[高等教育]第八章 破产清算会计.ppt

2019/4/20,1,重 庆 科 技 学 院 经 济 管 理 学 院,制作：郑建伟 主讲：郑建伟,高级财务会计课件,2019/4/20,中南财经政法大学会计学院,2,第八章 破产清算会计,Chapter 10,重 庆 科 技 学 院 经 济 管 理 学 院,2019/4/20,重庆科技学院经济管理学院,3,第一节 清算会计概述,（一）企业清算的概念 是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。 （二）企业清算的原因 企业的经营期限届满，投资方无意继续经营 企业合并或者分立，需要解散 投资一方或各方不履行协议、合同、章程规定的义务，致使企业无法继续经营,一、企业清算,2019/4/20,4,第一节 清算会计概述,（二）企业清算的原因 企业发生严重亏损，无力继续经营 企业因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受严重损失，无法继续经营 企业因违反国家法律、法规，危害社会公共利益，被依法撤销 企业宣告破产 股份有限公司和有限责任公司的股东会议决定公司解散 法律、企业章程所规定的其他解散事由已经出现,一、企业清算,2019/4/20,5,第一节 清算会计概述,（三）企业清算的类型 普通清算 破产清算,一、企业清算,2019/4/20,中南财经政法大学会计学院,6,第一节 清算会计概述,（三）企业清算的业务程序 成立清算组（注意清算组的职责） 组织清算 编制清算报告和办理企业注销手续,2019/4/20,中南财经政法大学会计学院,7,第一节 清算会计概述,（一）清算会计的定义及特点 定义： 是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向 有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清 算过程和结果等会计信息的一种专门会计。 特点： 清算会计的目标有别于常规财务会计目标 清算会计的计量基础和核算原则有所变化 清算会计循环变为单周期核算活动 清算会计的报表体系独特,二、清算会计,2019/4/20,中南财经政法大学会计学院,8,第一节 清算会计概述,（二）清算会计工作的内容 进行财产清查，编制资产负债表和财产目录 核算和监督清算费用的支付 核算和监督债权的收回和债务的偿还 核算和监督企业的清算损益 核算和监督剩余财产的分配 编制清算会计报表,二、清算会计,2019/4/20,中南财经政法大学会计学院,9,第一节 清算会计概述,（三）清算会计对传统财务会计理论的改变 对会计对象的改变 对会计目标的改变 对会计假设的改变 会计主体 持续经营 会计分期 对会计原则的改变 可变现价格 收付实现制 资本性支出,（四）清算损益的确认与计量 清算收益或损失 清算净损益 =清算收益-清算损失-清算费用+土地转让收益 【例8-1】ABC公司于2006年10月1日宣告终止，实行清算，9月30日的 资产负债表如下表，清算情况如下： （1）应收账款收回货币资金5400000元，发生坏账损失 360000元；（2）存货盘亏500000元，其余变卖收到货币资 金6000000元；（3）待摊费用240000元予以转销；（4）长 期投资转让收到4000000元；（5）固定资产全部变现收到货 币资金14000000元；（6）无形资产转让所得600000元； （7）负债全部支付2880000元，不计利息；（8）发生清算 费用1000000元。,资产负债表 2006年9月30日,单位：万元,（1）清算收益 =（4 000 000-2 000 000）+（14 000 000-12 480 000）+（600 000-400 000）=3 720 000 （2）清算损失 =（5 760 000-5 400 000）+（7 200 000-6 000 000)+240 000=1 800 000元 （3）清算费用=1 000 000元 （4）清算损益 =3 720 000-1 800 000-1 000 000=920 000元,第二节 企业普通清算的会计处理,1编制清算年度年初至清算日的财务报表 2编制债权债务清册 3评估资产净值 4反映和监督清算费用 5资产变现并清偿债务 6核算清算损益 7按清算损益计算、缴纳所得税 8在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编 制清算报告。,一、普通清算的会计事项,二、会计科目设置,清算费用,清算损益,土地转让收益,第二节 企业普通清算的会计处理,编制清算日的资产负债表 核算清算费用 核算变卖资产的损益 核算收回的债权和清偿的债务 弥补以前年度亏损 核算剩余股东权益 编制清算得有表、清算损益表和清算结束日资产负债表 归还各类所有者权益,三、普通清算的会计处理步骤,第二节 企业普通清算的会计处理,经营期满而进行的清算 连年亏损而进行的清算,四、会计处理举例,【例】假设H公司于1986年8月1日开业，按照公司章程经营期20年，2006年8月1日经营期满，经股东大会讨论一致通过决议决定终止经营，自即日起办理清算。,（1）编制清算日资产负债表：资产总额3560万元，其中货币资产700万元；负债260万元，所有者权益3300万元。 （2）核算清算费用。2006年8月1日-8月31日期间支付清算费用210000 元，（其中清算人员薪酬60000元，公告费24000元，利息支出102000 元，咨询费24000元，全部银行存款支付） 借：清算费用 210 000 贷：银行存款 210 000 （3）核算财产变卖损益 1）存货： 原材料账面价值2400000元，出售价2800000元 在产品账面价值2400000元，出售价2200000元 产成品账面价值7200000元，出售价8400000元 低值易耗品账面价值800000元，出售价400000元,借：银行存款 13 800 000 贷：原材料 2 800 000 库存商品 8 400 000 生产成本 2 200 000 低值易耗品 400 000 借：原材料 400 000 库存商品 1 200 000 贷：清算损益 1 600 000 借：清算损益 600 000 贷：生产成本 200 000 低值易耗品 400 0000,思考：以上分录与持续经营条件下的销售业务分录有何不同？,以上分录可合并如下： 借：银行存款 2 600 000 清算损益 600 000 贷：生产成本 2 400 000 低值易耗品 800 000,以上分录可合并如下： 借：银行存款 11 200 000 贷：原材料 2 400 000 库存商品 7 200 000 清算损益 1 600 000,2）处理固定资产 固定资产原价8 400 000元，累计折旧3 000 000元，出售价7 000 000元 借：银行存款 7 000 000 贷：固定资产 7 000 000 借：累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 1 400 000 清算损益 1 600 000 合并 借：银行存款 7 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 8 400 000 清算损益 1 600 000 3）摊销长期待摊费用 借：清算费用 200 000 贷：长期待摊费用 200 000,思考：以上业务在持续经营条件下的应如何处理？,（4）核算债权债务 收回应收票据 借：银行存款 1 400 000 贷：应收票据 1 400 000 收回应收账款8 600 000元，坏账准备200 000元，其余200 000元无法收回 借：银行存款 8 600 000 坏账准备 200 000 清算损益 200 000 贷：应收账款 9 000 000 归还债务 借：短期借款 600 000 应付票据 400 000 应付账款 400 000 长期借款 1 200 000 贷：银行存款 2 600 000,（5）核算剩余股东权益 1）将清算费用转入“清算损益” 借：清算损益 210 000 贷：清算费用 210 000 2）结转清算损益 借：清算损益 1 990 000 贷：利润分配 1 990 000 3）所得税 借：利润分配 597 000 贷：银行存款 597 000 4）优先股股利 借：利润分配 400 000 贷：银行存款 400 000,（6）编制清算费用表、清算利润表、清算结束日资产负债表 问题：此时，企业还剩余货币资金金额为多少？ （7）分配剩余资产 1）优先股 借：股本优先股 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 2）普通股（假设普通股18万股，原来每股面值100元，现在可分得155.52元 借：股本普通股 18 000 000 资本公积 2 400 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 3 593 000 贷：银行存款 27 993 000,2019/4/20,中南财经政法大学会计学院,23,第三节 破产清算的会计处理,企业破产的法律规范 民事诉讼法、公司法、企业破产法 企业破产的界定 企业破产的处理程序,一、破产的相关知识,第三节 破产清算的会计处理,破产清查 编制破产清算日的有关报表（破产资产负债表） 变卖破产财产 收取各种债权 核算破产清算损益 清算费用：清算人员费用、诉讼费、咨询费、利息净支出、 清算损失：财产盘亏损失、财产变现损失、财产估价损失 清算收益：财产盘盈收益、财产变现收益、财产估价收益、不用归还的债务、转让土地使用权净收益 破产财产的分派 编制破产财务报表,二、破产清算的会计事项,第三节 破产清算的会计处理,三、破产清算的会计处理,清算费用,清算损益,（一）会计科目设置,2019/4/20,26,第三节 破产清算的会计处理,编制清算日的资产负债表 核算清算费用 核算变价收入 核算收回的债权及清偿的债务 核算剩余的股东权益 核算编制清算报表 归还各类股东权益,（二）破产清算会计处理的主要步骤,2019/4/20,27,第三节 破产清算的会计处理,综合举例： 芙蓉公司成立于1999年，虽然也有过曾经的辉煌，但从2007年以来公司经历了经营滑坡，并在2008年和2009年遭受了严重的亏损，2010年3月公司提出的重组方案被债权人会议否决，人民法院调停无效，宣告该企业破产。 在法院宣告破产清算后不久（2010年3月31日），经过财产清查等必要的手续后，芙蓉公司编制的资产负债表如下表所示。,2019/4/20,28,第三节 破产清算的会计处理,资产负债表 编制单位：芙蓉公司 2010年3月31日 单位：元,2019/4/20,29,第三节 破产清算的会计处理,预计可变现净值表 2010年3月31日 单位：元,2019/4/20,30,第三节 破产清算的会计处理,清算资产负债表 2010年3月31日 单位：元,2019/4/20,31,第二节 破产清算的会计处理,2010年4月变现、清算业务的会计分录 收到以前未记录的水电费账单 借：清算损益 1 000 贷：其他应付款水电费（新） 1 000 无形资产因没有价值，予以冲销 借：清算损益 12 000 贷：无形资产 12 000,2019/4/20,32,第二节 破产清算的会计处理,全部商品存货出售得款114 000元，其中18 000元为增值税销项税额，收到银行存款78 000元，36 000元的货款尚未收到 借：银行存款 78 000 应收账款（新） 36 000 清算损益 4 000 贷：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（新） 18 000 设备出售得到28 400元银行存款 借：银行存款 28 400 清算损益 31 600 贷：固定资产设备 60 000,2019/4/20,33,第二节 破产清算的会计处理,支付宣告破产时所欠的应付工资及应交税金 借：应付职工薪酬 26 000 应交税费 4 000 贷：银行存款 30 000 房屋出售得银行存款128 000元，应支付税金2 000元，同时支付了长期借款及其利息 借：银行存款 128 000 贷：固定资产房屋 110 000 应交税费（新） 2 000 清算损益 16 000 借：长期借款 100 000 其他应付款 10 000 贷：银行存款 110 000,2019/4/20,34,第二节 破产清算的会计处理,取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回2 000元款项 借：银行存款 2 000 清算损益 6 000 贷：长期待摊费用 8 000 芙蓉公司原来的应收账款收回42 000元，剩余的8 000元无法收回 借：银行存款 42 000 清算损益 8 000 贷：应收账款 50 000,2019/4/20,35,第二节 破产清算的会计处理,取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回2 000元款项 借：银行存款 2 000 清算损益 6 000 贷：长期待摊费用 8 000 芙蓉公司原来的应收账款收回42 000元，剩余的8 000元无法收回 借：银行存款 42 000 清算损益 8 000 贷：应收账款 50 000,2019/4/20,36,第二节 破产清算的会