增值税转型对我国建筑安装企业的影响和对策分析.docx

增值税转型对我国建筑安装企业的影响和对策分析 摘 要：本文将重点分析增值税转型对我国建筑安装企业带来的正面和负面的影响，提出五点企业的应对措施，并在此基础上提出进一步完善增值税政策的建议。期冀为我国十二五期间税制改革内容中的增值税“扩围”改革提供参考依据，从而也推动我国建筑业的增值税改革工作。下载 关键词：增值税转型，建筑安装企业，税制改革 自2009年1月1日起，我国进行由生产型增值税转变为消费型增值税的转型，即：固定资产允许抵扣进项税额；将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%；将纳税申报期限从10日延长至15日；提高增值税起征点。十二五规划纲要中指出要加快财税体制改革，其中非常重要的一个方面，就是要扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。但是，关于增值税与营业税并立、无形资产不能纳入抵扣范畴等问题，尚需要学者和实业界继续研究和探索。在此背景下，本文重点阐述增值税转型对我国建筑安装企业的影响和对策。 一、增值税转型对我国建筑安装企业的利弊分析 增值税转型，对建筑企业的财务管理的影响可以从两个方面来阐述：1）对账务处理的影响：增值税是价外税，而且其可抵扣性，将导致固定资产中的不动产与无形资产的入账金额不一致。2）对财务报表的影响：增值税转型，将对对企业资产负债表、企业利润表和企业现金流量表均产生影响。如一些规模较大的建筑安装企业有购买机械设备等固定资产的需求，但是由于增值税的可抵扣性，必将在现金流量表上表示为企业的投资活动现金流出，因此，相比营业税，现金流出较少了。本文将从两方面具体阐述增值税转型对我国建筑安装企业的利弊。 （一）有利影响 增值税转型，给我国建筑安装企业带来的最大正面的影响就是减轻了企业的资金运作压力，有利于鼓励投资和扩大内需。其一：建筑安装企业由于行业特点，如需要消耗大量的水泥、钢材和装备设备等，因此被纳入增值税征收范围就可享受增值税抵扣政策。其二：众所周知，建筑安装企业收入确认时间和结算时间不一致。以前征收营业税是在收入确定的当期就要上缴，而回款却在相对较晚的时间收到。这样时间差很大可能会导致企业的资金流出现风险。营业税改为增值税后将减轻了这种风险，减少了资金链断裂现象的发生。 （二）不利影响 2009年1月1日起，中华人民共和国增值税暂行条例在我国所有地区和所有行业推行，增值税由生产型转变为消费型，企业购入固定资产的进项税额允许从销项税额中扣除。这对我国建筑安装企业带了了诸多不便。 1、重复征税以及税收加重的问题：由于建筑安装企业提供工程安装的过程中涉及原材料等设备资源，一些客户可能要求开具增值税专用发票。我国的建筑安装企业都是营业税纳税人，因此不能提供混合销售业务的增值税专用发票。从而一些建筑安装企业会让税务局代开增值税专用发票，这样就产生了增值税链条断裂的矛盾，造成了重复征税。此外，建筑安装企业通常由于工程项目存在地域跨度大、成本构成比例不稳定和业务板块相对复杂等特点，如果按照17%的基本税率来计算的话，我国很多建筑安装企业的实际税负只增不减。 2、增值税抵扣链条不完整：由于我国增值税征收的范围覆盖不完整，必然导致大部分的劳务在增值税抵扣链条之外。如，我国一些建筑安装企业需要购买必要的水泥、石灰等原材料和固定资产，这些购进生产资料因为其本身缴纳营业税而无法抵扣己经缴纳的增值税，从而导致抵扣链条的断裂；而购进运输劳务的生产企业，也不能按照产品销售时缴纳的增值税率来抵扣这部分购进劳务的增值税，也造成了抵扣链条的断裂。 二、我国建筑安装企业的几点应对措施 （一）急需通过调整产业结构来转变发展模式 目前，我国的大部分建筑安装企业尚属于动密集型企业，但是伴随我国经济社会的发展带来了劳动力成本的持续升高，直接引起了竞争的激烈，利润空间被压缩。伴随增值税转型政策，增值税扣除外购固定资产的价值，可以大大降低企业的技术改造和结构调整的成本。因此，一些建筑安装企业需要转变企业发展模式，通过技术创新和服务创新，尽快实现由劳动密集性向资本密集型和技术密集型的转变。 （二）科学合理制定投资及筹资战略和计划 十二五规划纲要中指出要加快财税体制改革，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。在此背景下，增值税的“扩围”将给我国建筑安装企业带来很多积极的影响，如将会带来建筑总资产的减少，提高企业利润，这在一定程度上会刺激企业投资，尤其是固定资产的投资。此外，由于增加了投资者的信心，也会推动企业的社会融资行为。因此，建议建筑安装企业必须对企业自身实力做出全方位的客观分析的基础上，科学合理制定投资及筹资战略和计划，从而合理安排投融资活动。 （三）通过内部管理不断提高核算水平 我国税改的原则即“简税制、宽税基、低税率、严征管”，这就要求营业税改征增值税不可高于当前的税负。1）建筑安装企业需要充分考虑项目业务的特点和外购资源构成等因素，进行全面测算，并通过主管单位和行业协会向国家税务部门反馈测算的结果，以便争取低税率。2）建筑安装企业可针对存量资产和劳动密集等实现行单独测算，以便争取特别的税收优惠或减免。3）需要强化企业财会人员的能力，应加大员工的培训力度，加强对增值税税法、建造合同等专业知识的培训。4）建立与完善账务资料的处理系统，尤其重视在增值税其相关专用发票开具认证、取得和抵扣等一系列环节的配备及其防伪功能的税务控制系统方面。 （四）通过税务筹划分析减轻企业税负 增值税转型，其税收政策无疑给企业税收筹划带来新的机遇，我国建筑安装企业需要积极实施符合企业自身要求的税收筹划，并最大限度地享受增值税“扩围”将会给企业带来的好处。1）关于混合销售行为税收筹划方面。如果建筑安装企业的增值率比较高，而且该企业更新设备、技术引进和购入的固定资产机会和资金额度都比较小，最好将该建筑安装企业转化为小规模纳税人，以便可以按照3%的税率进行增值税的征收，从而实现税收减少的目的。2）价外费用的税收筹划方面。对于我国建筑安装企业来说，营业额即企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之处收取的各种费用。如果纳税人通过较低的定价来减少不必要的收费，那么就可以大大降低应纳税额，或者直接将价外费用转化为较低税率。3）购进设备的税收筹划方面。在我国税法规定中，所有增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进设备、固定资产所含的进项税额。鉴于此，建筑安装企业作为一般的纳税人，可以享受该规定带来的福利，即购进的固定资产的进项税可以进行合理的抵扣。 （五）不断增强会计人员的业务能力 这是企业存在的普遍问题，都需要不断增强会计人员的综合业务能力。对于建筑安装企业而言，除了要不断学习相关的法律法规外，还要积极参加行业内的会计培训。比如由于各级税务部门有地域差异，所以要求企业的会计人员需要具备能力，可以和当地的相关税务部门进行比较全面的交流和沟通，从而把税务筹划工作做好。 三、进一步对增值税政策的建议 （一）建议扩大增值税的征税范围 目前我国新增值税政策规定的征税范围主要存在的问题有两方面。其一：由于征收范围偏窄，增值税抵扣链条不完整，其内在的相互制约机制得不到充分有效的发挥。其二：我国增值税与营业税的政策界限在现实中有时难以区分。因此，完善增值税制度，建议考虑扩大增值税的征收范围，并借鉴其他国家消费型增值税的经验建立一套完整的增值税课征体系，从而将增值税的课征范围扩展到大部分服务领域及整个工业生产流通领域。 （二）对企业并购时存量固定资产进项税金处理 在企业并购中，对于存量固定资产的处理问题，本文建议借鉴收入型增值税处理方式，在其折旧期间内对存量固定资产中的进项税金按年平均进行抵扣。也就是说对企业并购中增加的存量固定资产，原则上视同于存续企业新增的固定资产，但在对进项税金抵扣时按年平均进行抵扣，这样一方面可以消除不予抵扣的弊端，另一方面减小对我国地方政府财政收入的影响。 结束语 增值税“扩围”是我国十二五期间税制改革的又一次重要规划。这次改革对