销售与收款循环审计.ppt

销售与收款循环审计,2019/4/18,2,第一节 销售与收款业务循环的性质 第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款审计 第五节 其他相关账户的审计,主要内容,2019/4/18,3,第一节 销售与收款业务循环的性质,销售与收款循环的主要业务活动 销售与收款循环的主要凭证和会计记录,2019/4/18,4,一、销售与收款循环的主要业务活动,1制定销售计划 2处理订单 3批准赊销 4供货 5. 装运货物 6开具销售发票 7记录销售业务 8办理和记录现金、银行存款收入 9办理和记录销货退回、销货折扣与折让 10注销坏账和提取坏账准备,2019/4/18,5,二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录,1顾客订货单 11.明细账、日记账 2销售单 3发运凭证 4销售发票 5商品价目表 6贷项通知单 7汇款通知书 8坏账审批表,2019/4/18,6,1制定销售计划 -销售计划书 2处理订单-顾客订单，销售单 3批准赊销 -销售单 4供货-销售单 5. 装运货物-销售单、发运凭证 6开具销售发票 销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票,2019/4/18,7,7记录销售业务销售发票及副本、转账凭证、现金银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售收入明细账、现金银行存款日记账、顾客月末对账单 8办理和记录现金、银行存款收入-汇款通知 书、收款凭证、日记账 9办理和记录销货退回、销货折扣与折让-贷项通知单 10注销坏账和提取坏账准备-坏账审批表；逾期应收账款余额表,2019/4/18,8,第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试,2019/4/18,9,一、销售与收款循环的内部控制,1职责分工控制 2授权审批控制 3销货款的催收和定期核对控制 4凭证和记录控制 5内部核查程序控制,返回,2019/4/18,10,不相容职务分离,1.赊销政策和客户的赊销信用审核员与销售工作要分离 2.发货通知单的编制人员不能执行存货的提取和托运工作 3.填制发票人员不能担任发票复核工作 4.退货验收人员不能担任退货业务的记录工作 5.应收账款记账人员不能兼做应收账款对账的核查工作 6.应收账款的记账人员与现金保管工作要分离,2019/4/18,11,授权审批控制,主要是对折扣和折让 的检查 1.折扣折让事项必须经公司高级主管审批，并详细记录 2.会计部门应设专人对销售部门提供的折扣折让明细表进行核对，并依据高管人员的审批意见进行账务处理,2019/4/18,12,2019/4/18,13,二、销售与收款循环内部控制测试,1抽取一定数量的销售发票，作如下检查： （1）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖“作废”戳记并与存根联一并保存。 （2）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单（提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。 （3）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。 （4）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、正确地登记有关凭证、账簿。,返回,2019/4/18,14,2观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。 3抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 4从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。,2019/4/18,15,5抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括： （1）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。 （2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。 （3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。 （4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进行核对。 （5）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。,2019/4/18,16,6抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作如下检查： （1）从应收账款明细账中抽取一定的记录， 并与相应的记账凭证进行核对，比较两者记账的时间、金额是否一致。 （2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等。 （3）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进行追查。,2019/4/18,17,7观察职工获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、账簿、现金及支票）的途径，并观察职工在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离，内部控制在执行过程中是否存在弊端。 8评价销售与收款循环内部控制的有效性和控制风险。,2019/4/18,18,【例】71 注册会计师张某和李某于2004年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 1甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。 2会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。 要求：根据上述摘录，请代注册会计师张某和李某指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，提出改进建议。,例 题,2019/4/18,19,解 答,甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有： 1会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属于不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 2会计人员戊开出销售发票不能只依据发货单和商品价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊首先将装运凭证与相应的经批准的销货单进行核对，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。,2019/4/18,20,第三节 主营业务收入审计,一、主营业务收入审计目标 二、主营业务收入的实质性测试,2019/4/18,21,一、主营业务收入审计目标,1确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 2确定销货退回、销售折扣与折让的处理是否经过授权批准、是否恰当，并及时入账； 3确定主营业务收入的发生额及其会计处理是否正确； 4确定主营业务收入的披露是否恰当。,返回,2019/4/18,22,二、主营业务收入的实质性测试,（一）将主营业务收入的账簿记录与有关凭证进行核对 （二）实施分析性复核 （三）检查主营业务收入的确认原则、方法是否恰当 （四）审查售价是否合理 （五）检查销售退回、销售折扣与折让 （六）实施截止测试 （七）检查有无特殊的销售行为 （八）检查向关联方销售的情况 （九）检查主营业务收入的披露是否恰当,返回,2019/4/18,23,常见的收入舞弊信号,1.对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足 2.在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低 3.应收账款的增幅明显高于收入的增幅 4.收入扩大，存货急剧呈下降趋势 5.销售收入与经营活动产生的现金流入成背离趋势,2019/4/18,24,常见的收入舞弊信号,6.记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当的授权 7.最后时刻的收入调整极大改善了当期的经营业绩 8.销售交易中关键凭证“丢失” 9.没有原始凭证或用复印件代替原件的现象 10.销售收入和现金日记账存在明显的不平衡,2019/4/18,25,销售截止性测试,在审计中审计师常对货币资金、存货、收入、期间费用、长期股权投资等执行截止测试，目的以确认交易记录的归属期是否正确。 在审计实务中，与确定业务收入有关的日期有出票日、记账日、发货日。所以业务收入截止测试的关键在于检查三个日期是否属于同一会计期间。,2019/4/18,26,销售截止测试的三条审计路线,2019/4/18,27,例 题,【例】72 注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于2005年12月向宏达公司采用分期收款方式销售甲产品100件，每件甲产品生产成本800元，每件售价1000元。双方约定，2005年12月宏达公司收到货物时先付货款40%，在以后六个月内再各付货款的10%。注册会计师在审查该公司“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户时，发现该公司2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转主营业务成本。 要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题，并提出审计意见。（该公司增值税税率为17）,2019/4/18,28,分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的主营业务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金，应作调整分录如下： 借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 贷：应交税费应交增值税（销项税） 10200 借：主营业务成本 48 000 贷：分期收款发出商品 48000,解 答,2019/4/18,29,第四节 应收账款审计,一、应收账款审计目标 二、应收账款的实质性测试,2019/4/18,30,一、应收账款审计目标,1.确定应收账款是否存在； 2.确定应收账款是否归被审计单位所有； 3.确定应收账款增减变动的记录是否完整； 4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和计提比例是否恰当、计提是否充分； 5.确定应收账款和坏账准备的期末余额是否正确 6.确定应收账款和坏账准备在会计报表上披露是否恰当,返回,2019/4/18,31,二、应收账款的实质性测试,（一）获取或编制应收账款明细表 （二）分析应收账款账龄，编制账龄分析表 （三）实施分析性复核 （四）向债务人函证应收账款 （五）检查未函证的应收账款 （六）检查坏账的确认和处理,返回,2019/4/18,32,（七）抽查有无不属于结算业务的债权 （八）检查本期收款业务。 （九）检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确。 （十）截止测试 （十一）检查外币应收账款的折算 （十二）确定应收账款在资产负债表上的披 露是否恰当,返回,2019/4/18,33,2019/4/18,34,分析性复核 1将应收账款、坏账准备的本期发生额和期末余额与本企业的历史数据及同行业的平均水平进行比较，以发现应收账款的变化趋势。 2应收账款与销售收入的比率。 3应收账款周转率。 4销售退回和折让与销售收入的比率。 5.坏账准备与应收账款的比率。,返回,2019/4/18,35,应收账款函证,1函证的范围 2函证时间的选择 3 函证的方式 4函证的控制 5函证结果差异的分析,返回,2019/4/18,36,1函证的范围,（1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常交易： （6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。,2019/4/18,37,2函证时间的选择,审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内对资产负债表日的应收账款余额实施函证。,2019/4/18,38,3 函证的方式,（1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。 是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 积极的函证方式又分为两种： 一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确 另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。,2019/4/18,39,（2）消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。 指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。采用消极式函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。,当同时存在下列情况时，审计人员可考虑采用消极式函证方式： 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量金额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 审计人员没有理由相信被询证者不认真对待函证。,2019/4/18,40,4函证的控制。,对被函证者的选择 询证函的设计 发出和收回,(即询证函必须由审计人员亲自投递，不得由被审计单位人员代办；询证函的回函直接寄往审计机构。),5函证结果差异的分析。 产生差异的原因主要有： 购销双方存在未达账项； 购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。,2019/4/18,41,应收账款审计案例,【案情】注册会计师在对ABC公司2005年应收账款审计时，对截止2005年11月30日的应收账款实施了函证程序，在复函中，有5位顾客提出了以下意见： (1) 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 (2) 所欠余额200 000元已于2005年11月20日付讫。 (3) 经查，贵公司11月30日的第30452号发票(金额为23 400元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。 (4) 本公司曾于10月份预付货款1 000 000元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额800 00元。 (5) 所购货物从未收到。,2019/4/18,42,【处理】针对以下五种情况，注册会计师应分别进行如下处理： (1) 此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。 (2) 这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。,2019/4/18,43,(3) 此种情况很有可能是被审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。 (4) 注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。 (5) 审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请该公司作调账处理。,2019/4/18,44,第五节 其他相关账户的审计,一、应收票据审计 二、应交税费审计,2019/4/18,45,一、应收票据审计,返回,应收票据审计的实质性程序 1.获取或编制应收票据明细表 2.监盘库存应收票据 3.函证应收票据 4.审查应收票据的发生和收回情况 5.审查应收票据的利息收入 6.审查已贴现应收票据 7.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。,2019/4/18,46,二、应交税费审计,应交税费的实质性程序 1.获取或编制应交税金明细表。 2.审查被审计单位的纳税范围、计税依据。 3.审查应交增