内部会计控制规范课件.ppt

内部会计控制规范 方法与实务,欢迎参加！,一、内部控制的含义,（一）内部控制源于内部牵制 1、内部控制的主体是单位内部的行政领导、职能部门及其有关工作人员。 2、内部控制的客体是单位内部经济、业务活动。 3、内部控制的目的是为了领导、组织、协调、监督、企事业单位和机关团体内部的各项管理活动，促其认真贯彻执行管理部门制定的方针政策，准确、可靠地取得各种管理信息（资料），确保财产安全、完整，不断提高经营管理水平，如期实现管理目标。,（二）内部控制的含义 1、内部控制范围 （1）部分控制论只包括与处理经济业务有关的内部会计控制。 （2）全部控制论包括全部管理控制。 2、内部控制手段 （1）牵制论只包括相互联系、相互制约的“管理制度”或“职责分工制度”。 （2）组织方法论不仅包括牵制制度，还包括组织、方法、手续等其他手段。,3、内部控制目的 （1）三目的论内部控制是为了保护单位的财产，保证会计记录的准确可靠和及时提供可靠的财务信息。 （2）四目的论内部控制除了保护资产和检查财务资料的准确可靠外，更重要的是为了贯彻执行既定的管理政策以达到系统目标，同时还为了提高经营效率和提高经济效益,指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。 实质是一种管理控制，是有效执行组织策略的必备工具。 举例国内、国外竟争手段异同点,二、内部控制的概念,（一）会计控制（基础控制、纪律控制、实 物控制） 1、宏观控制即社会发展比例控制 2、微观控制单位内部控制 （二）管理控制 1、计划控制预算控制制度、标准成本计算制度、利润计划、资金计划等。,三、内部控制的种类,2、信息报告控制：内部报告、信息管理制度等。 3、操作与质量控制：时间定额、操作规程研究 工程管理、质量管理等。 4、人员组织与训练：机构建立与分工、人员配备与选择、人员训练计划、工资管理等。 5、业务核算与统计核算：有关的业务核算、经营统计的编制和分析、销售预测等。 6、除上述控制以外的其他控制。,（三）内部审计 同样是内部控制一个重要方面，它是用来检查、评价会计控制、管理控制是否健全、有效的重要手段。,（一）预防性控制防止错误和舞弊 （二）检查性控制把发生和存在的错误检查出来的控制。,四、内部控制的类型,假设某组织规定：超过10000元的支付都必须经过两名指定的审核人员同意签字，并把这项预防性控制要求印制在支票上。如果其中一名审核人员因故外出，而又非常迫切需要支付一笔金额超过10000元的款项，此时，不得不违反原定的预防性控制，由一名人员审核支票并签字。由于没有要求银行配合实施这项控制，银行认可了这张支票。这样就只能通过事后核对的检查性控制手段，来找出这笔违规的付款，并进一步查明是否存在问题。,举例如银行对账单的核对,此外，还可以及时采取手段来完善原来的预防性控制，比如，再派一名审核人员来防止发生审核人员不在的情况，同时，通知开户银行，对于金额大于10000元的支票，必须有双重签名时才能接受。,（三）纠正性控制对哪些由检查性控制查出来的问题控制。 （四）指导性控制为了实现有利结果而采取的控制。 （五）补偿性控制针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。,（一）目标控制法： 是指一个单位内部的管理工作应遵循其创建目标，分期对生产、经营销售、财务、成本等方面制定切实可行的计划并对其执行情况进行控制的方法，是一种事前控制方法。 （二）组织控制法： 机构设置以后，必须要进行职责的划分，并明确规定每一层次的每一机构的任务和应负的职责，还要规定相互配合与制约的方法。,五、内部控制方法,（三）授权控制法： 指各项业务的办理，必须由被批准和被授权人去执行，也就是说单位的各级人员必须获得批准或授权，才能执行正常的或特殊的业务，同样是一种事前控制方法。 （四）程序控制法： 也叫标准化控制。它是对重复出现的业务，按客观要求，规定其处理的标准化程序作为行动的准则。,举例规定现金支出的处理程序是： （1）报销人提出原始凭证； （2）交负责人签字； （3）交会计人员编制记账凭证； （4）交出纳员支付现金,（五）措施控制法： 1、方针政策控制指以单位的方针政策及计划预算作为其控制手段。 2、记录报告控制任何管理的形式和程序都要有对行动负有责任的授权记录，在正式说明经营状况和经营成果时，应有记录报告制度。 3、资产管理控制指为保护财产的完整和安全所采取的控制措施。,（六）检查控制法： 指对内部控制制度贯彻、执行情况所进行的监督检查方法。,1、维护资产的安全、完整及有效使用； 2、保证各种管理信息的存在、可靠与及时提供； 3、尽量减少不必要的成本、费用，以求盈利； 4、保证下放的各种职责得到圆满履行，提高各项工作作业的效益或效率； 5、预防或查明错误和弊端，为管理政策的制定寻找依据。 6、履行各种法律义务。,六、内部控制目标,第一章 资产业务控制,（一）现金内部控制的要素 1、收支两条线“坐支”（重要要素）菜 举例 2、岗位、人员分工出纳、会计与内部审计 的职务分离 3、会计系统控制会计记录、授权审批、对账、档案保管。 4、备用金的收支建立备用金制度的企业。,第一节 货币资金业务控制,一、货币资金控制的要素,（二）银行存款内部控制的要素 1、收支两条线“小金库” 2、不相容职务分离出纳人员、会计人员、业务经办与授权审批职务分离。 3、会计系统控制授权审批、凭证记录等。 （三）货币资金的票据和印章管理,（一）现金控制的主要环节 1、流入点控制 2、批准控制 3、收付点控制 4、复核控制 5、记账点控制 6、盘点控制,二、货币资金控制的主要环节,（二）银行存款控制的主要环节 1、收支活动审批控制 2、复核控制 3、结算控制 4、记账控制 5、对账控制,三、货币资金控制的程序 （一）现金业务的控制程序 （二）银行存款业务的控制程序,一、实物资产控制的要素 （一）存货控制的要素 1、购入前控制 （1）预算控制 经济采购批量的预算控制,第二节 实物资产控制,设D为年需要量，Q为每次订货量，P为每次的变动订货成本，C为单位存货储存成本， 举例某企业甲材料年需要量为9000千克,每次订货费用为80元，每千克甲材料储存费用为4元 确定该企业甲材料的经济订货量和最佳订货批次。,（2）生产业务的趋势分析 （3）关于自制存货的预算控制 2、购入和使用控制 （1）结算控制 （2）生产增加的存货控制 （3）存货的保管控制 3、存货退出企业的控制,（1）存货损坏的控制报批并相应作会计处理 （2）存货丢失的控制查明责任人 （3）存货期末清点的控制要素 4、存货期末计价的控制 （二）固定资产控制要素 1、固定资产增加的控制要素 （1）预算控制考虑是否能给企业带来经济效益。（行政事业单位由各级财政部门控办审批）,（2）各种增加方式的控制要素外购、自建等。 （3）进入企业后的控制验收、入库和保险。 2、固定资产使用的控制要素 （1）固定资产移送的控制申请、办理登记。 （2）固定资产使用的记录控制转移登记。 （3）固定资产计提折旧控制确定计提年限、方法。 （4）固定资产减值准备的控制 （5）固定资产保管、修理和维护的控制,3、固定资产处置的控制要素 （1）固定资产销售的控制原因说明并上报。 （2）固定资产出租的控制经营租赁。 （3）固定资产意外毁损和丢失的控制 举例各中学近来丢失的电脑事件 （4）固定资产的正常报废控制需要处理的是严重毁损、生产事故和其他原因。,二、实物资产控制的主要环节 （一）存货控制的主要环节 1、存货业务活动的授权审批环节购买、储存、清点和发出。 2、存货验收和保管环节 举例卷烟厂的烟叶验收环节 3、存货业务的单证控制环节生产、采购、仓库和财会部门控制的关键单据和资料。,4、存货管理权责控制环节所有者、经营者和执行者层次的权限控制点。 5、存货监督稽核环节监督（通过分离不相容 职务）；稽核（采购计划和实际采购，实际购买成本与购买预算相核对） 6、财务会计信息系统控制环节授权审批、审 核或复核、账簿记录、账簿核对。 （二）固定资产业务控制的主要环节 1、固定资产进入企业时的控制环节,（1）购买方式取得固定资产的控制招投标等。 举例学校建教学楼 （2）自己生产或委托加工固定资产的控制 （3）其他方式取得固定资产的控制。 2、固定资产使用过程中的控制环节 （1）授权审批控制 （2）生产计划和预算控制,（3）固定资产仓库管理控制 （4）记录控制 （5）固定资产性能维护控制 （6）会计系统控制折旧计提、使用成本和费用、 固定资产账簿和凭证、固定资产期末计价控制。 3、固定资产退出企业的控制,三、实物资产控制的程序 （一）存货业务的控制程序 （二）固定资产业务的控制程序 1、固定资产采购业务的内部控制程序 2、固定资产使用过程的控制程序 3、固定资产报废业务的控制程序,第四章 采购与付款业务控制,一、事前控制要素 （一）采购预算管理控制 1、采购实物预算的控制要素 （1）采购实物预算部门和权责划分（即谁需要谁申请）。 （2）采购实物预算方案的制定（最重要的控制要素）。,第一节 采购与付款业务控制的要素,（3）采购实物预算的审批。 2、采购资金管理的控制要素 （1）采购资金需要量的确定。 （2）采购资金来源的确定。 （3）采购资金使用过程监控。 （4）采购资金的收付控制。 （二）制定采购活动人员管理计划 1、组织机构的设置 （1）采购业务部门。 （2）预算或计划部门。,（3）物料或劳务的使用部门。 （4）物料或劳务的验收。 （5）仓库管理部门。 （6）财务会计部门。 2、人员岗位责任分工 （1）请购与审批。 （2）询价与确定供应商。 （3）采购合同的订立与审订。 （4）采购的实施与验收。,（5）采购、验收与相关会计记录。 （6）付款审批与付款执行。 3、业务授权审批程序 （1）审批人员或部门应遵循采购与业务授权审批制度的规定。 （2）业务执行人员应该在权责范围内按审批意见进行采购与付款业务活动。 （3）对于金额较高、技术性较强的采购业务，应聘请有关专家进行论证。,（4）企业应当按照规定的业务程序进行采购与付款活动，并在采购与付款各个环节的设置相关的记录。 （二）请购与审批的控制 1、请购程序控制 （1）原材料或低值易耗品的请购。 （2）日常物料的请购。 （3）例外采购商品的请购。 2、审批程序控制,（三）采购款项支付控制 1、付款资料的审查 2、核实付款业务的程序 3、往来账户的管理 4、会计记录控制 5、建立严格的退货、退款管理制度,一、采购活动控制的主要环节 （一）请购活动授权审批控制 （二）采购与付款制度规范控制 1、企业进行采购与付款业务活动的控制原则 2、企业采购与付款业务的人员权责安排 3、企业采购与付款业务的一般程序 4、企业采购与付款业务的修正和制度的调整机制,第二节 采购与付款业务控制的主要环节,（三）采购与付款实施过程控制 1、采购商品的实物控制 2、供应商管理控制 （1）供应商选择过程的控制。 （2）供应商选择的组织制度控制。 （3）确定采购价格的控制。 3、采购预算控制 4、不相容职务分离控制,（四）采购与付款合同订单控制 （五）采购物料的验收入库控制 1、编制入库商品清单记录 2、进行采购商品的验收 3、对收货过程的控制 4、检查采购商品的入库存放情况 5、及时传递采购业务信息 （六）采购与付款业务记录控制 1、会计记录控制,2、一般管理记录控制 （七）采购与付款业务的