建筑业税务政策解读.doc

建筑业各项税收政策解读（一）建筑业营业税1、税目及税率建筑业，是指建筑安装工程作业，建筑业税目的征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。建筑业税目适用3%营业税税率。2、计税营业额除中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。新中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则与原规定相比，有所变化。对施工方提供的设备不再扣除，而应征收营业税，建设方提供的设备的价款可以扣除，扣除范围在国家税务总局未明确之前，暂按财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）、江苏省地方税务局关于进一步明确建筑业营业税计算依据的通知（苏地税发2003238号）文件列举的设备予以扣除。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条、关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知（财税200961号），装饰劳务的计税营业额适用中华人民共和国营业税暂行条例第五条规定，计税营业额应包括为纳税人提供应税劳务收取的全部价款和价外费用。应用示例：2010年，甲房地产企业与乙建筑企业签订建筑工程合同，工程合同金额2000万，其中：乙建筑企业在建筑施工过程中为该工程提供一台通用机械输送机，价值200万。此外，甲房地产企业自行购买建筑材料200万，供乙建筑企业用于该工程。乙建筑企业营业税应该如何计算？ 乙建筑企业计税营业额：2000万+200万=2200万元。施工方乙建筑企业提供的设备200万不应扣除。无论建设方、建筑施工方如何进行账务处理、如何结算，建筑施工方缴纳建筑业营业税的计税依据均应包括建设方提供建筑用材料的价款在内，即建设方甲房地产企业提供的甲供材料200万应计入计税营业额。因此，乙建筑企业应按2200万3%=66万计算缴纳建筑业营业税。3、纳税义务发生时间中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十五条，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。原建筑企业采用预收款方式提供建筑业劳务的，预收时不征收营业税。而自2009年1月1日起，建筑企业预收款也要缴纳营业税，纳税义务时间比原规定提前。（二）建筑业城市维护建设税境内除外商投资企业、外国企业和外籍个人外所有缴纳增值税、营业税、消费税（简称“三税”）的单位和个人是城市维护建设税的纳税义务人。城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“三税”税款为计税依据。纳税人所在地在市区的税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的税率为5%；纳税人所在地在不在市区、县城、镇的税率为1%。（三）建筑业印花税建筑安装业适用“建筑安装工程承包合同”印花税税目，合同双方各按工程结算收入的万分之三计算缴纳印花税。其他税目按中华人民共和国印花税暂行条例及相关规定执行。（四）建筑业房产税对建筑企业的房产，房产税有两种计税方式：房屋自用的以房产原值减除30%后的余值为计税依据，税率为1.2%；房屋出租的以房产租金收入为计税依据，税率为12%。（五）建筑业城镇土地使用税城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用土地面积而征收的一种税。自2007年1月1日起，根据财政部 国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策的通知（财税2006186号）：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。（六）建筑业个人所得税根据国家税务总局关于印发建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法的通知（国税发1996127号）：建筑安装业，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。其从事建筑安装业取得的所得，应依法缴纳个人所得税。1、承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定、将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。2、从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。3、从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。对于异地建筑安装，根据江苏省地方税务局关于建筑安装业个人所得税有关问题的通知（苏地税发200771号），在我省境内异地从事建筑安装工程作业的单位和个人，应在工程作业所在地扣缴（缴纳）个人所得税，机构所在地主管税务机关不得重复征收。个人所得税征收时，有查账征收和核定征收两种：1）异地从事建筑安装工程作业的单位和个人，财务会计制度较为健全、能够准确、完整地进行会计核算的，经工程作业所在地主管税务机关审定同意，其应扣缴（缴纳）的个人所得税实行查帐征收。2）对于未设立会计账簿，或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人，其个人所得税由主管税务机关实行核定征收。其中采取按工程价款的一定比例核定征收税款办法的，核定征收的比例不低于工程价款的1%。（七）建筑业企业所得税跨地区经营的建筑企业，企业所得税征收管理较为复杂。实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应执行国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。以下从企业所得税预缴、企业所得税汇算清缴、外出经营税收证明开具及征收方式四个方面概括总结。1、企业所得税预缴经营主体纳税地点预缴办法总机构总机构所在地国税发200828号、苏国税发200842号、国税函2010156号、苏国税发2010108号二级分支机构跨省就地预缴国税发200828号省内跨地区由总机构统一预缴苏国税发200842号总机构直接管理的跨地区设立的项目部跨省就地预缴国税函2010156号省内跨地区由总机构统一预缴苏国税发2010108号对于总机构直接管理的跨地区设立的项目部，分成跨省、省内跨地区两种类型总结。第一类跨省：根据国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函2010156号），省外总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。此类情况，又分成总机构只设跨地区项目的、总机构只设二级分支机构的、总机构既有直接管理的跨地区项目部又有跨地区二级分支机构的三种情况：1）总机构只设跨地区项目的：总机构扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳，总机构应附送所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。2）总机构只设二级分支机构的：按国税发200828号文件的规定计算总、分机构应缴纳的税款。建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发200828号文件规定的办法预缴企业所得税。3）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的：先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发200828号文件规定计算总、分机构应缴纳的税款，总机构应附送所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。第二类省内跨地区：根据江苏省国家税务局 江苏省地方税务局转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知的通知（苏国税发2010108号），省内总机构直接管理的在省内跨地区设立的项目部：暂不就地预分企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额汇总到总机构统一核算，由总机构按规定申报缴纳企业所得税。应用示例：某建筑企业总机构A所在地在江苏省苏州市，在南京市承揽一建筑工程，该南京工程项目部B系总机构设立的、直接管理的项目部；在无锡市成立一分公司C；在浙江省某市承揽一建筑工程，该工程由总机构A在该市设立、直接管理的项目部D负责。解析：项目部B系总机构A在江苏省内跨市设立的、直接管理的项目部，根据苏国税发2010108号，江苏省内跨市项目部B不就地预分企业所得税，由总机构A统一按规定申报缴纳企业所得税。江苏省内分公司C，省内符合条件的二级分支机构，按转发国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知的通知（苏国税发200842号）规定执行，总机构及分支机构均在我省的，分支机构暂不就地预缴企业所得税，由总机构统一计算，汇总缴纳。浙江省项目部D，系总机构A设立的直接管理的跨省项目部，项目部D应按国税函201056号的规定，就地按项目实际经营收入的0.2%预缴。总机构A，在预缴所得税时，可先扣除已由项目部D预缴的企业所得税后，再按照国税发200828号文件规定计算总、分机构应缴纳的税款。2、企业所得税汇算清缴建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税，总机构应附送所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。3、外出经营税收证明管理跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。4、征收方式根据国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知（国税函2008747号）规定，跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益，跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果，不适用国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）。因此，跨地区经营汇总纳税的建筑企业应按查账征收方式计算缴纳企业所得税税款。建筑企业需要缴纳哪些税（1）营业税 建筑企业自建建筑物的。自建自用部分的建筑物不需缴纳建筑业环节的3%的营业税。自建出租部分的建筑物不需缴纳建筑业环节的3%营业税，租金收入按5%税率缴纳营业税。 自建出售部分的建筑物，要缴纳建筑业环节3%税率的营业税，按出售建筑物的收入缴纳销售不动产科目的5%的营业税。 建筑企业对外提供建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，以包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内的营业额为计税依据，按3%税率计缴营业税。从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其应税营业额包括设备价款在内。?/? 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包的价款后的余额为营业收入计缴3%税率的营业税；同时总承包人按实际付给分包或转包人的价款按3%税率代扣代缴营业税。建筑单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。（2）增值税 建筑企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本企业的建筑工程的，应当在移送使用时计缴增值税。建筑企业在建筑现场制造的预制构件，凡用于本企业建筑工程的，不征增值税。（3）城市维护建设税和教育费附加在缴纳增值税、营业税的同时，应以实际缴纳的增值税、营业税税额为计税依据，按适用税率缴纳城市维护建设税和3%的教育费附加。城市维护建设税为比例税，按纳税人所在地区的不同，适用不同档次税率，具体是：纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区或者镇的，税率为1%。（4）房产税以其拥有的房产的计税余值为计税依据，按规定计缴1.2%的房产税。房产税按年计征，分期向房产所在地的税务机关缴纳。（5）城镇土地使用税以其实际占用的土地面积为计税依据，按规定的适用税额计税。土地使用税按年计算，分期向土地所在地税务机关缴