毕业论文 建筑施工企业成本管理中核算管理机制的研究[ok].doc

山东科技大学学士学位论文 1 摘 要 当前，施工项目成本管理工作没有得到很好的开展，其症结在于对成 本核算工作的模糊认识和缺乏重视。而加强项目成本核算，将是建筑企业 进入成本竞争时代的利器，也是企业推进成本发展战略的基础。成本管理 的中心环节就是企业成本核算，只有做好这点，才能使成本最大程度的降 低，达到以最少的消耗取得最大经济效益的目的。 论文基于施工企业成本核算的现状分析，探讨建筑施工企业为了进一 步搞好施工企业成本管理与核算，增强节约降耗意识，在成本核算方面做 新的机制研究，并做作业法成本核算机制应用于建筑施工项目成本核算的 初步探究，最后选取某国际酒店综合楼土建工程项目进行案例分析，验证 论文就成本核算所提出的机制应用的可行性。 关键词关键词：建筑；施工企业；成本；成本管理；成本核算 ABSTRACT Strengthen the construction project cost accounting, good care serves as a 山东科技大学学士学位论文 2 source of enterprises, by supporting efficiency, good development of construction enterprises is one of the foundations. Currently, the construction project cost management have not been well carried out, the main problem lies on the fuzzy understanding of cost accounting and the lack of attention. And strengthen cost accounting, will be the cost of construction enterprises to enter the era of competition instrument, is the cost to promote the development of corporate strategy. In an increasingly competitive construction market, the task inadequate, enterprises can make the construction costs, particularly good or bad internal cost accounting to determine whether the enterprise to win in the competition. Cost management, cost accounting business is the key step, only do this, can the maximum cost reduction, achieved with the minimum of consumption to maximize economic efficiency. Paper, based on existing research Construction Cost Accounting content of construction enterprises in order to further improve the construction cost management and accounting, and enhance awareness of conservation and consumption reduction in the cost accounting aspect of the new mechanism, and make application of traditional cost accounting system construction enterprises in the initial inquiry, the final selection of an international hotel complex building civil engineering projects case study to verify the feasibility of applying cost accounting method, and thus of personal views. Key words: Construction; construction enterprise; cost; cost management; cost accounting 山东科技大学学士学位论文 1 目录目录 摘摘 要要 .1 ABSTRACT2 1 绪论绪论 1 1.1 选题依据及研究意义1 1.2 现阶段国内外的成本核算研究现状2 1.3 论文的研究思路及内容4 2 建筑施工项目成本管理概述建筑施工项目成本管理概述 .8 2.1 成本管理的概念8 2.2 建筑施工企业成本管理的流程9 3 当前阶段建筑工程施工项目成本核算方法当前阶段建筑工程施工项目成本核算方法 .16 3.1 施工项目成本核算方法概述.16 3.2 表格核算项目施工成本的方法.21 3.3 会计核算项目施工成本的方法.35 3.4 施工会计报表及其分析40 4 建筑施工企业成本核算新机制的研究建筑施工企业成本核算新机制的研究 .63 4.1 成本核算各科目的全方位管理.63 4.2 作业成本法施工项目成本核算69 4.3 成本核算指标的敏感性分析73 4.4 加强施工项目成本核算管理的途径.74 5 建筑企业成本核算方法应用实证分析建筑企业成本核算方法应用实证分析 .78 5.1 工程介绍78 5.2 项目成本管理基础及预测86 5.3 影响工程项目的成本因素分析.91 5.4 作业成本法进行项目实施过程中的成本核算93 5.5 项目成本管理总结98 6 结论与展望结论与展望 100 参考文献参考文献 .102 山东科技大学学士学位论文 2 致致 谢谢 .104 附录附录 1 105 THE STUDY OF CONSTRUCTION ENTERPRISE PROJECT COSTING.105 附录附录 2 110 施工企业工程项目成本核算若干问题研究施工企业工程项目成本核算若干问题研究 .110 山东科技大学学士学位论文 1 1 绪论 1.1 选题依据及研究意义 建筑施工项目成本核算指的是采用一定的成本载体对施工项目发生的 成本费用进行归集，从而形成满足施工项目成本管理需要的成本信息。成 本核算是在成本计划和成本控制的基础上对各成本对象的实际耗费进行计 算和比较的过程。经过成本核算得出数据的真实性和准确性对企业获得真 实的工程成本信息，计算盈利都有着十分重要的意义。 科学、正确、及时地组织成本核算，是施工项目实施精细化管理，提 高决策科学性，增强竞争力的重要环节。只有一套完整有效的成本核算流 程才能提供有价值的成本信息。然而，许多施工项目把管理控制的重点放 在经营上，忽略了成本信息获取的基础环节成本的核算流程的优化与 再造。由于施工项目的经营过程具有高度的连续性、比例性、复杂性、协 作性和不平衡性等特点,使得传统成本法在某些方面已不能满足施工项目 进行高水平成本核算和成本管理的要求,因此施工项目必须采用一种更加 先进的成本管理体系,建立更规范的流程管理和更科学的组织结构,加强成 本控制能力,提高施工项目赢利水平。 近年来，受市场竞争环境的影响，建筑施工企业对成本管理与核算极 为重视，但管理的效果却相差悬殊，特别是国有建筑施工企业效益普遍较 低，其效益和规模不相协调。分析其原因，无不和传统的观念、传统的管 理思路有关。要改变这种局面，必须从更新观念，建立施工企业成本核算 新机制入手。 山东科技大学学士学位论文 2 1.2 现阶段国内外的成本核算研究现状 当前阶段，对于企业来讲企业成本由生产成本和非生产成本两部分 构成16。随着科学技术的进步，企业生产过程和生产组织发生了变革，由 生产作业引起的成本比重下降，而由非生产作业引起的成本却大大上升。 在这种情况下，按照传统成本管理体系，像孙三友4及蔡京6的研究成果 中提出的成本管理体系，企业成本下降的空间将大大缩小。因此，应当改 变原来那种在管理上只注重与生产有关的成本管理，而忽视与生产无关的 作业成本管理的现状。 建筑工程成本是成本的一种具体形式,是建筑企业在生产经营中为获 取和完成工程所支付的一切代价,即广义的建筑成本。在施工项目管理中, 我们更多接触的是狭义的建筑成本的概念,即在项目施工现场所耗费的人 工费、材料费、施工机械使用费、现场其它直接费及项目为组织工程施工 所发生的管理费用之和7。狭义的建筑成本,将成本的发生范围局限在某 一项目范围内,不包括建筑企业期间经营费用、利润和税金,是项目上进行 成本核算和控制的主要内容。 在我国,通常把施工项目成本管理划分为6个相互联系的环节9,即成 本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在欧美 等国家,施工项目成本管理的基本步骤有:成本估算、成本预算、成本计划、 成本控制、数据分析和归类。美国项目管理协会成员Charles T3 和合作 人Dixon2都在文章中做出全程成本管理的分项阐述。可以看出,无论我国 还是欧美国家都强调了成本控制与计划的重要性,即通过科学的预测(估算)来 制定项目成本计划,确定成本管理目标。但是,我国项目成本管理的实践效 果却并不理想。有些项目缺乏必要的成本管理环节,不进行成本预测和计 划,管理存在随意性;有些项目成本计划和实施“两张皮”,没有依据成本 计划进行成本控制或由于成本计划编制质量不高,无法依据成本计划进行 山东科技大学学士学位论文 3 成本控制,使成本管理走向形式化。究其原因,主要的问题出在成本核算环 节。由于我国大多数建筑企业没有建立完善的项目成本核算体系,目前的 成本核算法也主要体现表格核算法和会计核算法8。成本核算目的性不强、 不系统,使项目成本预测与计划失去了数据基础。而成本预测与计划不准 确,又使施工项目成本控制失去目标。加强项目成本核算,正是从施工项目 成本管理的症结入手,也是建筑企业发展的客观需要。 当今美国会计界两位著名的教授Potts和Lomoste1认为:“战略成本管 理是企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的 目的。”而成本核算就是战略成本管理的重要一环。从企业成本战略的角 度来看,经过一段较长的时期,企业拥有完整的信息体系产生的收益将远大 于暂时支出的信息核算成本。此时,建筑企业不重视信息价值,忽视成本核 算工作,将在长期竞争中处于劣势地位。企业只有推行成本战略,逐步建立 信息资源优势,才能适应战略发展的需要。施工项目成本核算的内容为项 目管理成本,项目管理成本的核算主体是项目,是由项目经理组织项目管理 人员按照项目管理需要和上级企业的要求,对项目发生的实际成本进行核 算。项目管理成本核算的范围是具体工程项目,核算的内容包括在项目施 工中发生的人工成本、材料成本、施工机械成本及为组织项目施工而发生 的管理成本和相关费用。项目管理成本核算的目的是为成本控制提供数据 和依据,为成本预测和计划提供信息。项目管理成本核算方法没有统一规 定,因时因地因项目而异。综合国内外的成本核算文献看，现阶段在核算 中,除了表格方法和会计方法外,还常采用统计学法15、技术经济法17、 运筹学法19和其它管理科学的一般性方法20,核算方法具有灵活多样的特 点。将成本核算对象定义为管理成本,一切从管理的角度出发,简化核算过 程和结果,使成本核算更具有可操作性。另外成本核算在项目操作过程中, 不仅仅是核算员应该注意的问题,还要求项目部所有管理人员都要有清醒 山东科技大学学士学位论文 4 的认识,以核算员提供的数据具体指导施工,真正做到施工前、施工中、施 工后的全方位的成本控制。在降低施工成本的情况下做到保证施工质量, 为企业创造更大的利润空间和发展空间。 1.3 论文的研究思路及内容 1.3.1 论文的研究内容 成本核算在任何一个企业的成本管理中都处于核心地位，施工企业是 建筑业的一部分，是为工农业生产和人民生活提供建筑产品的物质生产部 门，在国民经济中占有重要地位。施工企业的成本构成及核算与一般的商 业企业成本构成与核算有其相同之处，但由于施工企业所具备的特点，如： 产品的大型性、生产的流动性等，使得施工企业的成本构成内容及成本核 算方法上必然有其自身特点，很值得我们探究一番。 建筑施工项目管理的核心部分就是成本的管理，而成本管理的核心是 成本控制，成本核算又是成本控制的核心，因此，完善的成本核算机制对 于一个建筑施工企业做好成本管理和控制，降低施工成本，从而使企业在 激烈的行业竞争中脱颖而出，是关键所在。 本文的研究内容主要是成本核算机制的拓展研究，而成本核算的内容 主要有直接成本核算和间接成本核算，直接成本是指为完成工程所发生的、 可以直接计入工程成本核算对象的各项费用支出。包括人工费、材料费、 机械使用费和其他直接费，包括施工过程中使用自有机械所发生的材料二 次搬运费、临时设施摊销费、生产工具使用费等； 间接成本是各个项目 经理部为准备、组织和管理工程施工所发生的全部施工间接费支出，是为 完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关 工程成本核算对象的各项费用支出。详细内容如下： 山东科技大学学士学位论文 5 （1）人工费 人工费是指直接从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利 费、工资性质的津贴、劳动保护费等。 （2）材料费 材料费包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构 配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指 企业在施工过程中能多次使用，并可基本保持原来实物形态而逐渐转移其 价值的材料。 （3）机械使用费 机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和 租用外单位施工机械的租赁费、以及施工机械的安装、拆卸和进出场费。 （4）其他直接费 其他直接费包括施工过程中发生的二次搬运费、临时设施摊销费、生 产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清 理费等。 （5）间接费 间接费主要是施工单位为组织工程施工所发生的全部支出，包括临时 设施摊销费用和施工单位人员工资、奖金、职工福利费、固定资产折旧费 及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅 费、财产保险费、检验试验费、工程环保费、劳动保护费、排污费及其他 费用。 成本核算的详细内容、核算方法、加强途径等会再第三、四章详述。 山东科技大学学士学位论文 6 1.3.2 论文的研究思路 当前阶段各施工企业所采用的核算方法主要是表格成本核算法和会计 成本核算法，笔者通过查阅和搜集大量相关资料，探讨作业成本核算方法 应用于建筑施工企业的成本核算当中的可行性，结合以往的成本核算方法 以及加强成本核算新途径的研究，完成本课题。 论文的结构如图 1.1 所示： 山东科技大学学士学位论文 7 成本核算问题的研究背景 介绍成本管理的相关内容及与成本核算的构 成关系 当前成本核算方法概述 了解当前成本核算的研究现状 为加强成本核算提出新的机制研究 加强科目管理 作业成本法理论概述及计算方 法 成本核算指标的敏感性分析 根据敏感出性分析内容提出途 径加强成本核算管理 利用对某国际酒店土建工程项 目案例分析成本核算管理的新 机制应用 结论和展望 山东科技大学学士学位论文 8 图图 1.11.1 论文结构图论文结构图 9 2 建筑施工项目成本管理概述 2.1 成本管理的概念 （1）施工项目成本管理的概念 施工项目成本管理是企业的一项重要的基础管理，是指施工企业结合 本行业的特点，已施工过程中直接耗费为原则，以货币为主要计量单位， 对项目从开工到竣工所发生的各项收、支进行全面系统的管理，以实现项 目施工成本最优化目的的过程。它包括落实项目施工责任成本，制定成本 计划、分解成本指标，进行成本控制、成本核算、成本考核和成本监督的 过程。 （2）实施施工项目成本管理的意义 建筑工程施工项目成本是建筑企业生产和销售建筑产品和销售建筑产 品所发生的活劳动和物化劳动消耗的综合，它反映了企业生产经营活动全 过程各方面的工作效果，是企业全部工作质量的综合指标。建筑企业劳动 生产率的高低、原材料消耗的多少、机械设备利用程度的好坏、施工进度 的快慢、产品质量的优劣、施工技术水平和组织状况、资金的周转情况以 及企业各级经营管理水平，最终都会直接或间接的在工程成本中反映出来； 成本是施工企业计算盈亏的尺度，是投标的依据，是企业经营决策和核算 的工具；成本的高低直接影响到企业和职工的经济利益。因此企业为了实 现目标利润，就要合理组织企业生产各要素，围绕工程项目施工的全过程， 对所有费用的发生和实际成本的形成，进行一系列的成本综合管理工作， 在保证产品质量和工期的前提下，挖掘降低成本的潜力，达到以最少的生 产消耗取得最大成果的管理目标 （3）施工项目成本管理的特点 山东科技大学学士学位论文 10 建筑工程施工项目成本管理系统是一个涉及到人、财、物、信息、时 间等因素，涉及到国家基本建设计划、各项经济政策、建筑市场等外界环 境因素，以及企业内部以工程项目为核心的各专业职能部门（经营、生产、 计划、技术、质量、安全、材料、设备、劳资、财务、政工、后勤和行政 等）多层次多变量的复杂的分散的结构系统，其内部各环节、各方面都处 在一种多因素的交错综合、相互作用的非线性运动中，并与外界不断地交 换物质和能量的信息。这就使施工项目成本管理有其自身的特殊性，施工 项目成本管理的主要特点有：事先能动性、综合优化性、动态跟踪性、内 容适应性等。 2.2 建筑施工企业成本管理的流程 建筑工程施工项目成本管理不能简单的理解为项目收入与支出的核算， 而是对施工项目成本活动全过程的管理，这个过程充满不确定因素，是一 项涉及质量、安全、工期，特别是成本的各项管理的综合管理。施工企业 在工程项目施工过程中，要通过有效的管理活动对所发生的各种成本信息， 有组织有系统的进行预测、计划、控制、核算和分析等一系列工作，使工 程项目施工过程中的各种要素，按照一定的目标运行，使工程项目施工的 实际成本能够控制在预定的计划成本范围内。 建筑产品的生产过程也是成本形成过程，因此施工项目成本管理的实 施也应贯穿于工程项目从投标报价到施工以及竣工验收整个生产过程中， 反应建筑工程施工项目成本的整个管理流程。 山东科技大学学士学位论文 11 2.2.1 施工项目成本管理的实施 （1）成本预测体系的实施 建筑企业现在面临激烈竞争的市场环境，能否招揽到必要的工程任务， 关系到企业的是生存和发展。在投标报价中，关键是确定既能中标，又能 保证盈利的理想报价，标价的制定，一方面要准确计算出，工程的直接费， 做到不错算、不漏算、不重复算；另一方面要计算出工程的间接费，根据 企业本身任务的饱满度、技术、资金条件、管理的适应能力等估算企业管 理费用；再一方面，还要根据企业本身经营目标的整体策略、国家基本建 设计划和经济政策、建筑市场的变化以及以往工程的投标报价经验。综合 上述这三个方面的因素进行成本的预测，根据成本管理信息系统的信息反 馈，经反复研究对比可选的方案，做出成本决策，才能制定出一个合理的 投标报价，在竞争中处于一个有利的地位。 建筑企业中标后，为了达到预期的利润，必须确定目标成本，以此为 根据去组织施工和经营管理工作。工程的目标成本等于工程的中标标价 （预算收入）减工程目标利润（计划利润加预计成本降低额）再减税金； 工程降低成本率目标等于工程预算成本减工程目标成本后再除以工程预算 成本。 工程项目成本目标化以后，由于成本管理是一个系统，任何一个层次 或部门都不可能单独完成对成本管理的控制。只有企业各层次各部门之间 围绕工程项目成本的优化进行分工合作，相互配合，发挥各自在成本管理 保证体系中的不同职能，才能在整体上对成本进行有效控制，实现成本的 优化目标。成本目标必须从纵向上对公司、项目承包班子、施工处、作业 班组、个人等各级管理层次进行分级分解；从横向上对劳资、计划、生产、 财务、材料、质量、安全、政工、后勤的各级管理部门进行分工分解。分 山东科技大学学士学位论文 12 解要结合优化施工工艺和施工组织，以人工、材料、机械费的节约，质量、 安全、管理成本的降低为目标进行，使每一层次、每一部门以至于每一个 人都明确自己的责任成本，形成一个矩阵式的成本管理保证体系。只有这 样才能有效发挥企业各层次、各部门的计划与决策、组织与指挥、控制与 协调、激励与教育、指导与服务的成本管理控制功能，使各级、各部门为 工程项目的服务落实到实处，切实有效的控制施工成本，不断优化目标成 本。 （2）成本控制体系的实施 成本管理保证体系对成本目标的控制，最终都要落实到施工现场上来。 加强施工现场的有效控制，其关键在于能否在公司、施工处相关职能管理 保障下，组织包括项目管理部及项目分包单位在内的全体人员参与的施工 项目成本综合管理与控制的网络系统，以目标成本为目标，实行全员、全 面、全过程的跟踪管理与控制，以经济合同为手段，搞好分包协作，有效 地控制分包目标成本，强化工序管理，奖惩兑现，及时纠正脱离目标的偏 差，以保证实现最佳的成本控制目标。 由于施工中劳动力、材料、机械等消耗费用的支出，很大程度上是由 施工组织设计方案控制的，因此施工组织设计要根据计划成本目标，按建 设项目、单项工程、单位工程、分部工程、分项工程编制分级网络计划， 以网络计划为基础编制相应的劳动力、材料、机械需求计划，以及施工组 织准备计划和资金使用计划，加强现场管理人员的网络计划意识。以优化 的网络计划为主干，按工程进度控制劳动力、材料、机械的资金消耗，在 全面计划管理的基础上，以成本目标控制成本，并根据施工中出现的具体 情况和目标偏差，及时反馈和调整，保证计划实施的均衡性和连续性，以 有效地技术措施和节约措施促进成本的节约。在优化的网络计划控制下， 实现劳动力、材料和机械等资源成本目标的优化，以及质量成本、技术成 山东科技大学学士学位论文 13 本、安全成本和管理成本的优化。 2.2.2 施工项目成本管理流程 建筑工程施工项目成本管理归纳为以下几个关键环节：成本预测、成 本计划、成本控制、成本核算和成本分析等。 （1）成本预测 成本预测是成本计划的基础，为编制科学、合理的成本控制目标提供 依据。因此，成本预测对提高成本计划的科学性、降低成本和提高经济效 益，具有重要的作用。 分析工程项目的人工费，在工程施工期间工人的工资平均水平及社 会劳务市场行情，结合工程实际情况预测项目人工费。 材料费占建安费的比重较大，较好的预测工程的材料费是成本预测 的重中之重。分别对主材、辅材及其它材料进行分析，根据定额中材料损 耗量及工程经验数值，预测材料损耗量以确定材料预使用量，再通过市场 调查了解材料价格，并将材料的运输、保管及储存费用给予综合考虑。 机械使用费：投标施组中的机械设备的型号、数量一般是采用定额 中的施工方法套算出来的，与工地实际施工有一定的差异，工作效率也有 所有不同，因此要测算实际将要发生的机械使用费。同时，还得计算可能 发生的机械租赁费及需新购置的机械设备费的摊销费，对主要机械重新核 定台班产量定额。 （2）成本计划 成本技术和成本预测的区别是依据不同，成本计划是根据预算编制的 一种计划。 （3）成本控制 成本控制是非常重要的一部分，它涉及成本预测和成本计划的具体控 山东科技大学学士学位论文 14 制过程，是成本过程控制的关键环节。成本控制的对象是工程项目，其主 体则是人的管理活动，目的是合理使用人力、物力、财力，降低成本，增 加效益。 （4）成本核算 成本核算有三种：财务核算、统计核算、业务核算。财务核算指财务 人员通过会计业务，在财务帐上所能反映出的核算，统计核算指各业务人 员通过统计业务，在各种统计报表上所能反映出的核算；业务核算指各业 务人员通过填写票据进行核算的方法。 （5）成本分析 成本核算工作是为成本分析提供基础性数据，也就是为成本分析提供 支持性数据的。 流程图如图2.1所示： 山东科技大学学士学位论文 15 图图2.1 施工项目成本管理流程施工项目成本管理流程 工程施工 成本数据收集整理 成本计算 施工安排、资源供应 项目施工组织设计及 施工预算的编制 施工项目成本估算 投标报价 成本决策与成本控制 成本计划与目标控制 成本控制 成本节约超支分析 改善成本管理 竣工结算 成本核算 成本分析 成本考核 投资控制 质量控制 进度控制 山东科技大学学士学位论文 16 需要指出的是，在施工项目成本管理中必须树立工程项目的全面成本 管理概念，用系统的观点，从整体目标优化的基点出发，把企业全体人员， 以及各层次、各部门严密组织起来，围绕工程项目的生产和成本形成的整 个过程，建立起成本管理保证体系，根据成本目标，通过管理信息系统， 进行工程项目成本管理的各项工作，以实现成本目标的优化和企业整体经 营效益的提高。特别是在实行项目经理责任制以后，各施工项目管理部必 须在施工过程中对所发生的各种成本项目，通过有组织、有系统的进行预 测、计划、控制、核算、分析等工作，促使施工项目系统内的各种要素按 照一定的目标运行，是施工项目的实际成本能够控制在预定的计划成本范 围内。 山东科技大学学士学位论文 17 3 当前阶段建筑工程施工项目成本核算方法 3.1 施工项目成本核算方法概述 施工项目成本核算方法的形成在施工企业是一个渐进的过程。施工项 目成本核算是在项目法施工条件下诞生的，是企业探索适合行业特点管理 方式的一个重要体现。它是建立在企业管理方式和管理水平基础上，适合 施工企业特点的降低成本开支、提高利润水平的重要途径。 3.1.1 施工项目成本核算的层次 （1）施工项目成本核算的层次 施工项目成本核算是企业的一项重要核算。施工企业的主营业务是工 程施工，项目施工成本核算一般分为两类三个层次，如图 3.1 所示 图图 3.1 工程成本核算与施工成本核算工程成本核算与施工成本核算 第一类也是第一层次是工程成本核算，属于法人层次的核算。主要反 映企业的各个项目以及总的收入、支出及盈亏情况，它的特征是周期长， 基本与工程施工经营周期和企业经营期限一致，国家要求严，规范细，如 会计准则、会计制度等，因此企业自身变动余地较小。 成本核算 工程成本核算 项目成本核算 项目岗位责任成本考核 施工项目成本核算 山东科技大学学士学位论文 18 第二类就是上述的施工项目成本核算。属于施工企业内部管理需要的 内部成本核算。具体到某一项目，则成为某工程项目的施工成本核算。它 分为两个层次，即第二层次和第三层次。第二层次是施工项目成本核算， 是指工程项目在施工过程中发生的收支核算和考核。它主要解决企业内部 核算和控制问题，明确企业与项目之间的经济责任。它的特征是时间较短， 一般等同于一个工程项目的施工周期。通过企业内部合同和核算，体现项 目代行企业的部分职能、责任和风险。因为属于内部核算，国家和主管部 门未作明细的要求，因而核算方法和方式较多。第三层次是项目岗位责任 成本考核，是将项目的管理风险和经济责任，通过项目内部合同所确立的 成本责任和考核方法，实现风险和责任的分解，形成群体压力和群体共同 分类承担责任的行为。后者是对前者的细化和具体落实，两者不可分割。 施工项目成本核算是建立在施工项目成本中心基础上一个范围较广的 概念，是指企业和项目，在施工生产过程中，坚持项目以成本为中心，以 项目为对象，为控制成本开支而进行的各项核算。它包括项目施工成本核 算和项目内各岗位成本的责任考核。项目施工成本核算是开展项目法施工 的条件之一，是检验项目管理水平的一个重要手段，也是落实项目经理责 任制的一个重要体现。项目内各岗位成本的责任考核，是开展项目施工成 本核算的另一个重要内容，项目施工成本核算只有通过分解责任、过程控 制和分岗位控制核算，变个人或几个人的压力为群体压力、群体动力，才 能使施工成本控制落实到实处。否则这种核算由于缺乏落实和控制，最终 会使控制成本的目标变成一句空话。因此，核算只是检验控制效果的一种 手段，没有分解责任和各种控制的项目施工成本核算，仅仅是反应成本， 不能起到控制的作用。 综上所述,施工项目成本核算的目的是为了更好的控制施工项目成本。 山东科技大学学士学位论文 19 3.1.2 工程成本与项目施工成本界限划分问题 建筑工程成本，是施工企业最为常见的一种成本，是成本的一种具体 形式，是施工企业在生产经营中为获取和完成工程所支付的一切代价，即 广义的建筑成本。在项目管理中，我们更多接触的是狭义建筑成本的概念， 即在项目施工现场所耗费的人工费、材料费、施工机械使用费、现场其他 直接费及项目经理为组织工程施工所发生的管理费用之和。 (1)成本的对象、构成和分类 我们所研究的施工企业在施工生产活动中发生的费用有两部分，即生 产费用和期间费用。企业应当合理划分生产费用和期间费用的界限。期间 费用直接计入当期损益；成本费用应当计入所生产的产品、提供劳务的产 品。因为施工企业主要从事建筑安装工作，其生产成本主要工程成本。施 工成本核算是施工企业加强管理、提高效益的重要手段，因此我们需要仔 细确认成本的对象、构成和分类。 施工企业成本的对象 施工企业成本的核算对象是指施工企业在进行产品成本核算时，应选 择什么样的工程作为目标来归集和分配建筑产品的生产成本，即建筑生产 成本的承担者。划分成本核算对象的依据应考虑是否有利于成本管理，合 理确认成本核算对象，是正确组织施工企业建筑产品成本核算的重要条件 之一。 施工企业成本的构成 施工企业成本包括与工程有关的直接成本和间接成本。 直接成本是指为完成工程所发生的、可以直接计入工程成本核算对象 的各项费用支出。主要是施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形 成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。 人工费是指直接从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利 山东科技大学学士学位论文 20 费、工资性质的津贴、劳动保护费等。 材料费包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构 配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指 企业在施工过程中能多次使用，并可基本保持原来实物形态而逐渐转移其 价值的材料。 机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和 租用外单位施工机械的租赁费、以及施工机械的安装、拆卸和进出场费。 其他直接费包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、 生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地 清理费等。 间接成本是各个项目经理部为准备、组织和管理工程施工所发生的全 部施工间接费支出，是为完成工程所发生的、不易直接归属与工程成本核 算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出。主要是施工 单位为组织工程施工所发生的全部支出，包括临时设施摊销费用和施工单 位人员工资、奖金、职工福利费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、 低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验 试验费、工程环保费、劳动保护费、排污费及其他费用。 (2)正确划分各种成本、费用的界限 这是指对允许列入成木、费用开支范围的费用支出，在核算上应划清 的几个界限。 划清施工项目工程成本和期间费用的界限 施工项目成本相当于工业产品的制造成本或营业成本。财务制度规定:为 工程施工发生的各项直接支出，包括人工费、材料费、机械使用费、其他 直接费，直接计入工程成本。为工程施工而发生的各项施工间接费 (间接 成本)分配计入工程成本。同时又规定:企业行政管理部门为组织和管理施 山东科技大学学士学位论文 21 工生产经营活动而发生的管理费用和财务费用应当作为期间费用，直接计 入当期损益。可见期间费用与施工生产经营没有直接联系，费用的发生基 本不受业务量增减所影响。在“制造成本法“下，它不是施工项目成本的一 部分。所以正确划清两者的界限，是确保项目成本核算正确的重要条件。 划清本期工程成本与下期工程成本的界限 根据分期成本核算的原则，成本核算要划分本期工程成本和下期工程 成本前者是指应由本期工程负担的生产耗费，不论其收付发生是否在本期， 应全部计入本期的工程成本之中;后者是指不应由本期工程负担的生产耗费， 不论其是否在本期内收付(发生)，均不能计入本期工程成本。划清两者的 界限，对于正确计算本期工程成本是十分重要的。实际上就是权责发生制 原则的具体化，因此要正确核算各期的待摊费用和予提费用。 划清不同成本核算对象之间的成本界限 是指要求各个成本核算对象的成本，不得“张冠李戴“，互相混淆，否 则就会失去成本核算和管理的意义，造成成本不实，歪曲成本信息，引起 决策上的重大失误。 划清未完工程成本与已完工程成本的界限 施工项目成本的真实程度取决于未完施工和已完工程成本界限的正确 划分，以及未完施工和已完施工成本计算方法的正确度，按月结算方式下 的期末未完施工，要求项目在期末应对未完施工进行盘点，按照预算定额 规定的工序，折合成已完分部分项工程蔓。再按照未完施工成本计算公式 计算未完分部分项工程成本。 竣工后一次结算方式下的期末未完施工成本，就是该成本核算对象成 本明细帐所反映的自开工起至期末止发生的工程累计成本。 本期已完工程实际成本根据期初未完施工成本，本期实际发生的生产 费用和期末未完施工成本进行计算。采取竣工后一次结算的工程，其已完 山东科技大学学士学位论文 22 工程的实际成本就是该工程自开工起至期末止研发生的工程累计成本。 上述几个成本费用界限的划分过程，实际上也是成本计算过程。只有 划分清楚成本的界限，施工项目成本核算才能正确。这些费用划分得是否 正确，是检查评价项目成本核算是否遵循基本核算原则的重要标志。但应 该指出，不能将成本费用界限划分的做法过于绝对化，因为有些费用的分 配方法具有一定的假定性。成本费用界限划分只能做到相对正确，片面地 花费大量人力物力来追求成本划分的绝对精确是不符合成本效益原则的。 3.2 表格核算项目施工成本的方法 表格核算法是建立在内部各项成本核算基础上，各要素部门和核算单 位定期来采集信息，填制相应的表格，并通过一系列的表格，形成项目施 工成本核算体系，作为支撑项目成本核算平台的方法。 表格核算法的实施是依靠众多部门和单位的支持，专业性要求不高。 一系列表格由有关部门和相关数据提供单位，按有关规定填写，完成数据 比较、考核和简单的结算。它的特点是比较简单，直观易懂，易于操作， 实时性较好。缺点一是覆盖范围较小，如核算债权债务等比较困难；二是 艰难实现科学的严密的审核制度，有可能造成数据失实，精度较差。 表格核算成本的历史较长，人们较为熟悉，一般有一下几个过程： 其一，根据确定的“项目施工成本责任总额”分析项目施工成本收入 的构成。表格一般有以下几个要素组成： (1)分部分项的工程报价收入。 (2)分部分项的项目施工成本收入。 (3)两者的差额，即公司经营性的收入。 (4)相关人员的确认。 山东科技大学学士学位论文 23 表格的具体形式见表 3.1。 表表 3.1 项目责任成本总额确认表项目责任成本总额确认表 项目名称： 年 月 日 单位：元 工程报价收入项目责任成本收入备注 分部分项名称价格分部分项名称价格 公司领导： 项目经理： 合约责任人： 项目合约人： 公司人事科： 其二，项目在做好优化施工方案、改进技术措施的基础上，在控制个 项目施工成本开支的基础上，在落实岗位成本考核指标的基础上，制定项 目施工成本计划总支出。表格一般有以下几个要素组成： (1)各分部分项或岗位的名称。 (2)各分部分项或岗位的“成本控制指标” ，或称“施工成本计划总支 出” 。 (3)相关人员的签字或确认。 以此作为指导控制项目施工成本支出的依据。表格的具体形式见表 3.2。 表表 3.2 .项目施工成本计划支出总表项目施工成本计划支出总表 项目名称： 年 月 日 单位：元 项目责任成本收入项目施工成本计划支出 分部分项名称价格分部分项名称价格 差额 项目经理： 项目成本会计： 项目合约负责人： 其三，由于工程施工过程中的收入调整和签证而引起的工程报价变化 或项目施工成本收入的变化，而且后者更为重要。表格的一般形式如下表 山东科技大学学士学位论文 24 3.3。 表表 3.3 项目责任成本收入调整表项目责任成本收入调整表 项目名称： 年 月 日 单位：元 项目责任成本收入项目责任成本表更明细 分部分项名称价格分部分项名称价格 项目责任成本 调整后的收入 金额 项目经理： 项目成本会计： 项目合约负责人： 以上各项工作一般有项目预算人员和公司合约部门，以及项目经理与 公司经历等一起依据“项目岗位成本责任合同”等条件共同确定。 其四，在已确认的工程收入的基础上，按月规定本项目的成本收入。 这项工作一般由项目统计人员或预算人员与公司合约部门或统计部门，依 据项目施工成本责任合同中有关项目施工成本收入确认方法和标准，进行 计算。表格一般有以下几个要素组成： (1)当月的主要分部分项的工程收入。 (2)主要分部分项的项目施工成本收入。 (3)项目施工成本收入的计算方法。 (4)相关人员的签字或确认。 表格的具体形式见表 3.4。 表表 3.4 月度项目成本收入额确认表月度项目成本收入额确认表 项目名称： 年 月 日 单位：元 工程产值收入项目成本收入 分部分项名称价格分部分项名称价格 备注 公司合约负责人： 项目经理： 山东科技大学学士学位论文 25 公司统计负责人： 项目合约负责人： 项目统计员： 其五，确定当月的分包承包支出。项目依据当月分部分项的完成情况， 结合分包合同和分包商提出的当月完成产值，确定当月的项目分包成本支 出，编制“分包成本支出预估表” ，这项工作的步骤是：工长提出，预算 员初审，项目经理确认，公司合约部门批准。表格一般有以下几个要素组 成： (1)分包商的名称。 (2)项目岗位成本开支类别和费用预估金额。 (3)相关人员的签字确认。 表格的具体形式见表 3.5。 表表 3.5 月度项目分包成本预估支出表月度项目分包成本预估支出表 项目名称： 年 月 日 单位：元 项目成本收入分包成本预估 分部分项名称价格分部分项名称价格 差额 工长： 项目经理： 项目预算员： 公司审核： 其六，本单位职工的工资结算。用工长落实当月的本单位职工所完成 的工日数，劳资员依据人工单价计算其人工费支出，经项目经历确认后， 报公司劳资部门批准，计算其工资收入和超额工资。当月完成发放后，计 入成本中相应科目列支。表格一般有一下就几个要素组成： (1)职工小组的名称。 (2)项目岗位成本开支类别和费用金额。 (3)相关人员的签字确认。 山东科技大学学士学位论文 26 表格的具体形式见表 3.6。 表表 3.6 工资及奖金分配表工资及奖金分配表 项目名称： 年 月 日 单位：元 工资种类金额岗位耗用对象金额责任人签字 1基本工资 2各种补贴 3加班工资 4其他工资 5奖金 合计合计 项目经理： 成本会计： 其七，材料消耗的核算。以已经审核的项目表表为准，由项目材料员 和成本核算员计算后，确认其主要材料消耗值和其他材料的消耗值。在分 清岗位成本责任的基础上，编制材料耗用汇总表。由材料员依据各工长开 据的领料单，汇总计算材料费支出，经项目经历确认后，报公司物资部门 批准。表格一般有以下几个要素组成： (1)材料消耗类别。 (2)项目岗位成本开支类别和费用金额。 (3)相关人员的签字确认。 表格的具体形式见表 3.7。 山东科技大学学士学位论文 27 表表 3.7 材料耗用汇总分配表材料耗用汇总分配表 项目名称： 年 月 日 单位：元 材料耗用类别金额材料耗用对象金额责任人签 字 1黑色金属 2木竹类 3硅酸盐材料 4硅酸盐制品 5砂石材料 6电器材料 7水卫材料 8其他材料 9机械配件 10结构件 合计合计 材料员： 项目经理： 成本会计： 公司审计： 其八，周转材料租用支出的核算。以工长提供的或财务转入项目的租 费确认单为基础，由项目材料员汇总计算，在分清岗位成本责任的基础上， 经公司财务部门审核后，落实周转材料租用成本支出，项目经理批准后， 编制其费用预估成本支出。待证实结算单到后，将其结算值与预估部分的 差额，在分清岗位成本考核对象的基础上调入成本。如果是租用外单位的 周转材料，还要经过公司有关部门批准。表格一般有以下要素组成： (1)周转材料租用类别。 山东科技大学学士学位论文 28 (2)项目岗位成本开支分类和耗费金额。 (3)相关人员的签字确认。 表格的具体形式见表 3.8。 表表 3.8 周转材料租用预估支出表周转材料租用预估支出表 项目名称： 年 月 单位：元 材料租用类别金额材料租用对象金额责任人签字 1 钢管 2 钢模 3 扣件 4 竹木 合计合计 材料员： 项目经理： 成本会计： 公司审计： 其九，水电费支出的核算。以机械管理员或财务转入项目的费用确认 单为基础，由项目施工成本核算员汇总计算，在分清岗位成本责任的基础 上，经公司财务部门审核后，落实水电费用成本支出，项目经理批准后， 编制其费用成本支出。表格一般有以下要素组成： (1)水、电费类别。 (2)项目岗位成本开支分类和耗费金额。 (3)相关人员的签字确认 表格的具体形式见表 3.9。 山东科技大学学士学位论文 29 表表 3.9 水电费分配表水电费分配表 项目名称： 年 月 单位：元 费用项目金额岗位成本金额责任人 水费 电费 成本员： 项目经理： 管理员： 其十，项目外租机械设备的核算。所谓项目外租机械设备，是指项目 从公司或公司从外部租入用于项目的机械设备。不论此机械设备是公司的 产权还是公司从外部临时租用于项目施工的，对于项目而言，都是从外部 获得的，周转材料也是这个性质，真正属于项目拥有的机械设