作业成本法在物流成本核算中应用研究.docx

作业成本法在物流成本核算中应用研究 1作业成本法实施的社会背景 当今时代，物流领域被称为第三利润源，越来越受到社会各界的认可与关注。如何降低物流成本、提高企业竞争力成为企业管理者面临的一个新的挑战。目前，我国的会计核算制度中没有明确的物流成本范围界定及核算方法，这使得企业在进行物流成本控制时缺乏统一的标准与依据。各企业根据自身的具体情况采用不同的方法进行物流成本核算。有关资料显示，当前我国传统成本核算法仍然占据主导地位，大多数企业使用品种法、分批法和分步法等传统成本法，只有为数不多的企业使用其他的方法。 现阶段，高科技发展所带来的信息系统与自动化生产设备的普及，以及经济全球化、多元化的市场环境的变迁，企业的生产经营方式与产品结构均已发生变化。同时，由于物流成本自身的复杂性、隐蔽性、广泛性等特点，运用传统成本法核算物流成本存在成本内容核算的不完整性与间接费用分配的不合理性等方面的欠缺。其核算结果已无法准确反映企业真实的运营状况，不利于企业管理者做出正确的经营决策。 新的市场经济环境要求企业采用科学的物流成本控制方法来适应新时代的发展。作业成本法是西方国家20世纪80年代兴起的一种全新的成本核算与管控方式。它通过对与产品相关联的作业活动的追踪分析，为企业提供更全面、更精确的成本信息。作业成本法于1988年被引入中国，经过20多年的发展，取得一定的成果。鉴于作业成本法的优越性及其在国内外企业中越来越多的成功应用案例，使用作业成本法对企业物流成本进行核算与控制管理已成为理论界与实业界对未来发展趋的一种共识。 2作业成本法的基本原理 作业成本法简称ABC（Activity-Based Costing）法，是指以企业生产运营过程中的具体流程单元作业为基础，将作业作为成本归集中心引入企业耗费资源与成本对象之间的一种成本核算方法。其产生最早可以追溯到20世纪30年代末40年代初，美国人埃里克.科勒（Eric Kohler）教授在研究水力发电行业成本特点时，首次提出了作业、作业动因、作业账户等基本概念，但是当时这一理论没有引起人们足够的关注。20世纪80年代后期，以计算机为主导的生产自动化、智能化程度的日益提高，使得各行各业的直接人工费用普遍减少，从而导致传统成本法下的产品成本信息与实际情况并不相符。作业成本法因其优越于传统成本的特性而开始备受关注。 作业成本法是一种以成本驱动因素为基本依据的科学理论。它打破传统成本核算模式，从企业生产运营流程的角度分析成本问题，引入作业概念，通过资源动因与作业动因详细追踪企业成本发生的驱动因素，并以此为基础合理归集分配成本费用。 作业成本法的基本理念为：作业消耗资源，产品消耗作业，具体如图1所示。首先根据资源动因将资源耗费成本追溯到各项作业环节中，再依据作业动因将作业成本追溯至各种不同的最终产品，形成产品成本。相较于传统成本核算方式，资源耗费直接被分配到产品上形成产品成本，作业环节完全被忽略，大量的成本信息被扭曲甚至掩盖。作业成本法通过成本驱动因素将成本核算恢复客观理性。 作业成本法的原理可以看成是一个二维的过程分析观和成本分配观的统一，如图2所示。垂直部分纵向成本分配观反映的是作业成本计算过程中从资源到作业的资源流动与从作业到成本对象的成本流动的综合统一，即成本分配观，能更准确的计算产品的成本。水平部分过程分析观立足企业整个生产运营过程，通过动因分析与作业分析来辨析非增值作业与增值作业，尽可能消除前者，优化后者，并将此信息应用于企业成本预算、产品研发、顾客满意度分析等多个方面，从而实现作业成本管理。过程分析观可以消除企业不必要的浪费与损失，提高企业决策管理水平。 作业成本法的二维关系是个有机整体。成本分配观为确立作业成本核算提供方法上的保障，过程分析观在成本分配观提供的信息的基础上进行作业分析，优化企业生产与经营效率。因此，作业成本法不仅仅是成本核算方法，也是实施成本管理的有效手段。 3作业成本法核算物流成本步骤 在了解作业成本法基本原理，明确资源、作业、成本对象之间的相互关系之后，企业运用作业成本法计算物流成本的基本步骤如图3所示，具体可分为以下四步： 3.1确认与计量物流系统的资源耗费 资源耗费是企业成本产生的根源，分析与确认物流系统中涉及的资源耗费即是对企业物流成本的分析过程。各类相关资源耗费信息可以通过企业的会计总分类账目获得。作业成本计算法并没有改变企业物流系统中所耗费的资源总额，只是改变资源总额在各种产品之间的分配额度。 3.2分析和确定物流作业 企业生产运营过程中的每道工序或每个环节均可视为一个作业。作业是企业实现管理控制目标的基础单元。物流作业是企业为实现物流功能所进行的一系列具体操作活动。在分析确定物流作业时要把企业的物流活动分解为一个个易于理解与操作的基本作业，并将其归集到一定的作业中心。 3.3分配资源费用至作业中心 作业影响着资源的耗费情况，资源动因反映资源被作业消耗的方式与原因。依据资源动因，可将会计总分类账目上的资源成本分配至各个作业中心，并据此开列出相应的作业成本核算单。成本核算单揭示各项作业耗用资源的具体情况，任何作业操作上的变动都会通过所耗费的资源体现出现，据此可以分析企业资源利用效率，并确定相关作业环节是否合理操作，从而达到改善企业物流管理目的。 1作业成本法实施的社会背景 当今时代，物流领域被称为第三利润源，越来越受到社会各界的认可与关注。如何降低物流成本、提高企业竞争力成为企业管理者面临的一个新的挑战。目前，我国的会计核算制度中没有明确的物流成本范围界定及核算方法，这使得企业在进行物流成本控制时缺乏统一的标准与依据。各企业根据自身的具体情况采用不同的方法进行物流成本核算。有关资料显示，当前我国传统成本核算法仍然占据主导地位，大多数企业使用品种法、分批法和分步法等传统成本法，只有为数不多的企业使用其 他的方法。 现阶段，高科技发展所带来的信息系统与自动化生产设备的普及，以及经济全球化、多元化的市场环境的变迁，企业的生产经营方式与产品结构均已发生变化。同时，由于物流成本自身的复杂性、隐蔽性、广泛性等特点，运用传统成本法核算物流成本存在成本内容核算的不完整性与间接费用分配的不合理性等方面的欠缺。其核算结果已无法准确反映企业真实的运营状况，不利于企业管理者做出正确的经营决策。 新的市场经济环境要求企业采用科学的物流成本控制方法来适应新时代的发展。作业成本法是西方国家20世纪80年代兴起的一种全新的成本核算与管控方式。它通过对与产品相关联的作业活动的追踪分析，为企业提供更全面、更精确的成本信息。作业成本法于1988年被引入中国，经过20多年的发展，取得一定的成果。鉴于作业成本法的优越性及其在国内外企业中越来越多的成功应用案例，使用作业成本法对企业物流成本进行核算与控制管理已成为理论界与实业界对未来发展趋的一种共识。 2作业成本法的基本原理 作业成本法简称ABC（Activity-Based Costing）法，是指以企业生产运营过程中的具体流程单元作业为基础，将作业作为成本归集中心引入企业耗费资源与成本对象之间的一种成本核算方法。其产生最早可以追溯到20世纪30年代末40年代初，美国人埃里克.科勒（Eric Kohler）教授在研究水力发电行业成本特点时，首次提出了作业、作业动因、作业账户等基本概念，但是当时这一理论没有引起人们足够的关注。20世纪80年代后期，以计算机为主导的生产自动化、智能化程度的日益提高，使得各行各业的直接人工费用普遍减少，从而导致传统成本法下的产品成本信息与实际情况并不相符。作业成本法因其优越于传统成本的特性而开始备受关注。 作业成本法是一种以成本驱动因素为基本依据的科学理论。它打破传统成本核算模式，从企业生产运营流程的角度分析成本问题，引入作业概念，通过资源动因与作业动因详细追踪企业成本发生的驱动因素，并以此为基础合理归集分配成本费用。 作业成本法的基本理念为：作业消耗资源，产品消耗作业，具体如图1所示。首先根据资源动因将资源耗费成本追溯到各项作业环节中，再依据作业动因将作业成本追溯至各种不同的最终产品，形成产品成本。相较于传统成本核算方式，资源耗费直接被分配到产品上形成产品成本，作业环节完全被忽略，大量的成本信息被扭曲甚至掩盖。作业成本法通过成本驱动因素将成本核算恢复客观理性。 作业成本法的原理可以看成是一个二维的过程分析观和成本分配观的统一，如图2所示。垂直部分纵向成本分配观反映的是作业成本计算过程中从资源到作业的资源流动与从作业到成本对象的成本流动的综合统一，即成本分配观，能更准确的计算产品的成本。水平部分过程分析观立足企业整个生产运营过程，通过动因分析与作业分析来辨析非增值作业与增值作业，尽可能消除前者，优化后者，并将此信息应用于企业成本预算、产品研发、顾客满意度分析等多个方面，从而实现作业成本管理。过程分析观可以消除企业不必要的浪费与损失，提高企业决策管理水平。 作业成本法的二维关系是个有机整体。成本分配观为确立作业成本核算提供方法上的保障，过程分析观在成本分配观提供的信息的基础上进行作业分析，优化企业生产与经营效率。因此，作业成本法不仅仅是成本核算方法，也是实施成本管理的有效手段。 3作业成本法核算物流成本步骤 在了解作业成本法基本原理，明确资源、作业、成本对象之间的相互关系之后，企业运用作业成本法计算物流成本的基本步骤如图3所示，具体可分为以下四步： 3.1确认与计量物流系统的资源耗费 资源耗费是企业成本产生的根源，分析与确认物流系统中涉及的资源耗费即是对企业物流成本的分析过程。各类相关资源耗费信息可以通过企业的会计总分类账目获得。作业成本计算法并没有改变企业物流系统中所耗费的资源总额，只是改变资源总额在各种产品之间的分配额度。 3.2分析和确定物流作业 企业生产运营过程中的每道工序或每个环节均可视为一个作业。作业是企业实现管理控制目标的基础单元。物流作业是企业为实现物流功能所进行的一系列具体操作活动。在分析确定物流作业时要把企业的物流活动分解为一个