[财务管理]企业会计准则解析一.ppt

企业会计准则 解析 苏州大学商学院 刘海燕,第一讲 新会计准则体系,一、框架结构 基本准则(1个) 具体准则(38个) 企业会计准则应用指南(2个),（一）基本准则 “准则的准则” 对38个准则起统驭和指导作用,（二）具体准则 是用来指导企业各类经济业务确认、计量、报告的规范. 1、一般业务准则 2、特殊行业的特殊业务准则 3、报告准则,（三）应用指南 指导会计实务的操作性指南，包括会计科目和会计报表。,二、新会计准则的主要变化 1、引入公允价值 新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交换等方面采用了公允价值。,2、权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则 3、利润调节受到限制 资产减值准备计提变革 4、企业合并会计处理发生了变革 企业合并会计处理方法变革、合并报表基本理论变革。,5、金融工具准则的变革 金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报等准则主要适用于金融企业。 准则要求衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。,第二讲 基本准则 类似于美国的“概念结构”和国际会计准则中的“编报财务报表的框架”。 用来指导具体会计准则的制订及指导没有具体会计准则规范的交易的处理。,一、对会计目标进行了修改 原准则：强调满足国家宏观经济管理的需要 新准则：向报告使用者提供会计信息（第四条）,二、将一般原则改为会计信息质量要求 原准则：12项会计一般原则。 新准则：进行了调整，8个原则要求 1、 权责发生制并入会计分期假设，作为确认、计量和报告的基础。 2、历史成本作为会计计量属性。 3、取消了“配比原则”和“划分收益性支出和资本性支出”的原则。 4、新增了“实质重于形式”原则,三、会计要素的定义进行了重大调整 “经济利益的流动”作为主线贯穿于资产、负债等要素中。 1、资产：强调预期会带来经济利益流入 负债：强调预期会导致经济利益流出 收入：强调日常活动导致经济利益流入 费用：强调日常活动导致经济利益流出。,2、增加了利得和损失的概念： 利得指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 利得 直接计入所有者权益 损失 直接计入当期利润,3、利润 利润=收入-费用 +计入当期利润的利得 -计入当期利润的损失,四、新增了会计计量的规范内容 1、历史成本 2、重置成本 3、可变现净值 4、现值 5、公允价值 一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,五、财务会计报告 1、会计报表 至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 2、附注 3、其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 取消了财务情况说明书。,第三讲 一般业务准则 一、存货准则 1、取消了确定发出存货实际成本的“后进先出法”、“移动加权平均法”。 2、取消了对商品流通企业采购成本内容的相关说明。 原准则规定计入营业费用。,3、存货的借款费用一定条件下可以资本化 需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，其借款利息符合条件可以资本化。 如造船、房地产等企业的借款利息。 P15,4、增加了为提供劳务而发生的相关费用应计入存货成本的说明。 银行存款 劳务成本 主营业务成本 10 10 8 8 余2,5、计提的存货减值允许转回（19条） 问题：计提减值损失列入利润表什么项目?,二、固定资产准则 （一）定义的变化 取消了“单位价值较高”这一标准。 （二）初始计量的变化 1、购买价款超过正常信用条件延期付款 固定资产成本以购买价款的现值为基础。 借：在建工程（现值） 财务费用或在建工程 贷：长期应付款（实际支付价款）,2、投资者投入的固定资产 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 3、确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。 预计的弃置费用的折现值应计入固定资产成本，计提折旧。 借：固定资产 贷：预计负债-预计固定资产弃置费用,（三）重新定义了预计净残值 强调现值， 即确定预计净残值时其金额为其折现值。 （四）取消了后续支出的确认原则 同固定资产确认原则 如何计入？（第二十四条）,（五）固定资产的减值，应当按照资产减值处理。 取消了固定资产减值转回 （六）规定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,三、无形资产准则 （一）定义改变 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等不应当确认为无形资产。,（二）修订了研发费用的处理原则（79条） 原准则：计入当期费用 新准则：区分研究与开发阶段支出 1、研究阶段的支出（研究费用），应当于发生时计入当期损益。 2、开发阶段的支出（开发费用），满足条件（第29条），确认为无形资产。 P55,（三）无形资产摊销的改变 1、增加了无形资产使用寿命的判断 使用寿命有限的 无形资产 使用寿命不确定的,2、使用寿命有限的无形资产应摊销 （1）期限：自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 （2）方法：按经济利益预期实现方式摊销。无法可靠确定的，采用直线法摊销。 （3）摊销金额：为成本扣除残值后的金额。 3、使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 只计减值,（四）计提的减值不得转回,四、投资性房地产准则 原无此准则，不划分投资性房地产， 房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，设置“库存商品出租开发产品”科目核算； 固定资产中的房地产对外出租的，在“固定资产”科目核算； 土地使用权在“无形资产”科目核算。,（一）投资性房地产： 1、已出租的土地使用权。 2、长期持有并准备增值后转让的土地使用权。 3、已出租的建筑物。 下列各项不属于投资性房地产： 1、自用房地产 2、作为存货的房地产,（二）初始计量 企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量。 （三）后续计量 采用成本模式或采用公允价值模式。 1、采用成本模式 建筑物：按固定资产准则，折旧。 土地使用权：按无形资产准则，摊销。 减值按资产减值处理,2、采用公允价值模式 （1）条件 有活跃的房地产交易市场； 同类或类似房地产的市场价格和信息能取得。 （2）不计提折旧，不摊销 （3）资产负债表日：公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。,例：一房地产原取得成本100万，符合公允价值模式计量条件，期末公允价值120万。 取得：借：投资性房地产 100 贷：银行存款 100 期末：借：投资性房地产 20 贷：利得（？） 20,3、投资性房地产的计量模式不得随意变更。 从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更。 公允价值模式不得转为成本模式。,（四）投资性房地产与其他资产转换 1、满足条件可转换（13条） 2、采用成本模式 应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值，转换无损益。 借：固定资产 贷：投资性房地产,3、 采用公允价值模式 （1）投资性房地产转换为自用房地产 借：固定资产（转换日的公允价值） 当期损益（损失？） 贷：投资性房地产（原账面价值） 当期损益（利得？）,（2）自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日的公允价值） 当期损益（损失） 贷：固定资产（原账面价值） 资本公积 例P33 （五）处置损益当期损益,现在企业获得一项房地产后可能的三种处置方式 自用：进入固定资产科目 出租：进入投资性房地产 销售：进入存货,五、企业合并准则 （一）企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 控股合并 A+B=AB集团 合并形式 吸收合并 A+B=A 新设合并 A+B=C 按照控制对象 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并,（二）同一控制下的企业合并 1、定义 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。 同一控制共同控制,2、会计处理：权益结合法 即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉。 合并对价与合并中取得的净资产账面价值的差额调整权益项目。,例：金山公司计划将旗下的 A、B公司合并。2005年6月30日. A、B两公司达成合并协议。A公司以发行股票方式换取B公司普通股。A以2股换B普通股1股，面值均为1元。换股后B作为A的分部进行活动。合并日A、B两公司的资产负债表数据如下：,（单位：万元） A公司 B公司 货币资金 12 10.5 应收账款 18 9.5 存货 25 10 固定资产净值 127 72 短期借款 21 54 股本 78 30.5 资本公积 35 12 留存收益 48 5.5,借：货币资金 10.5 应收账款 9.5 存货 10 固定资产净值 72 资本公积 18.5 贷：短期借款 54 股本 61 留存收益 5.5,合并日 A公司 货币资金 12 + 10.5 应收账款 18 + 9.5 存货 25 + 10 固定资产净值 127 + 72 短期借款 21 + 54 股本 78 + 61 资本公积 35 -18.5 留存收益 48 + 5.5,（三）非同一控制下的企业合并 1、定义 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的。 2、会计处理：购买法 总体原则：视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照公允价值确认所取得的资产和负债。,例2：D公司以公允价值为1500万元、账面价值为950万元的资产作为对价对E公司进行吸收合并，购买日E公司持有资产的情况 如下： 账面价值 公允价值 固定资产 600 850 长期投资 550 650 长期借款 350 350 净资产 800 1150,(1 ) 确定购买方 （2）确定被购买方可辨认净资产公允价值：1150 （3）确定合并成本：1500(11条) 付出资产公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。（1500-950）(12条),（4）合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额：确认为商誉，并按规定进行减值测试。 1500-1150=350 合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额：复核调整； 复核后仍小于，计入当期损益,D公司的账务处理如下： 借：固定资产 850 长期投资 650 商誉 350（15001150） 贷：长期借款 350 相关资产 950 资产处置收益 550（1500950）,六、 长期股权投资准则 （一）初始计量发生变化 1、同一控制下的企业合并形成 股权的初始投资成本：以合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额。 P25 借：长期股权投资 120 贷：银行存款 100 资本公积 20,2、非同一控制下的企业合并形成 股权投资的初始成本：合并成本 P26 借：长期股权投资 170 贷：*资产 160 资产处置收益 10 3、非合并形成形成：按规定（4条）,（二）成本法 1、范围 控制(编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整) 、无共同控制、无重大影响 2、后续计量 投资前利润分回冲成本 投资后利润分回确认收益,（三）权益法 1、范围 共同控制和重大影响,2、初始计量 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本； 例:甲以100万购入A10%股权(重大影响)。购入时A可辨认净资产公允价值900万。 借：长期股权投资投资成本 100 贷：银行存款 100,（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 例:甲以80万购入A10%股权(重大影响),购入时A可辨认净资产公允价值900万。 借：长期股权投资投资成本 80 贷：银行存款 80 借：长期股权投资投资成本 10 贷：当期损益 10,3、后续计量 （1）被投资单位实现的净损益 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 （2）被投资单位宣告分派现金股利 借: 应收股利 贷:长期股权投资损益调整 （3）被投资单位其他所有者权益变动 借：长期股权投资股权投资准备 贷：资本公积 第16条,（四）成本法、权益法的转换 以转换时长期股权投资的账面价值作为初始投资成本。 （五）计提的减值不得转回,七、资产减值准则 （一）限定了本准则的适用范围： 并非所有资产。 主要是固定资产、无形资产、长期股权投资等。,（二）必须判断资产是否存在减值迹象 存在减值迹象的，估计可收回金额。 （第五条）,（三）资产可收回金额的确定 1、 取下列两者中较高者： （1）资产的公允价值减去处置费用后的净额 （2） 资产预计未来现金流量的现值 2、详细规定了公允价值的确定原则 （第八条） 3、明确了预计未来现金流