保险公司营业税疑难分析及自查要点.doc

保险公司营业税疑难分析及自查要点第一节 保险业营业税制要素应用解析一、营业税纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 （一）“境内”理解 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内 笑话百出的规定,掩人耳目的补丁文件! 思考题1：支付给境外公司的咨询费用、查勘费用是否需要扣缴营业税？ （二）“提供应税劳务”理解 1何为“应税劳务”？ 七个税目征收范围的劳务。思考题2：保险公司和其他企业日常经济往来过程中，应当索取的发票种类? 发票的编码规则是什么? 如何判断发票真伪?全国普通发票票样及防伪措施查询网址（总体说明，各省发票）。 2何为“提供”？ 是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。思考题3：无偿赠与保险和豁免保费行为是否缴纳营业税？会计如何处理？所得税如何处理？思考题4：营销员销售保险产品佣金和保险公司内部员工销售保险产品提成是否征收营业税？ 3单位和个人 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。除另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。个人，是指个体工商户和其他个人。思考题5：什么样的保险机构需要办理税务登记？思考题6：保险公司分支机构代为勘查是否需要缴纳营业税？ 营业税条例和细则修改前后迥然不同的两种税收待遇!思考题7： 各地寿险分公司为财险分公司提供代销服务是否需要缴纳营业税? 二、营业税扣缴义务人 1中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 注意掌握3个层次顺序。 2国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 （1）境外保险机构分保境内保险机构承保的业务，由境内的初保人为扣缴义务人。 （2）境外保险机构直接承保境内标的的扣缴义务人。 （3）境外公估机构和咨询机构为境内保险公司提供估损和咨询劳务的扣缴义务人。 三、计税依据 （一）基本规定 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 密切关注：新旧条例的细微变化！第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。思考题8：保险公司代收的各类代收代付费用，比如LASS测试费、代理人资格证书费用、单证印刷费等完全属于公司代收性质，不存在营利，是否需要缴纳营业税？ （二）营业额核定方法纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。思考题9：保险公司优惠利率贷款给员工如何申报缴纳营业税？ 注意掌握“平均价格”的指标选择和确定方法！ （三）销售退回 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。思考题10：退保业务和保单转移的营业税处理？ 保险法企业会计准则会计实务处理 （四）销售折扣 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。思考题11：购买主险赠送附加险时，如何开具保险业发票？ 营业税、企业所得税、个人所得税、会计处理？（五）应收未收保费 财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第（五）项规定：保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。 讨论：上述文件的理解。 保险法第三十六条合同约定分期支付保险费，投保人支付首期保险费后，除合同另有约定外，投保人自保险人催告之日起超过三十日未支付当期保险费，或者超过约定的期限六十日未支付当期保险费的，合同效力中止，或者由保险人按照合同约定的条件减少保险金额。 被保险人在前款规定期限内发生保险事故的，保险人应当按照合同约定给付保险金，但可以扣减欠交的保险费。（六）摊回分保费用 国家税务总局关于印发金融保险业营业税申报管理办法的通知（国税发20029号）第十条第二项规定：摊回分保费用不征收营业税。思考题12：再保险分出人从再保险接受人处取得的纯益手续费是否需要缴纳营业税？ 借：应收分保帐款 贷：摊回赔付支出 （七）追偿款收入 财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第一条第（二）项规定：保险企业取得的追偿款不征收营业税。特别注意：代位追偿款的会计处理。 （八）无赔款奖励业务 中国保险监督管理委员会关于机动车辆保险业务无赔款优待有关税收问题的批复（保监复200079号）明确：机动车辆保险条款第三十一条规定，保险车辆在上一年保险期限内无赔款，续保时可享受无赔款减收保险费优待，优待金额为本年度续保险种应交保费的10。我会经与国家税务总局协商后共同认定，上述“无赔款优待”是经保险监管部门批准的调整费率行为。保险公司在保险单和交费收据中填列的收费金额应为已按上述规定减收后的保险费金额。保险公司应按实际收取的保险费入账，享受无赔款优待减收的保费额不作为营业税和所得税纳税基数计算。 财税200316号第三条第（六）项规定保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。特别注意：效仿电信，齐心协力，公关总局，索要政策。（九）储金业务 国家税务总局关于印发金融保险业营业税申报管理办法的通知（国税发20029号）第十六条规定：保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其 “储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50。思考题13：保户投保保险公司开展的储金险种，是否应当缴纳个人所得税？ （十）保户质押贷款业务 国家税务总局关于印发金融保险业营业税申报管理办法的通知（国税发20029号）规定：一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。特别注意： 应收未收利息核算期限调整。 （十一）保单工本费 财政部 国家税务总局关于转发的通知（财税字199745号）第七条规定：金融机构在提供金融劳务的同时，销售账单凭证、支票等属于应征收营业税的混合销售行为，应将此项销售收入并入营业额中征收营业税。金融机构提供金融保险业劳务时代收的邮电费也应并入营业额中征收营业税。 （十二）保单复效利息收入 保险法第三十七条合同效力依照本法第三十六条规定中止的，经保险人与投保人协商并达成协议，在投保人补交保险费后，合同效力恢复。但是，自合同效力中止之日起满二年双方未达成协议的，保险人有权解除合同。（十三）分保准备金利息收入 保费准备金一般按分保费的40%提存，未决赔款准备金一般按未决赔款的90%或者100%提存。上述准备金在每期账单应付的分保费内扣存，至次年同期账单返还。分出公司对于扣存的准备金要支付双方约定利息。 （十四）培训营销员收入 国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知（国税函发1995156号）第十五条规定：“文化体育业”税目中的“其他文化业”是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。思考题14：保险公司以保障保险单证、保险费或客户资金安全为目的向保险营销人员收取的押金是否缴纳营业税？（十五）受托管理模式提供基本医疗保障经办服务 国税发1993149号第七条第一款规定：服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 （十六）股权投资和股权转让财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。特别注意：整体资产转让、转让产权、企业分立行为营业税问题 （十七）金融产品买卖 1金融产品买卖营业税政策新旧对比表旧条例和细则新条例和细则 条例第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外： （五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 细则第三条 条例第五条第（五）项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。 条例第五条第（五）项所称期货，是指非货物期货。货物期货不征收营业税。 条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外： （四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； 细则第十八条条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。货物期货不缴纳营业税。征税范围明显扩大：交易参与者、交易品种。补充规定：财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）第一条规定：对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。思考题15：差价的计算过程中，能否扣除购买金融商品的税费？不同种类金融商品差价的同期正负数能否相抵？同一种类的金融商品差价不同期正负数能否相抵？思考题16：买卖金融商品的纳税义务发生时间是何时？公允价值变动收益是否征收营业税？思考题17：买入返售证券和卖出回购证券是否征收营业税？国税发1993149号：金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。（十八） 银行存款利息收入 国税发1993149号规定：存款或购入金融商品行为，不征收营业税。 （十九） 债券利息收入观点1：无论持有何种债券而取得的利息收入均不征收营业税。观点2：投资债券品种不同而享受营业税待遇也不同。观点3：无论持有何种债券而取得的利息收入均征收营业税。思考题18：债券利息收入究竟是否征收营业税？ （二十）扣缴税款手续费收入 国税发200131号：对储蓄机构取得的手续费收入征收营业税。 （二十一） 保险中介机构经营业务 保险专业代理机构保险经纪机构保险公估机构四、保险业纳税义务发生时间 （一）会计准则第七条 保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）原保险合同成立并承担相应保险责任；（2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。第八条 保险人应当按照下列规定计算确定保费收入金额： （1）对于非寿险原保险合同，应当根据原保险合同约定的保费总额确定。（2）对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定。（二）条例和细则修改前 财税200316文件 （三）条例和细则修改后 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 上述收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 上述取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。思考题19：保险公司预收保费和分期收款收取保费方式下，如何确定纳税义务发生时间？五、保险业扣缴义务发生时间营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。思考题20：保险公司扣缴营销员代理销售保单的服务业营业税的扣缴义务发生时间如何判定？ 六、保险业营业税税收优惠 （一）财产保险 1农牧业保险免税 2出口货物保险和出口信用保险，不征税向免税的转变。 （二）长期寿险 1.免税险种保期一年以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。 2.报批得到批复前先征税再抵顶国家税务总局关于加强一年期以上返还性人身保险业务营业税征收管理的通知（国税函2006796号）：对销售的人身保险产品，在财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以前，按规定申报缴纳营业税。凡经财政部、国家税务总局审核并列入营业税免税名单的人身保险产品，可向主管税务机关申请办理免征营业税手续，已缴纳的营业税可以从以后应缴的营业税税款中抵扣，抵扣不完的由税务机关办理退税。 3.保险合同分拆核算后的免税待遇 财会200915号。 （三）起征点 营业税起征点按期纳税的，为月营业额20005000元。思考题21：保险公司支付营销员佣金如何取得发票？ 发票管理办法实施细则第二十四条：办法第十九条所称特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，是指下列情况： （1）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时； （2）国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。 国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（国税函20041024号）：代开普通发票申请表，并提供相关证明材料（申请代开发票人的合法身份证件、接受劳务服务方对所购劳务服务项目、单价、金额出具的书面确认证明。思考题22：营销员如何到税务机关代开代理业发票，代开普通发票是否一定要缴纳营业税？ 七、纳税地点 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 思考题23：保险公司营销服务部应向何地申报缴纳营业税？第二节 保险业营业税常见税收违法现象 一、红冲保费收入，减少计税依据 二、预收保费长期挂账往来 三、储金业务未申报纳税 四、长期寿险险种自行免税 五、寿险分公司为财险分公司提供代销劳务申报纳税地点有误 六、保单质押贷款利息收入申报纳税有误 七、寿险公司收取培训费、LUSS测试费未计收入 八、营业税扣缴义务未履行到位 九、保险公司销售各种保险业务用单证未计收入 十、金融商品转让业务计税依据计算错误 十一、保险公司代扣代缴、代收代缴税款手续费收入未申报纳税第三篇 保险业个人所得税疑难解析及自查要点第一节 个人所得税疑难问题解析一、工资薪金所得 （一）三险一金 财税200610号和建金管20055号 （二）生育保险 财税20088号 （三）商业保险 财税200594号、国税函2005318号、国税函2009694号 思考题1：员工每个月会从税后工资里面扣除3%，放在托管银行的个人帐号下面，同时根据公司报批的年金政策，公司会按照员工缴费的双倍，比如6%拨到相应的个人帐号下面，但是在帐号有两个子帐号，一个是个人缴费部分，一个是公司缴费部分。如果员工在两年之内就离开公司，公司缴纳的6%中只有50%可归属到员工名下，另外50%会从员工的公司帐号里面划走。如果员工在工作满两年再离开的话，那公司缴纳的6%是百分之百归属于员工的。那么，公司缴纳的6%的年金是不是要征个人所得税，如果要征的话，是在哪个时点去征呢？（四）住房和医疗补贴 财税字1997144号思考题2：员工领取的现金医疗补贴是否征收个人所得税，异地派遣经理住房补助是否征收个人所得税？ （五）补贴、津贴 1政府特殊津贴 国税发1994118号和财税字1998118号 2独生子女补贴 国税发199489号 河北省人口与计划生育条例第三十四条第（一）项规定：对自愿终身只生育一个子女的夫妻，经乡、民族乡、镇人民政府或者城市街道办事处登记，发给独生子女父母光荣证，并从领取独生子女父母光荣证之日起，到子女十八周岁止，对独生子女父母由双方所在单位每月分别发给不低于十元的奖金。3托儿补助费 国税发199489号 全国性的托儿补助费标准尚未出台，具体执行过程中可查询当地标准参照执行。例如：国务院机关事务管理局关于发放婴幼儿补贴的通知（92国管财字第323号）第一条规定：符合北京市计划生育条例规定的本市非农业户口婴幼儿，不论是否入托，从出生后第七个月开始至上小学为止，但最长不超过七周岁，每月由家长双方单位随工资各发给二十元婴幼儿补贴费。 4差旅费津贴 国税发199489号 境内的差旅费，可比照财政部关于印发中央国家机关和事业单位差旅费管理办法的通知（财行2006313号） 境外的差旅费，可比照财政部外交部关于印发的通知（财行200173号）5误餐补助 财税字199582号 6高寒边境地区津贴 国税函发1996399号 7冬季取暖费补贴 （六）生活补助费思考题3：公司以福利费、工会活动方式向员工发放的所有实物，是否都应当计入员工应税收入，税法是否有相关额度标准等规定? 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）规定：免税的生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助； 单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的。 （七）公务用车、通讯补贴收入 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）明确如下：因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。具体计征方法，按国税发199958号第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。思考题4：如何正确看待大企业司对大企业自查划分的比例?思考题5： 根据实报销的交通和通讯费是否征收个人所得税? （八）免费旅游 财税200411号 企业雇员 营销人员 （九）购买住房国税发1995115号 财税200713号 财税200885号 （十）全年一次性奖金国税发20059号 国税函2005715号和国税总局201128号公告 概念 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 计算方法 首先，判断适用税率：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 其次，计算应纳税款：如果雇员当月工资薪金所得税法规定费用扣除额，公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得税法规定的费用扣除额，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数 最后，注意适用范围：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述办法执行。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。（十一）解聘职工经济补偿金国税发1999178号和财税2001157号2009年度某市职工平均工资为20000元。 2010年2月1日，该市某保险公司与员工张三解除劳动关系，支付张三一次性经济补偿金9万元，并从中扣除为其支付当年三险一金5000元。计算张三在该公司工作年限分别是8年、15年的情形下，应纳个人所得税金额。应纳个人所得税部分= 90000-200003-5000=25000（元）工作年限是8年应纳税额=（250008-2000）10%-258=700（元）工作年限是15年应纳税额=（2500012-2000）5%12=50（元）（十二）派遣员工工资国税发199489号：雇佣单位按税法规定减除费用,派遣单位不再减除费用,个人合并申报思考题6：社保缴纳地和工作所在地不一致情形下,个人所得税的所得来源地的判定规则如何具体应用?例题：某保险股份公司总部在上海，派遣张明任该保险股份有限公司河北分公司总经理。总部每月支付张明6000元工资的同时，代扣其应纳的三险一金1200元，河北分公司每月支付张明工资5000元，计算张明每月应纳个人所得税额。雇佣单位代扣代缴税额=（5000-1200-2000）10%-25=155（元）派遣单位代扣代缴税额=600015%-125=775（元）个人申报应补税额=（6000+5000-1200-2000）15%-125-155-775=115（元）（十三）企业员工股票期权 1三个概念 （1）股票期权 （2）股票增值权 （3）限制性股票 2股票期权应纳税所得额和纳税义务发生时间 （1）授权环节授予股票期权时，一般不作为应税所得征税。部分股票期权在授权时即约定可以转让，且是可公开交易的股票期权。接受该股票期权时，按以下规定进行税务处理：员工取得可公开交易的股票期权，属于员工已实际取得有确定价值的财产，应按授权日股票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得。 员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。 员工取得上述可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。员工取得可公开交易的股票期权后，实际行使该股票期权购买股票时，不再计算缴纳个人所得税。 （2）行权环节 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价）股票数量行权日不实际买卖股票，而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取得的价差收益作为员工工资薪金应纳税所得额。 （3）转让股权环节 按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。 个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。 （4）分得股息和红利环节 应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。（5）股票期权工资薪金所得计算公式 公式1：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数 公式2：应纳税款=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款 公式1和公式2中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。 例题：2007年度12月,员工张明1月份取得本公司（沪市的上市公司）的股票期权，约定张明可在未来6个月内以2元/股的价格购买10万股该公司股票。2008年4月1日股票收盘价格为25元/股，按约定该员工以4月1日为行权日，并按规定以每股2元的施权价格购买了10万股。在10月1日将10万股的1/4以每股35元出售。其余股票在年终取得股息15万元。（该员工在公司的实际工作期间为5年）。授权：按规定，员工接受股票期权计划不缴纳个人所得税。行权：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（252）100000=50000（元）应纳个人所得税税额=（500001215%125）12=6000（元）出售股票：该员工出售股票的净收入=（3525）10000025%=25000（元），免征个人所得税。取得股息：应纳个人所得税=1500050%20%=1500（元）（6）不能享受上述特殊计税办法的股权激励所得 具有下列情形之一的股权激励所得，直接计入个人当期所得征收个人所得税： 除控股比例不符合规定的集团上市公司、非上市公司员工取得的股权激励所得； 公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得； 上市公司未按照规定向其主管税务机关报备有关股权激励资料的。（7）授予雇员非上市公司股票期权雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可选择按照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。雇员以非上市股票期权形式取得所得的纳税义务发生时间，按雇员的实际购买日确定，其所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。 3股票增值权 股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格授权日股票价格）行权股票份数。 股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。4限制性股票应纳税所得额和纳税义务发生时间 原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）2本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额（本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数） 限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。征收管理（）实施股票期权、股票增值权计划的境内上市公司应在股票期权计划实施之前，将企业的股票期权（增值权）计划或实施方案、股票期权（增值权）协议书、授权通知书等资料报送主管税务机关；应在员工行权之前，将股票期权（增值权）行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关。（）实施限制性股票计划的境内上市公司应在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记、并经上市公司公示后15日内，将本公司限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。（）境外上市公司的境内机构应向其主管税务机关报送境外上市公司实施股权激励计划的中（外）文资料备案。（）代扣代缴税款或申报纳税时将个人接受或转让的股权以及认购的股票情况、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。（）缓缴税款财税200940号规定：对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月期限内分期缴纳个人所得税。二、劳务报酬所得 （一）劳动报酬所得概念 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 （二）劳务报酬所得和工资薪金所得的区别 国家税务总局关于印发的通知（国税发199489号）第十九条规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。（三）劳务报酬应纳税所得额的确定 每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 “同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。 （四）营销员佣金 1营销员佣金的组成范围保险公司根据营销员所代理的保费收入按各保险产品代理佣金比例表中规定的标准直接支付给营销员的佣金（包括首期佣金和续期佣金）；保险公司为营销员购买的养老、医疗、意外等商业保险；保险公司以货币、实物、有价证券等方式支付给营销员的各项奖励、福利；保险公司以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对营销员的业绩奖励；保险公司支付给营销员的各种津贴、补贴。 2营销员佣金个人所得税四个政策历史沿革财政部 国家税务总局关于个人提供非有形商品推销、代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知（财税字1997103号）第二条规定：非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则和其他有关规定计算征收营业税；上述收入扣除已缴纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得，按照中华人民共和国个人所得税法及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税。国家税务总局关于保险企业营销员（非雇员）取得的收入计征个人所得税问题的通知（国税发1998第13号）规定：保险企业营销员以一个月内取得的收入为一次。鉴于营销员为取得收入需发生一些营销费用，为公平税负、合理负担，其收入在扣除实际缴纳的营业税税额后，可按其余额的一定比例扣除营销费用，再按税法所规定的费用扣除标准和适用税率，计算其应纳税额。营销费用的扣除比例为营销员每月收入的10%至15%。各省级地方税务局可根据本地营销员营销费用发生的实际情况，在上述幅度内确定具体扣除比例。保险企业是营销员个人所得税的代扣代缴义务人，应按月代扣税款并于次月七日内将所扣税款缴入国库。国家税务总局关于保险营销员取得收入征收个人所得税有关问题的通知（国税发200298号）第一条规定：保险业营销员每月取得佣金收入扣除实际缴纳的营业税金及附加后，可按其余额扣除不超过25%的营销费用，再按照个人所得税法规定的费用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税。自2006年6月1日起执行的国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知（国税函2006454号）第一条规定：根据保监会关于明确保险营销员佣金构成的通知（保监发200648号）的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40%。例题：营销员甲、乙、丙、丁，2008年5月份为A省（营业税起征点为5000元）座落于B市市区的某寿险公司提供保险代理劳务，分别获取佣金4000元、8000元、5万元、12万元。财务部门根据扣缴其税费计算过程如下： （1）营销员甲4000元起征点5000元，免征营业税。应代扣个人所得税=4000（140%）80020%=320（元） （2）营销员乙应代扣营业税金及附加=80005%（1+7%+3%）=440（元）应代扣个人所得税=8000（140%）440（120%）20%=69760（元） （3）营销员丙应代扣营业税金及附加=500005%（1+7%+3%）=2750（元）应代扣个人所得税=50000（140%）2750（120%）30%2000=4540（元）（4）营销员丁应代扣营业税金及附加=1200005%（1+7%+3%）=6600（元）应代扣个人所得税=120000（140%）6600（120%）40%7000=13928（元） （五）董事费政策的变迁 国税发199489号第八条规定：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。 国税发1996214号：外商投资企业的董事（长）同时担任企业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业日常管理工作的，应判定其在该企业具有董事（长）和雇员的双重身份，应分别就其以董事（长）身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资、薪金所得征收个人所得税。国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号） 第二条、关于董事费征税问题（一）国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。（三）国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知（国税发1996214号）第一条停止执行。 特别关注：董事费和董事会费的区别 86财税外字第331号第六条：企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其他必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事费是指经董事会决定支付给董事会成员的合理的劳务报酬。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费用列支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。 （六）演员出场费和文艺、体育界明星形象代言费国家税务总局 文化部关于印发演出市场个人所得税征收管理暂行办法的通知（国税发1995171号）。国家税务总局关于印发广告市场个人所得税征收管理暂行办法的通知（国税发1996148号）：纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。劳务报酬所得以纳税人每参与一项广告的设计、制作、发布所取得的所得为一次，上述所得，采取分笔支付的，应合并为一次所得计算纳税。 （七）免费旅游财税200411号规定：对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员以外的其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。 （八）兼职人员收入 国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函2005382号）规定：个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。 思考题7：公司需要履行代扣代缴义务，但是保险公司代理人流动较快，存在无法扣回代缴税金的情况，此类问题保险公司应该如何处理既符合税法要求，又不使公司承担损失。公司认为：保险公司履行的是代扣代缴义务，而非缴纳义务人，税金的承担者理应由代理人承担。 三、利息股息红利所得 （一）概念 利息股息红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（二）应纳税所得额 利息股息红利所得，以每次收入额为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 （三）股息红利 1派发红股 国税发1994089号规定：股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红利），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。 2资产评估增值转增股本 国税发2008115号：个人（自然人，下同）股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。 3资本公积和盈余公积转增股本 国税发1997198号规定：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。 国税函1998289 号明确：国税发1997198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。国税函发1998333号规定：有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东