柳智英税收总论.ppt

增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、印花税、土地增值税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税、城市房地产税、车船使用牌照税、农(牧)业税、耕地占用税、契税以及关税,讲台,第一章 税收总论,一.税收的概念(P100) 1.税收是为了满足社会公共需要,由政府按照法律规定,强制无偿地参与社会剩余产品的分配,以取得财政收入的一种规范形式,2.税收是为实现国家职能服务的,国家职能 1)政治(职能)权力, 对内对外实现统治 2)经济(职能) 维护经济秩序,促进经济发展,3.税收是一种以国家政治权力为依据的 财政收入,1)税收 2)利润上交 3)国家信用 发行国债等 4)收费形式,二.税收的特征(不反映不同社会制度下 体现的不同经济关系),1.强制性: 凭借国家政治权力,强制课征 2.无偿性:不再归还,也无需支付任何报酬 3.固定性:税法规定征税对象,统一的比例或数额,国家和纳税人双方都需要遵守,三.税收的作用 P102,四.税收的实质 社会产品的分配 不仅涉及国家与纳税人之间的关系,还涉及不同纳税人相互之间的分配关系(间接),三.税收的作用 P102,四.税收的实质 社会产品的分配 不仅涉及国家与纳税人之间的关系,还涉及不同纳税人相互之间的分配关系(间接),五.税收的分类,(1)按税收征收的实体为标准,可分为货币税和实物税 (2)按计税依据是价格还是数量,可分为从价税和从量税 (3)按归属于哪一级政府支配使用为标准,可分为中央税,地方税和共享税 (4)税收按其是否转嫁,可分为直接税和间接税,夏代 商代 周代 春秋 贡(实物) 助法(力役) 彻法 初税亩,直接税:由纳税人直接负担的税 间接税:纳税人能将负税转嫁他人负担的税,(5)按课税对象的性质 流转额课税:消费税、增值税、营业税 所得课税:企业所得税、个人所得税 目的或行为税:车船使用税、城市维护建设税 资源课税:资源税、城镇土地使用税 财产税:房产税、契税,(6)按税收与价格组成关系 价内税:消费税 价外税:增值税,奴隶社会、封建社会 资本主义社会前期 直接税为主 间接税为主,资本主义社会后期 所得税为主,税收的强制性依据的是( ) A.国家的政治权力 B.国家生产资料公有制性质 C.法律制度 税收既涉及到国家与纳税人之间的关系,还涉及到不同纳税人相互之间的分配关系. ( ) 税收的三性反映不同社会制度下体现的不同的经济关系 ( ) 我国税收起源于原始社会后期 ( ),第二节 税收制度,一.税收制度的概念 国家规定的税收法令、条例和征收办法的总称,二.税收制度的构成要素,纳税人:税法规定的直接负有纳税义务的 单位和个人,既可以是法人,又可为自然人,征税对象:又称课税对象,指对什么征税, 是纳税的客体,决定各个税种性质上的差别 和名称上的不同,税目:在征税对象总的范围内对应当纳税 项目的具体规定,(四)纳税环节:被确定为应当交纳税款的环节,计税依据:计算应征税额的根据,是征税对象 量的表现.,税率 1.比例税率 产品差别比例税率 行业差别比例税率,地区差别比例税率 幅度差别比例税率,2.定额税率 地区差别定额税率 幅度定额税率 分类分级定额税率,3.累进税率 全额累进税率 超额累进税率,附加、加成或减免 附加:地方政府在正税以外,附加征收一部分税款 加成:对特定纳税人的一种加税措施 减税:减轻部分税款 免税:免交部分税款 起征点:对税法规定的征税对象开始征税时应达到的一定税额 免征额:征税对象中免于征税的数额, 违章处理 违章行为:偷税、欠税、抗税、违章处理 违章处理:批评教育、强行扣款、加收滞纳金、处以罚款、追究刑事责任,三.税制结构 1.含义:由若干不同类别的税种组成的税收 体系,2.我国现行的税制以商品和劳务税为主体, 其他税为辅助的税制结构,第三节 税法体系,一.税收法律规范性文件的分类,税收法律 宪法 税收基本法 税收一般法律(个人所得税, 外商投资企业和外国企业所得税征收管理法),税收法规,国务院制定的税收行政法规 省、自治区、直辖市人大及常委会和省、自治区、直辖市人民政府所在地的市以及国务院批准的较大的,市的人大及常委会制定的地方性税收法规,税收规章,国务院税务主管部门制定的部门税收规章 省、自治区、直辖市人民政府,以及 省、自治区的人民政府所在地的市以及 国务院批准的较大的,市的人大及常委会 制定的地方性税收规章,税收规范性文件 省级以下税务机关制定的和适用于所管辖 内的具体税收规定,二.税收法律规范性文件的法律效力 法律优先原则 后法优于先法原则 特别法优于普通法的原则 国际法优于国内法原则,练习 1.本国的税法只对本国居民有效 ( ) 2.税法所规定的征收标准,只对纳税人有义务( ) 3.由海关负责征收的税种是 ( ) A.增值税 B.消费税 C. 关税 D.所得税 4.在税法的构成要素中,区分不同税种的 主要标志是( ) A.纳税义务人 B.征税对象 C.税率 D.纳税环节 5.我国现行的税率有( ) A.比例税率 B.定额税率 C.超额累进税率 D.超率累进税率,在税收法律关系中,权利主体双方法律地位 是平等的,但双方的权利与义务不对等.( ),6.在税收立法中要体现公平原则,公平应体现在( ) A.负担能力大者应多纳税,负担能力小者应少纳税, 没有负担能力者不纳税 B.生产经营环境优越并有超额收入或级差收益 者应多纳税,反之则少纳税 C.不同地区,不同行业间及多种经济成分之间的 实际税负必须尽可能公平 D.不论负担能力大小,不论生产经营环境如何, 应一视同仁,平等负担税负 7.税法具有多层次特点,因此在执行效力上( ) A.层次高的法律优于层次低的法律 B.同一层次的法律中,特别法优于普通法 C.国际法优于国内法 D.实体法从旧,程序法从新,第二章 流转税类,第1节 增值税,一. 增值税的概念及特点,1.含义:对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税额,并实行税款抵扣制的一种流转税.,2.特点,(1)就增值额征税 道道征税,税上加税 (2)征收范围广泛 批发、零售、服务、农业 (3) 收入稳定,适应性强 (4) 中性税收,调节功能差,9.在税收体系中,增值税属于( ) A.流转税 B.中央税 C.地方税 D.中央地方共享税 E.价外税 10.一些地方征收的教育基金、过桥费、工商管理费、卫生费等都属于税收的范畴 ( ) 11.税务机关在征税过程中,对于是否征税或征收多少税款,可以与纳税人协商议定 ( ),14.下列不属于税法构成要素的是( ) A.纳税权利和义务 B.纳税义务人 C.罚则 D.纳税环节,12.各地方人民政府可以根据本地区的实际情况,灵活自主地决定征税或减、免税( ) 13.我国税法既对法人征税,又对自然人征税( ),征税范围,1.销售或进口货物 货物:除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的各种有形动产,包括电力、热力、气体在内,2.提供加工、修理修配劳务 单位或个体经营者,聘用员工为本单位或雇主提供的加工,修理修配劳务不包括在内,3.其他特殊规定的业务: 货物期货、银行销售金银首饰业务、典当业的死当物品、销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务,二.增值税制度,增值税纳税人,1.在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配、劳务以及进口货物的单位或个人,2.按照经营规模和会计核算健全与否,小规模纳税人:年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值纳税人,一般纳税人:应纳增值税额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位,增值税的一般纳税人须向税务机关办理认定手续,规定标准 工业或以工业为主 100万元 零售商业 180万元,增值税的税率,1.基本税率 (17%),4.征收率 小规模商业企业纳税人 4% 其他小规模纳税人企业 6%,增值税应纳税额的计算 (发票扣税法) 一般纳税人,应纳税额=当期销售税额 (当期进项税额进项税额转出),1.销项税额 = 销售额 税率,销售额:纳税人销售货物或提供应税劳务 向购买者收取的全部价款和价外费用,2.低税率(13%),粮食、食用植物油 自来水、暖气、煤气、冷气、热气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物,如农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品等,3.零税率,按不含税销售额计税 不含税价格=含税价格(1税率),价外费用具体包括:手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项,2.进项税额,某服装商店(属一般纳税人)5月购进各种服装价款40000元,服装厂开具的增值税专用发票上注明税额为6800元,该商店当月销售收入为60000元,则该商店当应纳增值税,6000017%6800=3400(元),下列货物中,适用13%税率的有( ) A.方便面 B.脱水蔬菜 C.奶酪 D.鲜奶 某单位下列已取得增值税专用发票项目中,可以作为进项税额抵扣的有( ) A.外购生产设备 B.外购修理用备件C.外购生产用车辆 D.外购发给职工的节日慰问品,某零售企业为一般纳税人,月销售收入 为29250元,则该企业当月计税销售额为,29250(117%)17%=4250(元),增值税中所称货物,是指( ) A.有形动产 B.有形资产 C.不动产 D.无形资产 下列业务中,按规定应征收增值税的有( ) A房屋装修业务 B.汽车修理业务 C.装卸搬运业务 D.饮食服务业务,下列各项中,应当征收增值税的有() A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供修理服务,增值税一般纳税人的认定,下列说法正确的是( ) A.某纳税人实行总分支机构统一核算,总机构年销售额1600万元,为一般纳税人,分支机构年销售额28万元,为此,分支机构可申请认定为一般纳税人 B.某个体户年销售建筑材料200万元,可以报经省税务局批准,认定为一般纳税人 C.张某销售旧汽车3辆,年销售额180万元,可以向税务局申请认定为一般纳税人 D.某零售商场财务核算健全,年销售额150万元,可以申请认定为一般纳税人,2.进项税额 从销售方取得的增值税发票 海关取得的完税凭证,购进自来水按专用税票增值额的6%开具,无发票的 购进免税农业产品 购买价的13% 外购货物、销售、货物所支付的运输费用 7%(运费建设基金) 废旧物资 10%,固定资产购进的任何费用 都不能作为进项税额,下列项目中,即使取得法定扣税凭证, 其进项税额也不得从销项税额中抵扣的是( ) A.购进的用于本单位房屋维修的材料 B.购进的用于应税项目的免税农业产品 C.进口的用于生产应税产品的料件 D.接受投资用于应税项目的原材料,3.进项税额转出,用于非应税项目,免税项目,集体福利或 个人消费的购进货物或应税劳务,非正常损失的购进货物,非正常损失的在产品,产成品所耗用的购进货物或应税劳务(集体福利:企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备,物品或者以福利,奖励,津贴等形式发给职工的个人物品),(非正常损失不包括由于市场变化,价值量减少, 不属于非正常损失),4.视同销售,将货物交付他人代销,销售代销货物,将货物 从一个机构移送到其他机构(同一县市除外),将自产,委托加工,购买的货物分配给股东, 投资者,无偿赠送,作为投资,将自产,委托加工的货物用于非应税项目, 集体福利,个人消费,请判断下列属于进项税额转出的是( ) A.将购进月饼发放给职工 B.将购进的护肤品无偿赠送给客户 C.将委托加工收回的服装作为奖品发放给 职工 D.将委托加工收回的钢材投资给A单位 E.将收购的农产品用于生产罐头 F.将购进的装修材料用于幼儿园的扩建 G.非正常损失材料的购进的进项税额,某增值税一般纳税人某月销售钢材一批, 开具的专用发票上注明价款为100万元, 销售农机两台,开具的专用发票注明价款 16万元,从一小规模纳税人处收购农产品 一批,买价60万元,则该纳税人当月应纳增 值税额为,销项税额 10017%1613% =19.08(万元),进项税额 6013%=7.8(万元),应纳税额 19.087.8=11.28(万元),某食品厂为增值税一般纳税人,生产销售的产品均适用17%的税率,2003年8月发生如下业务: 销售一批产品,开出增值税专用发票,价款为700000元,税款为119000元,款项已存入银行 将本企业生产的产品对外投资,该产品成本为80000元,同类货物当期不含税售价10000元,将购进面粉一批,取得增值税专用发票注明的价款260000元,税款33800元,面粉已经验收入库 购进其他辅助材料,取得增值税专用发票注明的价款80000元,税款13600元(材料尚未到达企业) 因保管不善造成面粉霉烂,损失60000元,转入待处理财产损益,销项税额 1190001000017% =136000(元),进项税额 3380013600=47400(元),进项税额转出 6000013%=7800(元),应纳税额 13600(474007800) =96400(元),某厂为一般纳税人,