2014年注册会计师财务报告.doc

第十二章 财务报告一、单项选择题1下列报表项目中，应根据相应明细账科目余额计算填列的是（ ）。A货币资金B长期借款C开发支出D交易性金融资产2甲公司2012年12月31日相关科目的余额如下表所示：科目余额表 单位：万元会计科目借方余额贷方余额应收账款800其中：A公司500 B公司350 C公司50预付账款180其中：甲公司250乙公司70坏账准备40应付账款120其中：丙公司220 丁公司100预收账款150其中：D公司160 F公司10则甲公司2012年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ ）万元。A800 B810 C850 D8203 M公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年1月1日，M公司销售一台大型机械设备，协议约定采用分期收款的方式收取款项。合同约定价格为1000万元，成本为800万元；并约定2012年1月1日收取第一笔款项200万元，同时收取增值税税额170万元；剩余的800万元分四期于2012年2015年每年年末等额收取。M公司在2012年1月1日发出商品，并于当日收到第一笔款项。假定同期银行借款年利率为5%，并假设在收款期间内不变。利率5%所对应的相关年金现值系数如下：（P/A，5，5%）=43295；(P/A，4，5%)=35460。不考虑其他因素，该项交易对M公司2012年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额为（ ）万元。A54466 B7092 C600 D371894长江公司本期发生业务招待费用20万元，预计产品质量保证费用60万元，发生差旅办公费120万元，发生印花税、车船税等8万元已经缴纳，计提管理用设备折旧费用220万元，发生计入成本费用的职工工资300万元和养老等社会保险基金60万元，其中30%应归属于管理人员薪酬。不考虑其他因素，则长江公司本期应在利润表中“管理费用”项目列示的金额为（ ）万元。A788 B536 C528 D4765甲公司2012年度发生的有关交易或事项如下：（1）处置固定资产产生净收益50万元；（2）转让无形资产使用权取得租金收入30万元；（3）处置一项交易性金融资产，价款为400万元（不考虑交易费用），出售当日交易性金融资产的成本为300万元，持有期间公允价值变动收益为70万元（4）因收发计量差错造成存货盘亏10万元；（5）企业生产车间支付固定资产修理费用10万元；（6）计提坏账准备30万元；（7）确认投资性房地产公允价值增加120万元；（8）转回可供出售权益工具计提的减值损失50万元。不考虑所得税等其他因素的影响，上述交易对甲公司综合收益总额的影响金额为（ ）万元。A130 B180 C230 D1006下列经济业务产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。A处置固定资产收到的款项B投资性房地产收到的租金收入C取得债券利息收入D偿还长期借款支付的款项7下列各项中，不属于“筹资活动产生的现金流量”的是（ ）。A收回债券投资所收到的现金B向投资者支付现金股利C融资租入固定资产各期支付的现金D发行债券支付的利息8甲公司2012年度有关资料如下：（1）应付账款项目年初数80万元，年末数100万元；（2）应付票据项目年初数20万元，年末数10万元；（3）预付款项项目年初数30万元，年末数40万元；（4）存货项目年初数120万元，年末数140万元；（5）主营业务成本项目本年数2300万元；（6）本期应交税费应交增值税（进项税额）300万元；（7）其他相关资料：用固定资产偿还应付账款3万元；生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用50万元；本期制造费用发生额为30万元；工程项目领用本企业的产品8万元。不考虑其他因素，则甲公司当年现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目列示的金额为（ ）万元。A2300 B2232 C2545 D25029新华公司2012年发生下列有关经济业务：（1）购入固定资产支付价款200万元；（2）购入无形资产支付价款150万元；（3）购入投资性房地产支付价款250万元；（4）购入工程物资支付价款50万元；（5）支付在建工程人员薪酬20万元；（6）支付专门借款利息费用30万元，其中资本化利息费用10万元。不考虑其他因素，则新华公司2012年度现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目应列示的金额为（ ）万元。A690 B700 C670 D60010甲公司本期发生以下外币业务对现金流量表产生影响：商品出口业务收取外币货币资金5000美元，按照当日汇率1美元=765元人民币折算；材料进口业务支付2200美元，按照当日汇率1美元=762元人民币折算。假定期初外币账户余额为0，本期没有发生其他外币业务，资产负债表日即期汇率1美元=76元人民币，上述业务因汇率变动应在现金流量表的调整金额为（ ）元人民币。A206 B-206 C140 D-29611下列各项中，与甲企业不构成关联方关系的是（ ）。A对甲企业施加重大影响的投资方B与甲企业共同控制合营企业的合营者C与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员D与甲企业受同一母公司控制的其他企业12下列关于中期财务报告附注编制的表述中，不正确的是（ ）。A中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露B中期财务报告附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的全部的交易或者事项进行披露C中期财务报告附注应当披露向所有者分配利润的情况D中期财务报告附注应当披露对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明二、多项选择题1关于资产负债表，下列表述中正确的有（ ）。A资产负债表反映的是企业在某一特定日期财务状况的会计报表B资产负债表反映的是企业在某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量的报表C资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权D资产负债表采用账户式结构2下列各项中，属于金融资产与金融负债不能相互抵消情形的有（ ）。A甲公司和乙公司双方有长期合作关系，双方合同明确约定往来款项以净额结算B作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债C保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金D远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债，拥有同样的基础风险但涉及不同的交易对手32011年1月1日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总价款为600万元，每年年末付款200万元，三年付清，首次付款时间为2011年12月31日。假定银行同期贷款年利率为6%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。取得的商标权当日即达到预定用途，未发生其他税费。甲公司对该项商标权采用直线法按5年摊销，预计无残值。2011年12月31日和2012年12月31日，该项商标权的可收回金额分别为400万元和330万元。假定计提减值准备后，该项商标权的摊销方法和净残值不变。不考虑其他因素，则下列说法中正确的有（ ）。A甲公司该项商标权对2011年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的影响金额为400万元B甲公司该项商标权对2012年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的影响金额为330万元C甲公司该项业务对2012年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的影响金额为300万元D甲公司该项业务对2012年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目的影响金额为04下列各项关于利润表的相关说法中，正确的有（ ）。A利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表B通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况C通过利润表，可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况D通过利润表，可以反映企业一定会计期间的净利润实现情况5下列各项中，影响企业营业利润的项目有（ ）。A营业成本 B营业税金及附加 C所得税费用 D投资收益6下列有关现金流量表的说法中，正确的有（ ）。A现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表B现金流量表按照收付实现制编制C现金流量表按照权责发生制编制D根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，将其分类为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量7在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（）。A递延所得税负债的增加B固定资产报废损失C投资损失D长期待摊费用的摊销8下列有关现金流量表项目的填列，说法正确的有（ ）。A支付的为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映B债权性投资取得的利息收入和股权性投资取得的现金股利，应在“收回投资收到的现金”项目反映C企业收回购买股票时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映D发行股票时以现金支付的审计、咨询费，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映9下列各项中，属于企业财务报表附注应披露的内容有（ ）。A企业的基本情况B财务报表的编制基础C遵循企业会计准则的声明D重要会计政策和会计估计10两个相似经济特征的经营分部合并为一个经营分部，应同时满足的条件有（ ）。A各单项产品或劳务的性质相同或相似B生产过程的性质相同或相似，产品或劳务的客户类型相同或相似C销售产品或提供劳务的方式相同或相似D生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似11下列各项中，属于中期财务报告的有（ ）。A月度财务报告 B季度财务报告C半年度财务报告 D年初至本中期末的财务报告12下列关于中期财务报告的表述中，正确的有（ ）。A中期财务报告应当采用与年度财务报告相一致的会计政策B中期财务报告编制应以预计的年度财务数据为基础判断重要性程度C为了体现编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计D企业在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策三、计算分析题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中均不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。2012年度，甲公司发生如下交易或事项：（1）销售商品一批，售价为1000万元，增值税销项税额为170万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为720万元。（2）计提并支付职工薪酬320万元，其中行政管理人员的职工薪酬为200万元，在建工程人员的职工薪酬为120万元。（3）向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预计使用寿命不能确定。（4）购入原材料一批，增值税专用发票注明的购买价款为200万元（不含增值税），款项已经通过银行存款支付。（5）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元（全部为短期借款的利息支出），支付违约金5万元。（6）期末确认交易性金融资产公允价值变动收益25万元。（7）收到子公司宣告并分派的现金股利20万元。（8）可供出售金融资产公允价值下降20万元，该下跌为暂时性下跌。假定不考虑所得税和其他因素的影响。要求：（1）判断上述交易或事项是否产生现金流量，如果产生现金流量属于哪种活动产生的现金流量并作出相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2）计算上述交易或事项对利润表相关项目的影响金额并填列在下表中。项目影响金额（万元）营业收入营业成本营业利润利润总额净利润其他综合收益综合收益总额四、综合题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。原材料和库存商品均按实际成本核算，商品售价均不含增值税，其销售成本随销售同时结转。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2012年7月1日资产负债表（简表）资料如下:资产负债表（简表）编制单位：甲公司 2012年7月1日 单位：万元资产期初余额负债和所有者权益期初余额货币资金300短期借款150应收票据60应付票据100应收账款50应付账款157预付款项10应付职工薪酬30存货500应交税费50可供出售金融资产0应付利息40长期股权投资197长期借款300固定资产800实收资本1200在建工程100资本公积12无形资产92盈余公积30长期待摊费用10未分配利润50资产总计2119负债和所有者权益总计21192012年下半年甲公司发生如下交易或事项：（1）7月10日甲公司向乙公司销售商品一批，该批商品的售价为500万元，实际成本为380万元，商品于当日发出并开出增值税专用发票，至12月31日款项尚未收到。假设该批商品的销售符合收入确认条件。（2）9月1日甲公司向丙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元。该批商品的成本为160万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2013年2月28日将所售商品回购，回购价款为230万元（不含增值税）。（3）9月10日甲公司购入原材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税税额为17万元。材料已验收入库，款项已经支付。（4）9月30日将尚未到期的面值为60万元的期初无息应收票据以不附追索权方式进行贴现，取得价款58万元；期初存在的应收账款本期收回30万元，该应收账款均系销售商品形成；转销无法支付的应付账款30万元。（5）10月20日出售持有的丁公司的长期股权投资，售价为200万元。该项长期股权投资为持有的丁公司40%的有表决权股份，出售时甲公司账面上对丁公司长期股权投资的构成为：投资成本160万元，损益调整25万元，其他权益变动12万元。（6）11月1日从二级市场上购入一项可供出售金融资产，支付价款50万元，购入后的持有期间取得现金股利5万元。2012年年末该可供出售金融资产的公允价值为65万元。（7）12月31日计提分期付息的借款利息20万元；本期偿付短期借款120万元，支付应付利息40万元。计提应收账款坏账准备5万元。（8）计提行政管理部门用固定资产折旧10万元；摊销管理用无形资产8万元；长期待摊费用本期摊销并计入管理费用的金额为2万元。（9）计提并支付职工薪酬15万元，其中企业行政管理人员工资10万元，在建工程人员工资5万元。（10）计算并确认应交城市维护建设税3万元（教育费附加略）。要求：（1）编制甲公司2012年下半年与上述交易或事项相关的会计分录（不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录，答案中的金额单位用万元表示）。（2）计算甲公司2012年下半年实现的利润总额和应交所得税（假定不存在纳税调整事项，甲公司每半年计算一次应交所得税），并编制确认应交所得税和提取法定盈余公积的会计分录。（3）填列甲公司2012年12月31日的资产负债表。资产负债表（简表）编制单位：甲公司 2012年12月31日 单位：万元资产年末余额计算过程负债和所有者权益年末余额计算过程货币资金短期借款应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项应付职工薪酬存货应交税费可供出售金融资产应付利息长期股权投资其他应付款固定资产长期借款在建工程实收资本无形资产资本公积长期待摊费用盈余公积未分配利润资产总计负债和所有者权益总计（4）填列下表中甲公司2012年度现金流量表有关项目的金额。 现金流量表相关项目 单位：万元行次项目本期金额1销售商品、提供劳务收到的现金2购买商品、接受劳务支付的现金3支付给职工以及为职工支付的现金4收回投资收到的现金5取得投资收益收到的现金6购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金7投资支付的现金8偿还债务支付的现金9分配股利、利润或偿付利息支付的现金参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】选项A和D，应根据总账科目余额填列；选项B，“长期借款”项目，应根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。【易】2.【答案】D【解析】甲公司2012年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额=500+350+10-40=820（万元）。【中】3.【答案】D【解析】2012年长期应收款的期初摊余成本=200(P/A，4，5%)=7092（万元），应确认的未实现融资收益金额=800-7092=908（万元）。2012年度未实现融资收益的摊销额=长期应收款的期初摊余成本实际利率=70925%=3546（万元），2013年度未实现融资收益的摊销额=（7092-200+3546）5%=2723（万元），2013年应收项目减少额=200-2723=17277（万元），2012年12月31日应列示于资产负债表中“一年内到期的非流动资产”项目，2012年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额=800-2002-（908-3546-2723）=37189（万元）。4.【答案】D【解析】长江公司本期计入利润表中管理费用的金额=20+120+8+220+（300+60）30%=476（万元），企业预计的产品质量损失属于“销售费用”核算的范围，不在“管理费用”项目中列示。【中】5.【答案】C【解析】上述交易事项对甲公司综合收益总额的影响金额=事项（1）50+事项（2）30+事项（3）（400-300-70）-事项（4）10-事项（5）10-事项（6）30+事项（7）120+事项（8）50=230（万元）。【难】6.【答案】B【解析】处置固定资产收到的款项以及取得的债券利息收入属于投资活动产生的现金流量，选项A和C不正确；偿还长期借款支付的款项属于筹资活动产生的现金流量，选项D不正确。【中】7.【答案】A【解析】收回债券投资所收到的现金属于投资活动产生的现金流量。【易】8.【答案】C【解析】甲公司2012年现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目列示的金额=2300+300-（120-140）+（80-100）+（20-10）+（40-30）-3-50-30+8=2545（万元）。【难】9.【答案】C【解析】2012年度现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目应列示的金额=200+150+250+50+20=670（万元）。【中】10.【答案】B【解析】现金及现金等价物增加额=（5000-2200）76-（5000765-2200762）=-206（元）。【难】11.【答案】B【解析】与甲企业共同控制合营企业的合营者之间，不构成关联方关系，选项B正确。【中】12.【答案】B【解析】中期财务报告附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露，而非对全部的交易或事项进行披露，选项B表述不正确。【易】二、多项选择题1.【答案】ACD【易】2.【答案】BCD【解析】甲公司和乙公司双方的合同明确约定往来款项以净额结算，满足金融资产与金融负债相互抵消的条件，选项A不符合题意。【中】3.【答案】ACD【解析】分期付款购买无形资产具有融资性质，应当按照购买价款总额的现值入账。2011年1月1日无形资产入账价值=200/（1+6%）+200/（1+6%）2 +200/（1+6%）3 =5346（万元）。2011年年末无形资产的账面价值=5346-5346/5=42768（万元），大于其可收回金额，无形资产应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为400万元，对2011年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的影响金额为400万元，选项A正确；2012年年末无形资产减值测试前的账面价值=400-400/4=300（万元），小于其可收回金额，不需要计提减值准备，对2012年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的影响金额为300万元，选项B不正确，选项C正确；2012年年末由于“长期应付款”将于1年内支付，所以应反映在资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目中，故对“长期应付款”项目的影响金额为0，选项D正确。【难】4.【答案】ABCD【易】5.【答案】ABD【解析】“所得税费用”项目影响企业的净利润，对企业的营业利润没有影响，选项C不正确。【易】6.【答案】ABD【解析】现金流量表在收付实现制原则的基础上编制，选项C错误。【易】7.【答案】ABCD【中】8.【答案】CD【解析】支付的为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，选项A不正确；债权性投资取得的利息收入和股权性投资取得的现金股利，应在“取得投资收益收到的现金”项目反映，选项B不正确。【中】9.【答案】ABCD【易】10.【答案】ABCD【易】11.【答案】ABCD【易】12.【答案】ACD【解析】中期财务报告中重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础，选项B不正确。【易】三、计算分析题【答案】（1）事项（1）属于经营活动，但是不涉及现金流入和流出。涉及的会计处理为：借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 720贷：库存商品 720事项（2）支付行政管理人员的职工薪酬属于经营活动产生的现金流出，支付给在建工程人员的职工薪酬属于投资活动产生的现金流出。涉及的会计处理为：借：管理费用 200在建工程 120贷：应付职工薪酬 320借：应付职工薪酬 320 贷：银行存款 320事项（3）转让专利权的使用权收取使用费属于经营活动产生的现金流入。涉及的会计处理为：借：银行存款 20贷：其他业务收入 20事项（4）购入材料属于经营活动产生的现金流出。涉及的会计处理为：借：原材料 200 应交税费应交增值税（进项税额） 34 贷：银行存款 234事项（5）以银行存款支付管理费用和违约金支出属于经营活动产生的现金流出，支付的借款利息属于筹资活动产生的现金流出。涉及的会计处理为：借：管理费用 20 财务费用 10 营业外支出 5 贷：银行存款 35事项（6）确认交易性金融资产公允价值变动收益不涉及现金流入和流出。涉及的会计处理为：借：交易性金融资产公允价值变动 25 贷：公允价值变动损益 25事项（7）收到子公司分派的现金股利属于投资活动产生的现金流入。涉及的会计处理为：借：应收股利 20 贷：投资收益 20借：银行存款 20 贷：应收股利 20事项（8）可供出售金融资产公允价值下降不涉及现金流入和现金流出。涉及的会计处理为：借：资本公积其他资本公积 20 贷：可供出售金融资产公允价值变动 20（2）计算上述交易或事项对利润表相关项目的影响金额“营业收入”项目=1000+20=1020（万元）“营业成本”项目=720（万元）“营业利润”项目=1020-720-200-20-10+25+20=115（万元）“利润总额”项目=115-5=110（万元）不考虑所得税时，“净利润”项目=利润总额=110（万元）“其他综合收益”项目=-20（万元）“综合收益总额”项目=净利润+其他综合收益=110-20=90（万元）项目影响金额（万元）营业收入1020营业成本720营业利润115利润总额110净利润110其他综合收益-20综合收益总额90【中】四、综合题【答案】（1）7月10日借：应收账款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 380 贷：库存商品 3809月1日借：银行存款 234 贷：其他应付款 200 应交税费应交增值税（销项税额） 349月30日、10月31日、11月30日、12月31日分别做：借：财务费用 5（306） 贷：其他应付款 59月10日借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款 1179月30日借：银行存款 58 财务费用 2 贷：应收票据 60借：银行存款 30 贷：应收账款 30借：应付账款 30 贷：营业外收入 3010月20日借：银行存款 200 贷：长期股权投资成本 160 损益调整 25 其他权益变动 12 投资收益 3借：资本公积其他资本公积 12 贷：投资收益 1211月1日购入可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本 50 贷：银行存款 50持有期间取得现金股利借：应收股利 5 贷：投资收益 5借：银行存款 5 贷：应收股利 512月31日确认公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 15（65-50） 贷：资本公积其他资本