人工成本。 预算控制：事先按期间编制造费用预算，并计算出费用的标准分配率，再据以确定产品标准成本中的制造费用标准成本。 差异分析：是于一定时期终了，对人工、材料消耗脱离成本，费用开支脱离预算所形成的差异进行具体分析，查明差异产生的原因和责任，以对有关方面的工作成果进行评价和考核。 由于这些方法只关注企业内部生产过程的个别环节、个别方面，在企业的决策已定的情况下协助解决执行中如何提高工作效率的问题。所以被称之为“执行性管理会计”,二.决策性管理会计阶段(20世纪50年代至80年代),背景：二战后资本主义经济得到更快发展，企业规模越来越大，市场竞争日趋激烈。企业的成败更取决于企业是否能对外部经济条件和环境的变化做出灵活的应对，即及时调整经营目标，做出正确的经营决策。产生了现代管理科学-运筹学与组织行为学。在这一阶段逐步形成了管理会计的预测、决策会计和责任会计的内容 1952年在伦敦举行的会计师国际代表大会上正式提出管理会计这一术语,三、战略管理会计阶段（80年代至今） 战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新领域，即管理会计与企业战略的结合，是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，还应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影响，并据以搜集相关的信息。强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。,未来的管理会计应是以企业或组织所服务的顾客终身价值(Customer Lifetime Value)最大化为目标，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为企业形成和提升其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统,一、 现代会计的两大分支,财务会计,管理会计,对外报告会计（外部会计） 着眼于过去（事后核算） 职能：核算和监督,对内报告会计（内部会计） 着眼于未来（事前预、决策） 职能：预测、决策、控制、考核评价,第二节 管理会计的有关概念,1958年美国会计学会(aaa)管理会计委员会的定义是： 管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的,二、管理会计的定义,国际会计师联合会(IFAC)的定义为 管理会计是对管理当局所应用的信息(财务和经营的)进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任。,管理会计，是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。,管理会计学的定义,管理会计属于现代企业会计工作实践的范畴；而管理会计学属于会计学分类的范畴，是有关管理会计工作经验的理论总结和形成的理论知识体系。,三、管理会计的职能,作为现代企业管理重要内容的管理会计，其职能必然受到企业管理职能的约束 企业管理具有预测、决策、规划、控制 和考核评价等五项职能 管理会计职能,（1）预测经济前景 （2）参与经济决策 （3）规划经营目标 （4）控制经济过程 （5）考核评价经营业绩,四、管理会计的基本内容,预测决策会计 规划控制会计 责任会计 战略管理会计,五、管理会计的基本假设与基本原则,1.管理会计的基本假设 所谓管理会计假设是会计人员对那些未经确切认识和无法正面论证的经济事务和会计事项，根据客观的正常情况和趋势所作出的合乎情理的判断和解释 多层主体假设 合理预期假设 合理预期假设 充分占有信息假设 持续经营假设,2.管理会计的基本假原则,1最优化原则 2效益性原则 3决策有用性原则 4及时性原则 5重要性原则 6灵活性原则 7. 整体性原则 8. 定性与定量相结合原则 可理解性原则 客观性原则,第三节:管理会计的特点,一、管理会计的特点 管理会计与财务会计的区别如下表：,二、管理会计的特性 1学科性质：以现代管理科学为基础的综合性的 交叉学科。 工作性质：是现代企业管理信息系统的一个 组成系统。,三、管理会计的含义 应从以下几个方面来理解： 是现代个企业会计的一个分支 其目的是为了加强企业内部经营管理水平，提高企业经济效益 其对象是企业的经营活动 其方法是利用会计、数学、统计的方法对财务等信息进行加工利用 5其主要职能是对经营活动进行预测、决策、规划、控制、考评等 综上所述管理会计是现代企业会计的一个分支，是为了加强企业内部管理， 提高企业经济效益为目的，运用一系列专门的方法对企业经营活动中的经济 信息进行加工处理，实现对企业的经营过程进行预测、决策、规划、控制、 考评等职能的管理活动,第四节：管理会计的方法和工作组织,一、管理会计的基本方法 1、成本性态分析法 2、本量利分析法 3、边际分析法 4、成本效益分析法 5、折现的现金流量法 6、差量分析法,二、管理会计工作的组织,西方国家管理会计部门组织图,财务总裁,副财务总裁,税务会计,预算控制,财务会计,内部审计,预测决策,经营决策,投资决策,编制预算,成本控制,责任会计,电子计算机 数据处理,应收账款,应付账款,总账,财产核算,工资核算,销售核算,其它,思考题：,1。谈谈对管理会计的认识。 2。管理会计与财务会计及财务管理有何异同？,第二章:成本性态与变动成本法,本章的教学目的与要求： 通过对本章的学习，理解管理会计中常用的成本概念、按成本性态对成本所进的分类以及这种分类的意义：通过揭示成本与业务量的内在联系，为管理会计中的本量利分析、短期决策和全面预算提供依据；掌握对混合成本的分解方法以及管理会计中按变动成本法计算产品成本的方法；了解变动成本法与财务会计中的完全成本法的区别。,第一节:成本及其分类,一、成本分类 传统的成本概念:为生产一定数量的产品而发生的各种耗费的货币表现 现代管理会计中的成本概念:在生产经营过程中为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源的价值牺牲或代价,（一）成本按经济用途分类,直接材料 制造成本 直接人工 制造费用 销售费用 非制造成本 财务费用 管理费用,（二）成本按可控性分类,可控成本 从一个单位或部门来说，凡是其发生属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位或部门所控制的，叫做这个单位或部门的可控成本。 不可控成本 若成本的发生，不属于这个单位或部门权责范围内，不能为这个单位或部门所控制的，叫做这个单位或部门的不可控成本。,（三）成本按可追踪性分类,1直接成本：能直接计入（包括直接分配计入）或归属于各种产品成本的费用。 间接成本：不能直接计入，而必须先归集，而后按一定标准分配计入各种产品成本的费用,（四）成本按可盘存性分类,、产品成本。可作为资产结转下期 、期间成本。其发生与经营持续期的长短成比例，其效益随时间的推移而消逝，不能结转下期而直接计入当期损益的成本。,（五）成本按经营决策的不同要求分类,、差量成本 是指不同方案之间的预计成本的差额 、机会成本 选择一个方案而放弃另一个方案而丧失的可计量价值 、边际成本 成本对产量无限小变化的变动部分 、付现成本 需要以现金支付的成本 、重置成本 按照现行的市场价格购买目前所持有的某项资产所 需支付的成本,、沉没成本 过去发生,无法收回的成本 、可避免成本与不可避免成本 按是否通过某项决策可以改变其数额划分 、可延缓成本与不可延缓成本 采用某一方案,如推迟执行,对企业全局影响不大, 与该方案关联的成本就称为可延缓成本;如果某一方案 一旦确定就必须马上实施,否则会影响企业的生产经营 与该方案关联的成本就称为不可延缓成本 、相关成本与非相关成本 与决策有关的成本为相关成本;与决策无关的成本 为非相关成本,第二节：成本性态分析,成本性态(cost behavior) 亦称成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存关系 1变动成本( variable cost)：是指在相关范围内，其成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。 变动成本总额模型图如下：,y,x,y=bx,变动成本的特点： 1)总成本在一定时期和相关范围内与业务量成正比例关系 2)单位变动成本在一定时期和相关范围内保持不变 变动成本具体内容：直接材料、直接人工及制造费用和销售费用中的变动费用部分。,2固定成本(fixed cost )：是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动影响而保持固定不变的成本。 固定成本总额及单位固定成本模型图如下：,y,x,a,x,a,x,_,固定成本按其在一定期间内是否可以改变分为：约束性固定成本成本和酌量性固定成本成本。 约束性固定成本亦称经营能力成本，它是和企业经营能力的形成及其正常维护直接联系的成本。 酌量性固定成本是指企业管理层根据经营战略，通过确定期间预算而形成的固定成本。,混合成本 1)混合成本是指其总额随业务量的变化而变化但其变 动并不与业务量保持正比例关系的一种成本。,x,y,y=a+bx,混合成本的种类,1）半变动成本，即标准式混合成本 这种成本中有一个固定部分，不随业务量的变化而变化，其余部分随业务量的变化成正比例变化。 2）半固定成本，亦称阶梯式变动成本。 该种成本在一定业务量范围内其发生额是固定的，当业务量增长到一定限度，其发生额增长到一个新的水平，在一定业务量范围内又保持不变，并如此重复。,3）延期变动成本 该种成本在一定业务量范围内固定不变，当业务量的增长超出这个范围，该成本增长与业务量成正比例关系,4）曲线式混合成本,a,a,第三节：混合成本的分解,高低点法 混合成本的成本总额与业务量关系模型通常为：y=a+bx 按业务量最高点和最低点的值代入上式有: y1=a+bx1 y2=a+bx2 求解上面方程组得: b=(y1- y2)/(x1-x2) a= y1- bx1 或 a= y2- bx2,例1、某商店2005进货卡车1至6月份行驶里程 与维护保养费如下表所示：,2、散布图法。在坐标图中用目测的方法画出成本 趋势直线，再确定期a、b的值。,。,。,。,。,。,。,a,( =a+b ) b= -a,ym,xm,ym,xm,xm,ym,。,。,。,。,。,。,。,(x,y),。,(x, y,),3、回归直线法。假如在散布图中存在一条直线，各业务量对应该直线的成本值与实际成本的误差最小，则该直线就最能代表各业务量与成本之间的关系。该直线被称为回归直线。如图即满足（y-y,)2 为最小值的直线就是最近似的直线,首先判断成本y与业务量x之间是否存在线性系 相关系数 R= 用微分求导数的方法求出 a、b 的值,b=,n xy x y,n x2 （x）2,yb x,n,a=,n xy x y,n x2 （x）2,n y2 （y）2,第四节：变动成本法,1、含义：它是在计算产品生产成本时，只计入产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而将与产品生产量无关的固定性制造费用作为期间成本在当期全部转销。 2、与全部成本法的区别： （1）产品成本的组成不同 直接材料 全部成本法的产品成本 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用,直接材料 变动成本法的产品成本 直接人工 变动性制造费用 （2）销售成本及期末存货成本不同 由于全部成本法下产品成本多了一项固定性制造费用，所以两种成本法的销售成本及期末存货成本水平不同。,（3）在盈亏计算方面的不同 二者计算出的税前利润不同主要原因是因为对固定性制造费用的处理不同。 变动成本法下把固定性制造费用全部作为期间费用从本期收入中扣除。而全部成本法下期末存货包含的固定性制造费用结转到下期。,用变动成本法计算税前利润 一、计算边际贡献（贡献毛益） 边际贡献=销售收入变动成本总额（已销产品的变动生产成本加变动性销售费用和管理费用） 二、计算税前利润 税前利润=边际贡献固定成本总额（固定性制造费用加固定性的销售费用和管理费用）,用全部成本法计算税前利润,一、计算销售毛利 销售毛利=销售收入销售成本 销售成本=期初存货成本本期生产成本期末存货成本 二、计算税前利润 税前利润=销售毛利销售费用和管理费用（加固定性的销售费用和管理费用）,例、某电器厂2006年初投产的A型电器的年产量、销量和成本资料如下： 生产量 20000只 销售量 15000只 单价 50元 制造成本 直接材料 500000元 直接人工 100000元 制造费用 200000元 其中：变动性制造费用 80000元 固定性制造费用 120000元 非制造成本,销售和管理费用 15000元 其中：变动销售和管理费用 5000元 固定销售和管理费用 10000元 要求：期初无存货，分别按两种成本方法计算该电器厂产品成本及当期税前利润。,两种成本法下的产品成本,单位：元,用变动成本法计算税前利润 边际贡献=销售收入变动成本总额=15000 50-（15000 34+5000）=235000（元） 税前利润=边际贡献固定成本总额 =235000-（120000+10000）=105000（元）,用全部成本法计算税前利润,销售毛利=销售收入销售成本 =15000 50-（0+ 40 20000-40 5000）=150000 （元） 税前利润=销售毛利销售费用和管理费用 =150000 -15000=135000 （元） 分析：全部成本法计算的税前利润比变动成本法多30000元的原因是什么？,在单价和成本水平不变的情况下两种成本法计算的税前利润大小有以下规律： 1）产销量相等，两种成本法计算的税前利润相等。 2）产大于销，期末存货大于期初存货，全部成本法计算的税前润大于变动成本法计算的税前利润。 3）产小于销，期末存货小于期初存货，全部成本法计算的税前润小于变动成本法计算的税前利润。,练习题:胜利公司专门生产B产品,最近两年的有关数据如表所示 B产品有关数据,3、变动成本法与全部成本法的优缺点比较 （1）全部成本法 优点：1）可以刺激企业产品生产的积极性 2）有利于企业编制对外报表 缺点：利润的多少与销量的增减不能保持相应的比例，用这种方法计算的损益难以为管理部门所利用。,（2）变动成本法 优点：1）所提代供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易于被管理部门掌握运用。 2）能提供每种产品盈利能力的资料，便于决策分析 3）便于分清各部门的责任 缺点：1）不符合传统的成本概念 2）不符合通用的会计报表的编制要求 3）不能完全适用长期决策的需要,第三章：本-量-利分析,本章教学目的与要求： 通过对本章的学习 ，应理解盈亏临界点及本-量-利分析的念义；掌握盈亏临界点销售量或销售额的计算方法；了解有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润的影响；熟练掌握本-量-利分析的基本原理、基本方法及其在经营决策中的应用。,第一节：本-量-利分析概述,本量利分析又称损益平衡分析或保本分析。是以变动成本法揭示的成本、业务量、利润之间的内在联系为依据，应用一定的计算方法来确定保本销售量，进而分析相关因素变动对盈亏的影响，并以此为前提进行目标利润规划的一种管理会计分析方法。,案例： 如果你想在学校租用一间房子和设备经营快餐，假定快餐的平均售价为5元，而平均购入价为4元，还需有一个服务人员。那么这个经营是否有利可图，在决定是否进行经营之前你从哪些方面考虑？,根据实际情况有关预计收入和成本资料如下： 金额单位：元,1 贡献毛益（contribution margin)又称边际贡献或创利额 是销售收入扣除变动成本后的余额。是企业利润的来源。 1）单位贡献毛益（cm)：单价减去单位变动成本。 2)贡献毛益总额（Tcm)：销售收入减去变动成本总额。 或单位贡献毛益乘以销售量。 2贡献毛益率= 单位贡献毛益/单价 或=贡献毛益总额/销售收入总额 3变动成本率=1贡献毛益率,盈亏平衡下的简易损益表如下：,一、保本点：是指在一定销售量下，企业的销售收入与销售成本相等，不亏也不赚的 业务量。 1）企业生产单种产品的盈亏临界点的计算： p-单价 b-单位变动成本 a-固定成本 x-销售量 -目标利润 pxbxa,第二节：单一产品条件下的保本分析,0时则有 x = 即保本销售量等于固定成本除以单位贡献毛益。 保本销售额=保本销售量单价 即保本销售额等于固定成本除以贡献毛益率,a,Pb,1,pb,b,p,a,p,a,二、同盈亏临界点有关的几个指标 1、安全边际(margine of safety) 是指盈亏临界点以上的销售量或销售额 安全边际量实际或预计销售量保本销售量 安全边际额实际或预计销售额保本销售额 安全边际率安全边际量实际或预计销售量 或 安全边际额实际或预计销售额,安全边际指标与利润的关系： 利润=安全边际额边际贡献率 销售利润率=安全边际率边际贡献率 例：企业上年实现利润280万元，计划年度销售增长率为20%，固定成本总额仍维持140万元，则预计目标利润为 多少？ 2、经营杆杠 由于固定成本的存在，使利润变动率大于产销量变动率的现象 DOL=基期边际贡献/基期利润 3、保本点作业率 保本点销售量（或额）占企业正常开工的销售量（或额）的比率。 保本点作业率=盈亏临界点的销售量（销售额）/正常开工的销售量（销售额）,第三节：多种产品条件下的本量利分析,多种产品综合盈亏临界点 多种产品综合盈亏临界点是指企业在产销多种产品时企业销售利润为零时的销售额,各种产品贡献毛益,各种产品销售收入,多种产品综合盈亏临界点= (销售额) 综合加权贡献毛益率=各种产品贡献毛益/ 各种产品销售收入 或综合加权贡献毛益率= 各种产品的盈亏临界点销售额=,各种产品的 贡献毛益率,各种产品的 销售额比重,固定成本总额,综合加权贡献毛益率,综合盈亏临界点销售额,各种产品销售额,全部产品销售额,例:某企业生产和销售A、B、C三种产品，年固定成本为60万元，有关资料见下表：,要求：计算A、B、C三种产品综合保本销售额及每种产品上的保本销售额和销售量,第四节：本量利分析中的敏感分析,从利润的计算公式中可知影响利润的因素包括：销售量、单价、固定成本、单位变动成本。各因素发生变化都会引起利润的变化，但不同的因素变化引起的目标利润的变化的程度不同，即敏感性不同。衡量各因素对目标利润影响程度的指标称为敏感系数。其计算公式为： 敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比 临界值是指利润为零再发生变动就会转为亏损的各因素所允许的最大值或最小值。,例：某企业只生产和销售一种产品。计划年度内销售量50万件，单价50元，单位变动成本30元，全年固定成本为100万元。 要求：1、计算各因素分别增加10%条件下的敏感系数 2、计算各因素临界值 =500000（5030）1000000=900（万元） 单价变动后的利润 50 （5530）100=1150（万元） 利润变动百分比 （1150900） 900 100%=27.78% 单价敏感系数 27.78% 10%=2.78,销售量敏感系数为11.1%/10%=1.11 单位变动成本敏感系数-16.67%/10%=-1.67 固定成本敏感系数为-1.11%/10%=-0.11 按其敏感程度的大小排列依次为： 单价 单位变动成本 销售量 固定成本,销售量临界值为最小值： 100万/（5030）=5（万件） 单价临界值为最小值： （100万+1500万）/50万=32（元） 单位变动成本临界值为最大值： （50 50万100万） 50万 =48（元） 固定成本临界值为最大值： 50万（5030）=1000（万元）,1、预测各因素变动对利润的影响 pxbxa =(pb)xa 例1、某产品上年度单价10元，单位变动成本5元，当期固定成本8000元，销售2000件，计算年度目标利润。 在以下几种情况下预计本年度的利润： 1）由于原材产涨价使单位变动成本上升至5.5元 2）实施一项技术培训提高工效使单位变动成本降至4.5元。培训费为500元。 3）由于材料涨价和调整工资单位变动成本升至6元，将减少利润，应对措施有两个：一是提高价格为11元，将会减少销量10%；二是增加产量20%，为扩大销售需增加广告费500元。问是否采取措施，采取哪项措施,第五节、本量利分析在经营决策中的应用,2、预测实现某一目标利润的目标销售量（保利点） 保利点销售量： 例：某产品预计销售单价10元，单位变动成本5元，预计固定成本8000元，年度计划目标利润为2000元。求目标销售量。 注意：如果目标利润是税后利润，需把税后利润折算成税前利润再进行保利点的计算 税前利润=税后利润/（1-所得税税率） 例：上例中如果要求实现2000元的税后利润，税得税税率为30%，求应实现的目标销售量。,a+P P-b,3购置某项生产设备的选择 例：某企业只生产一种产品，单价为120元，产销平衡，年生产能力为2000件，其成本构成如下：,现准备购置一台专用设备，购置费212000元，可使用10年，无残值，用直线法计提折旧。该设备投产后可使变动成本下降30%。决策是否购置该设备 4某种产品是否投产的选择 例：某企业拟投产一种产品，经成本估算，已知该产品的单位变动成本24元，固定成本总额为60000元，每件售价为30元。预计第年可销售80000件，问该产品是否应该投产？,课堂练习： 1、一个企业的贡献边际率为60%，安全边际率为50%，则销售利润率为（ ）。 A、60% B、120% C、10% D、30% 2、某企业开发一种新产品，变动成本率为40%，固定成本总额为1000000元，预计销售量为20000件，若要获利200000元，单价不能低于（ ）。 A、30元 B、40元 C、100元 D、25元,资料：某厂只生产一种产品，单位售价15元，最大生产能力为140,000件，目前产销量水平为110,000件，单位变动性生产成本8元， 单位固定性生产成本为3元，单位变动性推销管理费用为1元， 固定性推销管理费用0.5元。如有一客户提出订货25,000件，单价为10元。 要求：分析该厂能否接受客户的特殊订货。,第四章：预测分析,本章教学目的与要求： 通过对本章的学习，了解预测分析的基本程序和基本方法；掌握销售预测、成本预测、利润预测和资金预测的方法。,第一节：预测分析概述,一、预测分析的概念及基本程序 预测分析（forecasting analysis)是依据反映经济活动的历史资料，运用科学的预测方法，建立预测模型，对经营活动未来可能发生的收入、支出以及经济效益等的发展趋势进行科学推测的一种专门方法。 预测分析的基本程序： 1确定预测目标 2收集整理所需资料 3选择预测方法，实施预测 4计算分析预测的误差，确定最佳指标,二、预测分析的意义 预测为决策提供依据 预测是预算和控制的基础 是提高经济效益的有效手段 三、预测的内容 销售预测 成本预测 利润预测 资金预测,二、预测分析的基本方法 1定量方析法(quantitative analysis method) 是一种根据过去比较完备的统计资料， 通过建立数学模型，揭示变量之间的规律性联系，对事物未来发展趋势进行预测的一种方法。 1）趋势分析法 又称时间序列法，是把历史资料按照时间顺序排列，运用一定的数学方法，预测未来走势的一种方法。 2）因果分析法 是根据各有关指标之间的因果函数关系，建立相应的因果关系数学模型进行预测分析的一种方法。,2定性分析法（ quanlitative analysis method) 是在缺乏相应的历史数据和资料的情况下，凭预测者的知识和经验分析判断来确定未来事物的估计值的一种方法。 1）个人判断法 2）会议判断法 3）德尔斐法 4)调查分析法 5）产品生命周期分析法,第二节：销售的预测,销售预测是指根据历史数据，在充分调查研究的基础上预计企业的产品在未来的销售量或销售额。 1简单算术平均法 例1：公司2006年上年销售量表,2加权算术平均法 Q1f1+Q2 + Q 3f3+Qnfn Q f1+ f2 +fn 3移动加权平均法 N期移动加权平均是对最近N期的值分别给以不同的权数进行的加权平均，把平均数作为下期预测值 指数平滑法 Qn+1=aQn+(1a) Qn,=,f,f2,指数平滑预测法是加权平均法的一种变化。它是根据前期实际销售量与预测销售量以平滑系数为权数进行加权平均来预测下期销售量的一种预测方法。平滑系数取值通常为0.30.7之间 计划期销 平滑 上期实际 上期预测 售预测数 系数 销售数 销售数 依上例平滑系数为0.4,计算7月份预计销售量,+,(1平滑系数),=,4直接回归预测法 在销售量（Y）随时期（x）的增加而呈线性变化，可以把销售量与时期的关系用直线方程描述： Y=a+bx 用最小平方法的原理求a、b有 由于自变量 x按时间顺序排列，间隔期相等，为简化公式，可把观测期的期数值正负设计，令x。则a、b的公式简化为：,yb x,n,a=,n xy x y,n x2 （x）2,b=,a=,y,b=,xy,x2,n,例2：某公司2005年49月份的产品销售量，如下表： 要求：用回归直接法预测10月份的销售量,直接回归预测计算表,第三节：利润预测,1根据销售收入利润率预测 预计计划期产品销售利润额预计计划期产品销售 收入销售收入利润率 例4：某企业生产产品，今年产销量为1000台，该产品销售单价150元，单位变动成本100元，固定成本总额10000元，预计明年的销售比今年增加20%，若其它条件不变，预测该企业明年的利润额。 2根据销售成本利润率预测 预计计划期产品销售利润额预计计划期产品销售 成本销售成本利润率,3本量利分析预测 利用本量利分析的基本公式进行预测 目标利润预计产品销量（单价单位变动成本）固定成本 多种产品的预计利润综合贡献毛益率预计销售总额固定成本,4利用经营杠杆进行预测 因为固定成本的作用，使利润变动率大于产销量变动率的现象叫经营杠杆 经营杠杆系数利润变动率产销量变动率 或基期贡献毛益基期利润 预计利润基期利润（产销量变动率经营杠杆系数）,第三节：成本预测,成本的预测是根据企业经营的总目标考虑预测期可能发生的各影响因素，采用定量和定性的分析方法确定目标成本和预计成本的一种预测活动。 一、成本预测步骤 1、确定目标成本 2、预测成本 3、拟定降低成本的方案 4、修订目标成本,二、成本预测的方法,1产品成本水平发展趋势预测。 该方法建立在企业的总成本划分为变动成本和固定成本的基础上，总成本与销售量的关系即为 y=a+bx 可用高低点法、直接回归法求a、b的值。求出总成本的直线方程，把预测期的预计产销量代入方程即可求出预测期的预计成本。,2、因素分析法 1）材料消耗数量变动对单位成本的影响= 计划期材料 基期材料 单耗定额 单耗定额 2）材料价格变动对单位成本的影响= 计划期材料 基期材料 单价 单价 二者共同变动对成本的影响程度= 原材料消耗定 材料单价 额降低百分比 变动百分比 原材料费用占成本的百分比,（,-,）,基期材 料单价,-,（,）,计划期材料 消耗定额,（,1-,）,（1+,1-,）,3）劳动生产率和平均工资同时变动对成本的影响= 4）产量变动对产品成本的影响=,（1-,1+平均工资增长百分比,1+劳动生产率增长百分比,生产工人工资占成本百分比,）,（1-,1,1+产量增长率,）,固定制造费用占成本百分比,第五节：资金需求量预测,资金需求量预测是对未来一定时期内企业生产经营活动所需资金、资金利用效果及拓展业务需要应追加的资金进行估计和推算。 一销售百分比法 根据各个资金项目与销售额之间的依存关系，按照计划期销售额的增长情况预测所需资金追加量的一种方法。具体步骤： 1）分析上年资产负债表内各项目与销售额之间的依存关系。 2）根据上年度资产负债表各项目，以销售百分比的形式另行编表列示。 3）计算计划期内所需追加资金。 计划期内所需追加资金=,A,X0,L,X0,（X1 X0）R+MD,上式中 X 1表示计划期的销售额 X0表示基期销售额 A/X0表示基期随销售额的增长而自动增加的资产项目占销售额的百分比。 L/X0表示基期随销售额的增长而自动增加的负债项目占销售额的百分比。 R表示计划期企业的留存收益。 M表示计划期内的零星资金需要。 D表示计划内期内提取的折旧减去用于更新改造的余额。 例5：某公司在2005年的厂房设备利用率已达到饱和状态。当年的实际销售收入总额为500000元，税后净利20000元，并以10000元发放股利。该公司2005年简略资产负债表如下：,该公司计划年度（2006年）预计实现销售收入800000元，仍按2005年度的股利发放率支付股利。2006年提取折旧20000元，其中70%用于更新改造原有固定设备。假定2006年零星资金需要量为14000元。预测该公司2006年度需追加的资金量。,需追加资金=(69%15%)(800000500000) (80000020000/500000(110000/20000) 20000(170%)+14000=15400(元）,某公司资产负债表(用销售百分比表示),二、回归分析法,适用于销售额与资金需要量之间呈线性关系的资金需要量的预测。 资金需要量为Y，销售额为X 则y=a+bx nxyxy nx2(x)2 yx n,b=,a=,第五章：经营决策分析,本章的学习目的与要求： 通过学习要求掌握经营决策的基本概念，基本方法及和决策相关的成本概念；掌握生产决策和定价快策的基本内容和方法。,第一节：决策分析的基本概念,决策是人们为实现一定的目标，运用科学的理论和方法，通过计算、分析和判断，从若干个备选方案中选择一个最优方案的过程。 一、决策的分类 1按时间长短划分 短期决策（战术性决策）：是指企业为有效组织现有的生产经营活动，合理利用经济资源，以获得最佳经济效益的决策。 长期决策（战略性决策）：是指为改变企业的生产能力和服务能力而进行的决策。为较长时间的战略目标服务，旨在建立长期竞争优势的决策。,2按决策的层次分 高层决策（由企业最高层领导所作的决策，通常为战略性决策） 中层决策（企业中级管理人员所作的决策，通常为战术性决策） 基层决策（由企业基层管理人员所作的决策，通常为执行性决策） 按决策所依据的环境条件 确定型决策 风险型决策 不确定型决策,二、决策的程序 决策的基本程序,确定决策目标,提出备选方案,分析评价方案,选定方案,组织与监督方案实施,第二节：经营决策的基本方法,贡献毛益分析法 是通过比较各备选方案的贡献毛益大小来确定最优方案 适合有业务量，无专属成本和机会成本的收入成本型方案的决策 差量分析法 通过比较不同方案的差量损益选择最优方案的一种方法,差量收入：备选方案预期收入之间的差额 差量成本：备选方案预期成本之间的差额 差量损益 ：差量收入减去差量成本 差量分析法的具体应用： 1）差量损益大于0则前一个方案为优 差量损益小于0则后一个方案为优 2）无相关成本时则相关收益最大的为优 3）无相关收入时则相关成本最小的为优,3、成本无差别点法 成本无差别点是指在该业务量上，两个不同方案的成本相等，该业务量就称为成本无差别点。在高于或低于该业务量时分别适用于两个方案中的不同方案。,第三节：生产决策,生产何种产品的决策 产品增产分配的决策 亏损产品是否应该停产的决策 对亏损产品转产的决策 追加订货的决策 零部件是自制还是外购的决策 半成品是立即出售还是继续加工的决策 联产品进一步加工的决策 产品最优组合的决策 生产设备最优利用的决策,一、确定条件下的生产决策 1、生产新产品的决策练习： 例1：某企业原来生产甲产品，现利用剩余生产能力准备发展乙种或丙种产品，有关资料如下（每个月）： 甲产品 乙产品 丙产品 销售收入 100，000 180，000 170，000 变动成本 50，000 150，000 130，000 固定成本 20，000 1、如果生产乙新产品或丙产品对原来生产的甲产品没有影响，但两种产品只能选择一种，请选择。 2、如果发展乙产品，甲产品必须减产1/4；发展丙产品，甲产品必须减产1/2，请选择,4、资料：某企业新产品开发计划中有A、B两种备选方案，有关资料如下： A产品 B产品 单件定额机器小时 40 20 单位变动成本（元） 100 140 预计新产品单价（元） 120 164 固定成本总额 2800元 用于新产品开发的机器小时最多为4000小时，其他因素无限制。 要求：据此确定生产何种产品？,2、亏损产品是否停产的决策练习 例2：某企业生产、三种产品，资料如下： A B C 销售量（件） 1000 500 400 单价（元） 20 60 25 单位变动成本（元） 9 46 15 若企业的固定成本总额为18000元，按产品销售金额比例分摊。作出亏损是否停产的决策。,3、是否追加订货（是否接受某一特殊订单）决策练习： 例3某企业只生产甲产品，设计生产能力为100台，目前产销量为80台，单价1000元。有关单位成本资料如下： 直接材料 300 直接人工 200 变动制造费用 100 固定制造费用 200 单位产品成本 800 在以下情况下分别作出是否接受订货的决策 1）订货20台，出价700元 2）订货40台，出价700元 3)订货20台，出价700元，但若把剩余能力出租可获租金收益3500元,4、半成品是否继续加工的决策练习： 例：某公司每年生产产品10000件，单位变动成本12元，单位固定成本4元，销售单价24元。如果把A产品进一步加工成B产品，销售单价可以提高到36元，但需追加单位变动成本8元，专属固定成本10000元。作出是否进一步加成B产品的决策。,5、生产设备最优利用的决策练习： 例某厂生产一种零件时，可使用、三种设备。有关成本资料如下： 作出不同批量下选用不同加工设备的决策,6、产品组合决策 即企业利用现有生产能力生产两种以上产品时每种产品各生产多少才能使利润最大化的决策。 例：某公司有三个部门：甲、乙、丙制造X、Y两种产品，有关资料如下：,要求：该公司生产X、Y产品的产销平衡，为实现利润最大化，问何种组合最佳。 分析：利润和产量和机器工时之间的关系 目标函数：TCM=4X+10Y 限制条件： 13X+5Y450 2. Y 60 3. 5X+4Y 600 4. X，Y,30,60,90,120,150,90,30,60,120,150,甲部门限制,乙部门限制,丙部门限制,X,Y,a,c,d,e,B,。,。,。,。,。,顶点 X Y a 0 0 b 0 60 c 50 60 d 92 35 e 120 0,各点边际贡献： a 4 0 + 10 0 =0 b 4 0 + 10 60 =600 c 4 50 + 10 60 =800 d 4 92 + 10 35 =718 e 4 120 + 10 0 =480,二不确定条件下的决策： 、风险型决策 是在各备选方案可能出现的结果及概率已知的情况下做出的决策 某项指标的预测值 每种可能情况的预期值每种可能情况出现的概率 例：某企业拟产销甲、乙两种产品，其销售可能会出现的情况及概率如下：,畅销 一般 滞销 甲产品 40 000 29 000 17 000 乙产品 45 000 28 000 15000 概率 0.5 0.3 0.2 则：产销甲产品的预期收益=0.540000+0.329000+0.217000 =32100 产销乙产品的预期收益 =0.545000+0.328000+0.215000 =33900,2、不确定型决策 是指决策者事先不知道决策可能出现的后果或者知道决策的后果但不知道出现后果的概率的决策 小中取大法 大中取小法 大中取大法 折衷决策法,例：某公司准备开发一种新产品，根据市场调查提出三种不同产量方案，并预计销路不同情况下的贡献毛益总额，见下表： 畅销 一般 滞销 2 000件 40 000 29 000 17 000 2 500件 49 000 28 000 21 500 3 000件 58 500 33 600 18 600,大中取大法,畅销 一般 滞销 最大收益值 2 000件 40 000 29 000 17 000 40 000 2 500件 49 000 28 000 21 500 49 000 3 000件 58 500 33 600 18 600 58 500* 因此，产量为3000件的方案为最优方案。,小中取大法,畅销 一般 滞销 最小收益值 2 000件 40 000 29 000 17 000 17 000 2 500件 49 000 28 000 21 500 21 500* 3 000件 58 500 33 600 18 600 18 600 因此，产量为2500件的方案为最优方案。,大中取小法（后悔值法）,后悔值计算分析表 畅销 一般 滞销 最大后悔值 2 000件 18500 4600 4500 18500 2 500件 9500 5600 0 9500 3000件 0 0 2900 2900* 最大后悔值中的最小值是2900元，因此产量3000件时的方案为最优方案。,折衷决策法,此法是在确定乐观系数和各方案预期价值的基础上，选择各个备选方案中预期价值最大的方案作为中选方案。这种方法由西方学者赫威兹创立的，因此又称赫威兹决策法。 例：资料同上题，该公司的乐观系数为0.7，用折中决策法进行生产数量的决策。,例：资料同上题，该公司的乐观系数为0.7，用折中决策法进行生产数量的决策。 解：每种产量方案的预期值计算如下： 2000件方案的预期值 0.7 40000 （1 0.7 ）1700033100（元） 2500件方案的预期值 0.7 49000 （1 0.7 ）2150040750（元） 3000件方案的预期值 0.7 58