2011江苏会计从业《会计基础》学习笔记汇总.doc

第一章 总论 第一节会计概述学习笔记一、会计的概念(多选题、简答题)1.概念 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。【要点总结】(1)会计是经济管理工作;(2)货币是主要、统一计量单位，但不是唯一的计量单位;(3)会计的职能是反映(核算)和监督。2.会计的特征(1)以货币为主要计量尺度(判断题)会计采用的尺度有三种：实物量度、劳动量度和货币量度。(2)为特定会计主体服务(企业、事业、机关、团体)(3)会计工作既要提供信息，又要强化经济管理(4)会计信息具有综合性特点(连续性、系统性、全面性)二、会计的基本职能(多选题)会计的职能是指会计在经济管理中的职责和功能。基本职能是会计核算和会计监督。 (一)会计核算1.概念 会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量和报告等环节，对特定经济主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。【要点总结】(1)以货币为主要计量单位(判断题、单选题)以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。(2)会计核算是会计工作的基本职能，是全部会计工作的基础。2.会计核算的四个环节(1)确认是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入财务报表项目的过程。(2)计量是指以货币为单位，将已发生的经济活动或会计事项列示在报表项目中确定其金额的过程。(3)记录是指通过一定的会计专门方法按照计量的金额将发生的经济业务或会计事项在会计凭证、会计账簿等载体上进行登记。(4)报告是指会计工作通过编制财务报告的形式向会计信息使用者提供会计信息。(二)会计监督会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。会计监督包括参与经济决策、预测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。(三)两者关系(简答题)相辅相成的，互相渗透。会计核算是为会计监督服务的，而会计监督则是会计核算的出发点和目的地。三、会计对象(简答题)(一)一般含义(单选题)1.会计的对象一般是指会计所核算和监督的内容。2.凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。3.以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。(单选题)(二)资金运动(多选题)企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转(即资金运用)、资金退出三个环节。因为商业企业是工业企业的供应和销售阶段，因此以工业企业为例说明资金运动。(三) 会计目标 财务报告的目标是向财务报告使用者(包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。【要点总结】1.向财务报告使用者提供会计信息2.反映管理层受托责任履行情况3.使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众、内部经营管理者。 (四)会计的作用1.加强经济管理和财务管理;2.提高经济效益;3.维护社会主义市场经济秩序;考点1：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。 考点2：会计按其报告期的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。 财务会计：侧重对外、过去的信息 管理会计：侧重对内、未来的信息考点3：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 考点4：会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。考点5：会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。 完整性：全部；连续性：时间顺序依次；系统性：科学的方法。 考点6：会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。考点7：会计监督不仅体现在过去的业务，还体现在业务发生过程中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。考点8：会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。 考点9：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。 以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。 资金退出，包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。 第二节会计基本假设和会计核算基础学习笔记一、 会计基本假设(多选题)会计基本假设是会计确认、计量和报告(核算的3个环节 )的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。【要点总结】1.基本假设也称为基本前提;2.是确认、计量和报告的前提;3.设定的是时间和空间范围;4.四项假设的具体内容。(一)会计主体1.概念会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体是会计确认、计量和报告的重要前提。【要点总结】(1)会计主体是特定的单位或组织;(2)确定空间范围;(3)会计主体是重要前提(会计基本假设是基本前提)。2.几个问题(1)会计主体的范围(多选题) 只要能独立核算的经济实体都可以作为会计主体。不能独立核算的经济实体，比如人事部门、行政部门等则不是会计主体。(2)明确会计主体的意义(判断题)划定了会计核算的范围。确定了会计核算的立场。识别会计主体的经济业务或会计事项。(3)会计主体与法律主体的关系(单选题、判断题)会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。【总结】会计主体可大可小，大于、等于或者小于法律主体。 (二)持续经营(由会计主体引申出来) 持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。(三)会计分期(由持续经营引申出来) 会计分期又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续、长短相同的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。会计分期的目的，在于将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。【要点总结】按照公历时间划分：会计期间分为年度、半年度、季度和月度会计期间分为年度、半年度、季度和月度、半年度、季度和月度称为会计中期; (四)货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。【要点总结】1.我国的会计核算可以人民币作为记账本位币。2.业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。(判断题)3.境外设立的中国企业向国内报告的财务会计报告，应当折算为人民币。(判断题)4.货币计量基本前提隐含了币值稳定不变的假设，通货膨胀严重的话应该采用通货膨胀会计进行调整。(选择题) 5.货币计量缺陷，通过财务报告附注等反映的非货币指标弥补。(战略、品牌、信誉、位置、技术开发能力等)总结：四项假设的关系为相互依存、相互联系、相互补充。会计主体确认的是会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确定的是会计核算的时间范围，货币计量是会计核算的必要手段。 第三节会计核算基础学习笔记(一)权责发生制权责发生制也称应计基础，是指企业以取得现金的权利或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用。根据权责发生制的要求，收入的归属期间应该是创造收入的会计期间，费用的归属期间应该是费用所服务的期间。【要点总结】1.凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2.权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出。3.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。(单选)4.权责发生制的缺陷(报表好看，账上没钱，通过现金流量表弥补)(二)收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用;凡是在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有以现款支付的费用，即使归属于本期，也不能作为本期的收入和费用。(三)权责发生制和收付实现制的区别1.区别区别权责发生制收付实现制别称应计制应付制收入确认时间创造收入的会计期间实际收到的现款期间费用确认时间费用所服务的期间实际现款付出的期间科目存在预提和待摊不存在预提待摊适用范围：企业、非营利组织等 行政、事业单位等侧重点侧重资产负债表和利润表，盈亏计算准确 侧重现金流量表，盈亏计算不准确考点1：会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 考点2：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体。但会计主体不一定是法人。 如：独资企业、合伙 企业和企业集团等。 考点3：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 意义在于： （1）界定会计信息的时间段落、 （2）为分清结算账目、编制财务报告以及相关会计原则的使用奠定了理论与实务的基础。 考点4：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 这一基本前提的意义在于： （1）确认了以货币为主要的、统一的计量单位 （2）同其他三项前提一起，为各项会计原则的确立奠定了基础。考点5：企业会计的确认、计量和报告应当是权责发生制为基础。权责发生制基础的要求是 （1）凡是当期已经实现的收入和应当负担的费用，无论款项是否在当期收付，都应作为当期的收入和费用； （2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 第二章 会计要素与会计科目 第一节会计要素学习笔记会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计对象核算的具体化。会计对象指的是以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动又称为价值运动和资金运动。企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转(即资金运用)、资金退出三个环节。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。 (一)资产1.定义资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特点(1)预期会给企业带来经济利益。(2)为企业拥有(产权角度)或者控制(使用权角度)。(3)过去的交易或事项所形成的(现实的资产)【要点总结】(1)带来经济利益的方式(四种)：具有直接购买力(现金、银行存款);约定日期收到款项，货币性债权(应收账款、交易性金融资产);出售(商品、产成品、可供出售金融资产);潜在效益、权利或劳务(房产、机器设备)。(2)如果以前确定的资产，不能再为企业带来经济利益，不能再确认为资产。(3)企业以融资租赁方式租入的固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。(4)预期的资产不属于企业资产，比如说签订的购货合同(不可撤销合同除外)。3.分类按流动性：流动资产和非流动资产(二)负债1.定义负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特点(1)是企业承担的现时义务(法定义务和推定义务)(2)预期会导致经济利益流出企业(本质特征)。(3)是由于过去的交易或事项形成的【要点总结】(1)法定义务：应交税费、应付职工薪酬;(2)推定义务：销售商品中承诺的“三包”服务，特殊行业的环境保护与环境恢复等推定义务。(3)负债履行形式：资产、劳务、债转股。负债的履行将导致资产减少、权益或另一项负债增加或两者兼而有之。(4)债权人放弃债权，不属于负债，负债转化为营业外收入。(5)企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。3.分类(按照偿还期限或者说流动性划分)流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用、预计负债等。长期负债(非流动负债)：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。(三)所有者权益(或净资产、股份公司称为股东权益)1.定义(判断题)所有者权益，是指所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。【要点总结】 (1)资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益。 (2)所有者权益和负债有着本质的区别，两者的性质不同、偿还期不同、享受的权力不同、风险程度不同、对企业资产要求权的顺序不同。2.特点(1)数额大小由资产减去负债后的余额确定;(2)所有者权益的增减变动都必须按照有关法律、制度、章程或合同执行。3.构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得指的是由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【要点总结】(1)留存收益指的是利润中扣除分配给投资者的股利后的金额。(2)直接计入所有者权益的利得和损失，指的是通过“资本公积-其他资本公积”核算的经济活动。(3)所有者权益包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。(四)收入(狭义)收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【要点总结】(1)收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生。(2)表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之(资产=负债+所有者权益)。(3)收入最终会导致企业所有权益的增加。(4)并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。(5)广义的收入包括计入当期损益的利得，但是如果不特别说明指的是狭义概念，即营业收入。 (五)费用1.定义(狭义)费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。狭义的费用仅指期间费用。【要点总结】(1)费用是资产的耗费，比如说销售产品，取得收入，产品减少。(2)费用导致企业资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。(3)费用最终会导致企业所有权益的减少。(4)资产减少或负债增加并不一定都形成费用。(5)发生费用的目的是为了取得收入，是取得收入的代价，需要与收入配比。(6)费用是某一瞬间的资产，资产获取收入同时转化为费用。(7)费用包括销售费用、管理费用和财务费用。2.广义的费用(生产成本和期间费用)生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。 (六)利润(广义)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。【要点总结】(1)利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。(2)根据企业会计准则的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。(3)利润=营业利润+非营业利润=(收入-费用)+(营业外收入-营业外支出)(4)直接计入当期利润的利得和损失通过营业外收支核算，直接计入所有者权益的利得和损失通过资本公积-其他资本公积核算，二者均导致所有者权益变动。二、会计要素的计量会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。(一)计量属性【要点总结】 (1)历史成本优先。 (2)除国家法律、行政法规和国家统一规定的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其资产或负债的账面价值。 (3)若历史成本无法取得，可以采用其他计量属性，例如盘盈或捐赠(没有原始凭证)用重置成本。 (4)资产发生了减值，账面价值不能反映未来可收回金额，应该计提减值准备。可收回金额由未来现金流量现值和公允价值减去处置费用净额孰高确定。 (5)金融资产和金融负债、投资性房地产等特定资产，为客观反映其市场价格，采用公允价值模式计量。公允价值与账面价值的差额计入当期损益。(二)历史成本计量的优点1.历史成本具有客观性、可靠性。2.历史成本数据最容易取得。3.历史成本数据具有可验证性。4.客观经济环境未发生变化时，历史成本接近于资产购置产生负债的价值。(三)计量属性的选择1.取得资产或负债时，若历史成本无法取得，可以采用其他计量属性。比如说盘盈或者接受捐赠没有原始凭证时可按重置价值计量。2.当企业资产或负债的市场现行价值与企业账面价值发生背离时，也可以采用公允价值等计量属性。(1)资产减值，可收回金额等于未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高确定。(2)金融资产与金融负债、投资性房地产等特定资产项目，为了客观地反映其市场价值，也可以对此类项目在初始计量时直接采用公允价值计量属性。 考点1：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。考点2：资产是指过去的交易、事项形成并有企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。包括各种财产、债权和其他权利。资产按其流动性分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其他资产等。 考点17：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。考点3：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。 营业外收入不是收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、无形资产使用费收入、租金收入、股利收入。 考点4：费用是指企业为销售商品提供劳务等日常活动所产生的经济利益的流出。 工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两个部分组成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。考点5：利润，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 第二节会计科目学习笔记一、会计科目的概念会计对象资金运动六大要素会计科目(合适的名称)1.定义按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它是以客观存在会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要设置。2.区分会计要素概念与会计科目概念会计要素对会计对象的分类会计科目对会计要素的分类3.常见的会计科目表二、会计科目分类(一)经济内容的性质反映的会计对象要素不同【要点总结】会计要素分类分为六大类，收入和费用要素的大部分内容同属于损益类，而费用要素的成本内容单分为一类：成本类1.总分类科目：总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。明细分类科目：明细分类科目又称为二级科目，或明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目，它是反映会计要素的具体内容的科目。2.设置总分类科目：总分类科目一般由财政部统一制定。明细分类科目：除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。例如：应交税费应交增值税(进项税额)这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。注意：也不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。(例：本年利润)考点1：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。会计科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类 考点2：（1）会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。为了适应管理工作的需要，在有的总分类科目下设的明细分类科目太多，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。 （2）会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、和损益类五大类科目。 对于费用类科目中的反映生产成本内容的科目，在期末不直接结转计算利润，也单独类为一类。 成本类科目主要反映产品制造过程内容，损益类科目主要反映企业利润或亏损的形成过程内容。 考点3：重点掌握的会计科目 （一） 资产类 1.钱：库存现金、银行存款 2.应收：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款 3.物：在途物资、材料采购、原材料、库存商品、在建工程、固定资产4.其他：待摊费用、待处理财产损溢、无形资产 （二） 负债类 1.借款：短期借款、长期借款 2.应付：应付票据、应付账款、其他应付款、其他应交款、预收账款、应付债券 3.其他：预提费用 （三） 所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配（四） 成本类：生产成本、制造费用、劳务成本（五） 损益类：益：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入 损：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用 考点4：会计科目的设置原则 1、合法性原则。 2、相关性原则，即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策。 3、实用性原则。 单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。考点5：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 设置会计科目是会计核算的重要方法之一。 考点6：账户按会计要素分类 1、资产类账户。2、负债类账户。3、所有者权益类账户。4、成本类账户。5、损益类账户。 考点7：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。 登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下： 考点8：账户的基本结构具体包括： 1、账户名称（会计科目） 2、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容） 3、增加和减少的金额及余额 4、凭证号数 考点9：账户与会计科目的联系和区别 1、相同点：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 2、两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 第三章 会计等式和复式记账 第一节会计恒等式学习笔记会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。(一)资产=权益1.权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。2.二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益;反之，亦然。3.没有无权益的资产，也没有无资产的权益。(二)会计恒等式：资产=负债+所有者权益1.会计恒等式的意义在于：是复式记账的理论基础，是编制试算平衡表、编制资产负债表的依据。2.会计恒等式说明了资产与负债、所有者权益在某一时点的静态平衡关系。3.在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。4.平衡是指数量上的整体平衡，而非资产、负债、所有者权益项目间存在一一平衡关系。 (三)收入-费用=利润(动态等式)1.营业利润=营业收入-营业费用2.利润总额=营业利润+利得-损失=(营业收入-营业费用)+(利得-损失)【要点提示】 (1)营业费用包括营业成本和期间费用和各种流转税及附加税费等。(2)利润总额为正数，也就是实现利润，增加所有者权益;如果利润总额为负数，则为亏损，将减少所有者权益。(3)收入、费用和利润的关系是企业编制利润表的基础。(4)利润会计期间体现为资产负债表的本年利润，期末(年末)体现为资产负债表的留存收益。(四)资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+(营业收入-营业费用)+(利得-损失)四、经济业务与会计恒等式1.资产内部的一增一减(总额不变)2.负债内部一增一减(总额不变)3.所有者权益内部一增一减(总额不变)4.资产增加，负债增加(总额变化) 5.资产减少，负债减少(总额变化)6.资产增加，所有者权益增加(总额变化)7.资产减少，所有者权益减少(总额变化)8.负债增加，所有者权益减少(总额不变)9.负债减少，所有者权益增加(总额不变) 第二节复式记账学习笔记一、会计账户及其基本结构（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。二、账户的分类同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。（一）总分类账户总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。（二）明细分类账户明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。备注：总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量；分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标，除用货币计量外，有的还用实物量度（件、千克、立方米等）进行辅助计量三、账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。四、账户与会计科目的联系和区别联系：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者的口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法反映会计要素具体内容的增减变动情况及其结果；而账户则具有一定格式和结构，能够用于反映会计要素具体内容增减变动情况和结果。二、复式记账法（一）复式记账法的含义和特点一、含义：（1）以资产与权益平衡关系作为记账基础（2）对于每一笔经济业务（3）两个或两个以上相互联系的账户中进行登记（4）反映资金运动结果的一种记账方法注：复式记账是以会计的基本等式“资产负债所有者权益”二、复式记账的特点：3点以会计基本等式为依据记录完整便于查账1. 等式两边金额同时增加2.资产一增一减3. 等式单边的一增一减，不会发生变化4. 等式两边金额同时减少（二）、复式记账法的分类（3种）1、借贷记账法（不分企业、事业、行政单位）2、收付记账法3、增减记账法三、借贷记账法（一）、借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。（意大利，500多年，世界通用）（二）、借贷记账法的记账符号（借、贷）注以“T”字形账户为例，“左方”为“借”；“右边”为“贷”；借和贷只是记账符号，至于增加还是减少取决账户性质三、账户的结构借贷记账法下资产类账户、权益（包括负债及所有者权益）类账户的结构资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下：资产类账户期末借方余额期初借方余额（借）本期借方发生额（本借）本期贷方发生额（本贷）权益类账户期末贷方余额期初贷方余额（货）本期贷方发生额（本贷）本期借方发生额（本借）成本类账户的结构与资产类的结构相同，即“借方”登记成本费用的发生（增加）数，“贷方”登记成本费用的结转（减少）数，期初、期末余额在借方，表示在产品成本或末完工劳务已发生的成本。注：成本类账户的“制造费用”账户“一般无余额”损益类账户的费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相同，即借方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转（减少）数，期末结转后无余额；收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转（减少）数，期末结转后无余额。（三）借贷记账法的记账规则A有借必有货，借贷必相等B每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系C借方和货方相等的金额进行登记借贷记账法主要有以下四个特点：以“借”和“贷”作为记账符号。“借”表示资产的增加与负债、所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少与负债、所有者权益的增加。“有借必有贷，借贷必相等” 作为记账规则可以设置共同性账户，以账户的余额方向判断账户的性质。不要求对所有账户进行固定分类，可以设置一些资产、负债共同性账户。例如，企业(银行)间业务往来的资金清算款项，可以设置资产负债共同性的“清算资金往来”账户根据其余额方向判别其性质：如果期末余额在借方，表示应收的结算资金，就属于资产类账户；如果期末余额在贷方，表示企业应付的结算资金，就是负债类账户。依据记账规则记账，账户发生额和余额都保持借贷平衡关系，便于汇总和检查（五）账户对应关系和会计分录1账户对应关系和对应账户应用借贷记账法，在发生经济业务后，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，就必须在有关联的两个或两个以上的账户之间形成应借、应贷的相互关系。账户之间这种应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系。2会计分录（1）含义：三要素指对某项经济业务涉及的对应账户表明其应借应贷金额的记录，简称分录。账户名称(会计科目)记账方向(借贷)金额（2）分计分录的分类：简单、复合简单：“一借一贷”复合：“一借多贷，多借一贷或多借多贷”(两个以上(不含两个)（3）会计分录的书写格式A先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”B会计分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。多个借贷不必重复写，只需相同方向会计科目对齐（4）编制步骤：四确定一检查 P66确定交易或事项涉及的账户(定科目)确定所涉及账户的性质(即属于哪一类账户)(定类别)确定账户中应记金额是增加还是减少(定增减)确定所涉及账户的“借”、“贷”记账方向(定“借、贷”)检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。（六）借贷记账法的试算平衡（两种）试算平衡是根据资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1、发生额试算平衡法“有借必有贷，借贷必相等”记账规则发生额试算平衡法的平衡公式：全部账户本期借方发生额合计数全部账户本期贷方发生额合计数2、余额试算平衡法“资产负债所有者权益”会计恒等式余额试算平衡法的平衡公式：全部账户的期初借方余额合计全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末贷方余额合计注：发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误的不影响借贷双方的平衡关系如下：漏记某项或事项，将导致本期借贷双方的发生额等额减少，但借货仍然平衡重记某项交易或事项，将导致本期借贷双方的发等额虚增，但借货仍然平衡某项交易或事项记错有关账户，借贷仍然平衡颠倒记账方向，也不会影响借贷平衡关系借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销，借贷仍然平衡四、总分类账户与明细分类账户的平行登记概念：总分类账户是根据总分类会计科目(一级会计科目)设置是用来对会计要素具体内容进行总括分类核算，反映会计要素总括增、减变动情况和结果的账户。总分类账户又称为总账，其提供总括的价值核算指标明细分类账户是根据明细分类科目设置的，是用来对会计要素具体内容进行明细分类核算，反映会计要素详细的增、减变动情况和结果的账户。明细分类账户又称为明细账，是企业会计部门依据企业交易或事项的具体内容、管理上的要求及方便会计核算等而设置的。关系：总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户起着统驭和控制的作用；明细分类账户是对其总分类账户的细分对总分类账户起着补充说明的作用。平行登记要点：A依据相同（同一笔业务）B方向相同（记账方向并不是指余额）C期间相同（记账日期）D金额相等（总账金额所属明细账金额合计数）总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额合计数总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额合计数总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额合计数总分类账户期未余额所属明细分类账户期未余额合计数 第四章 会计凭证第一节会计凭证的概念、意义和种类学习笔记一、会计凭证的概念会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。二、会计凭证的意义1.记录经济业务，提供记账依据。记录经济业务2.明确经济责任，强化内部控制。签字盖章、传递3.监督经济活动，控制经济运行。审核合法合理三、会计凭证的种类按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 第二节原始凭证学习笔记一、原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。要点1：取得时间要点2：作用：不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任,是会计核算工作的原始资料和重要依据。二、原始凭证的种类（一）按照来源不同分类外来、自制1.外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。要点1：都是一次凭证。2.自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。例如：收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单。提示：都是：无论是自制的还是外来的原始凭证，都是用来证明经济业务已经完成，并用以作为会计核算的原始资料。第一个不能：凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，也不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单，还有后面的银行对账单等。第二个不能：未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作会计凭证。（二）按照填制手续及内容不同分类1.一次凭证。指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。领料单、收料单都是一次性凭证。2.累计凭证。指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。要点1：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。要点2：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。要点3：累计凭证是多次有效的原始凭证。3.汇总凭证。指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如工资汇总表、耗用材料汇总表等就是汇总凭证。（三）按照格式不同分类1.通用凭证。统一印制、具有统一格式、具有统一使用方法。如全国通用的火车票、专用发票等。2.专用凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。例：采购发票：外来、一次、通用的。 限额领料单：自制、多次、专用的。工资汇总表：自制、一次、专用的。三、原始凭证的基本内容（一）基本内容1.原始凭证名称；2.填制原始凭证的日期；3.接受原始凭证的单位名称；4.经济业务内容；（含数量、单价和金额）5.填制单位签章；6.有关人员签章；7.凭证附件。（二）填制的依据和填制的人员1.以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办业务人员直接填制，如“入库单”、“出库单”等；2.以账簿记录为依据、由会计人员加工整理计算填制，如各种记账编制凭证（折旧计算表）；3.以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制汇总原始凭证，填制人员可能是业务经办人也可能是会计人员。四、原始凭证的填制要求1.记录要真实。2.内容要完整。3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4.书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化字。大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）小写：金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“”。 大写：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1 008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。 5.编号要连续。预定编号，加盖作废戳记，不得撕毁。（判断）6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖其单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时。五、填制举例支票：现金支票、转账支票（一）签发日期实际的出票日期存根联：小写正联：中文大写2009.8.8：贰零零玖 年 捌 月 零捌 日 2009.02.13 ：贰零零玖 年 零贰月 壹拾叁 日 月：1-2月，加零日：1-9日，加零日：11-19日，加壹（二）收款人1.现金支票：本单位、个人（1）本单位盖章：正反面 盖财务章、法人章（2）个人盖章：正面2.转账支票：对方单位（三）付款行名称、出票人账号（四）人民币（大写）（五）人民币（小写）（六）用途（七）盖章（八） 其他填制要求和使用常识。 1.在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；2.支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废；3.收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改；4.支票的提示付款期限为10天，日期首尾算一天，节假日顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款；5.签发现金支票必须符合库存现金管理制度；6.不得签发空头支票；不得出租、出借支票。六、原始凭证的审核内容（一）六性真实性凭证真实正确性业务真实合法性、合理性完整性形式上审核及时性当