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税收理论论文-增值税核算账户设置的改进建议.doc税收理论论文-增值税核算账户设置的改进建议.doc -- 2 元

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税收理论论文增值税核算账户设置的改进建议一、现行会计制度关于增值税的会计核算存在的问题1.由于增值税会计核算业务内容多、数量大、相对比较复杂,再加上现有核算增值税业务的有关明细会计科目设置过多,明细核算内容过于繁琐复杂,不仅增加了会计人员的工作量,而且不易为会计人员所理解和接受。关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知(简称补充规定)下达后,大部分企业仍然不能很好地贯彻其精神,未能准确地运用未交增值税科目核算及填列应交增值税明细表。2.相应的应交增值税明细表的项目表述不清,使不懂财务知识的人看着相应的报表不知所云。单从明细表来看,不懂财务知识的人根本无法知道当年应交多少税、已交多少税,即使懂得财务知识的人也要通过计算才能得出结果,特别是应交增值税已交税金与未交增值税本年已交数两栏容易使人混淆并产生歧义。3.不便于会计电算化年末数据的结转。按现行会计制度,年终结算后应交增值税的下级明细科目余额不能正确地自动结转下年,须人工制作凭证才能正确结转。4.科目定义不规范,应交税金应交增值税(已交税金)科目应该全面反映本期、本年累计上缴增值税的情况,而现在规定交纳上期的增值税要通过应交税金未交增值税科目核算,这就使应交税金应交增值税(已交税金)科目不能全面反映本期、本年累计上缴增值税的情况。增设转出多交增值税和转出未交增值税科目显得画蛇添足,不设这两个科目,照样能将多交或未交增值税额转出。二、完善增值税会计核算应采取的措施1.取消应交税金应交增值税科目下的转出多交增值税、转出未交税金、和已交税金三个明细科目,其他明细科目不变更改应交税金应交增值税科目为应交税金待交增值税科目,其下级明细科目除进项税额科目外,其他明细科目销项税额、出口退税、进项税转出、减免税的借贷性质不变,核算内容不变。进项税额借方反映待抵扣的进项税额,贷方反映通过税务局认定后允许抵扣的进项税额,期末余额反映未抵扣数更改应交税金未交增值税科目为应交税金应交增值税科目,其借方核算当期已交税金,贷方反映应交增值税额(即纳税申报数)。若当期借方发生额大于贷方发生额,则差额的绝对值为当期多交增值税若相反,则差额为当期应交未交增值税,科目余额反映未交增值税或多交增值税。月份终了,企业根据纳税申报数,将当期应交税金待交增值税科目下的所有明细科目按科目借贷属性的当月发生额结转至应交税金应交增值税科目贷方,借方科目发生额以负数结转,其中应交税金待交增值税(进项税额)科目只结转允许抵扣额。结转后,如当月进项税额可抵扣完,应交增值税科目贷方结转数大于零即表示当期应交增值税额大于零如当月进项税额不能全部抵扣完,应交增值税科目贷方结转数等于零即表示当期应交增值税额为零。待交增值税科目余额即为未抵扣数。2.企业对应交增值税明细表也需作相应的调整,具体格式如下填表说明第1行的期初未交数根据应交税金应交增值税科目期初数填列,多交数以-号表示第2行的应交增值税根据应交税金应交增值税科目贷方发生额填列第3行的销项税额根据应交税金待交增值税(销项税额)科目贷方发生额填列第4行的出口退税根据应交税金待交增值税(出口退税)科目贷方发生额填列第5行的进项税额转出根据应交税金待交增值税(进项税额转出)科目贷方发生额填列第6行的本期进项税额实际抵扣额根据应交税金待交增值税(进项税额)科目贷方发生额填列第7行的期初未抵扣数根据应交税金待交增值税科目期初余额填列第8行的本期待抵扣数根据应交税金待交增值税(进项税额)科目借方发生额填列第9行的期末未抵扣数根据应交税金待交增值税科目期末余额填列第10行的减免税款根据应交税金待交增值税(减免税款)科目借方发生额填列第11行的出口抵减内销产品应纳税额根据应交税金待交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)科目借方发生额填列第12行的已交增值税根据应交税金应交增值税科目借方发生额填列第13行的期末未交数根据应交税金应交增值税科目期末余额填列。表内钩稽关系2行=3+4+5-6-10-11,9行=7+8-6,13行=1+2-12.通过对上述科目和明细表进行更改和补充后,不仅能达到补充规定在应交税金明细科目下增设未交增值税和转出未交税金、转出多交税金科目的要求,而且它还具有如下优点(1)核算应交增值税的明细科目更加简洁、明了,会计人员核算时更容易操作,实用性强。(2)将原应交增值税科目更改为待交增值税以及将未交增值税更改为应交增值税科目,更合逻辑,也容易让人理解,且保留了待交增值税余额为当期留抵数的模式,达到了防止当月应交抵顶上月欠税的目的。(3)将原应交增值税已交税金科目取消,实际上缴的增值税统一在新设置的应交增值税科目借方核算,全面反映了本期、本年累计上缴增值税的情况,且能反映当月应交未交、当月多交等情况。(4)应交增值税明细表的格式更改后,对于区分当月已交、当月留抵、当月应交未交、当月多交等具体情况更加直接明了。即使不懂财务知识的人也能看懂该报表。
编号:201312091419479357    大小:9.18KB    格式:DOC    上传时间:2013-12-09
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奋斗不息上传于2013-12-09

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