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高职院校教育生均成本研究 【摘要】我国目前对高职教育生均教育成本的研究尚处于起步阶段，科学界定高职教育生均教育成本项目，准确设计标准生均教育成本测算模型，是完善高职教育政府财政拨款制度与学校收取学费的重要依据，也是衡量高职院校办学效益的重要依据。 【关键词】高职教育 教育成本 模型 2012年财政部颁布的高等学校财务制度明确规定高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理，逐步细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作。为更好地促进高职教育健康发展，实现教育资源优化配置，提高教育质量和办学效益，在政府、学校、学生之间合理分担培养成本，制定公开、科学、合理的收费标准，前提就是进行科学合理的生均教育成本测算。 一、当前高职教育生均教育成本计算存在的问题 （一）高职教育成本包含的项目没有明确范围 目前，几乎所有的高职院校在核算教育成本时都是用学校当年全部事业支出除以在校生人数，它反映了当年平均每生实际发生的负担。看似非常公平、合理，而实际上在高职院校总支出中，与培养学生无关的开支占了较大的比例，因此用高职院校总支出与学生数之比作为生均教育成本实际上是高估了成本值，而在此基础上测算的收费标准显然也不合理。更为严重的是，用此方法计算出的生均教育成本掩盖了高职院校自身人员结构、师生比不合理、管理问题的深层矛盾。 （二）我国还没有科学的高职教育成本核算方法 每年教育部都有各省上报的高职院校生均教育成本统计数字，但这只是“统计数字”，各省的统计方法、统计口径也不尽一致。由于高职教育在教育层次上属于高等教育，在教育类型上属于职业教育，在人才定位、人才培养方法、课程设置、“双师型”教师比例、实训实习要求等方面都有自己的特点，显然不能完全套用普通本科学校或中等职业学校的成本测算方法，而政府对于高职教育的成本测算更是缺乏科学的核算方法，导致高职院校经费紧张与收费不合理现象并存。 （三）高职教育投入有其固有的特点，使得生均成本难以计价 （1）非营利性。在市场经济条件下，企业的投资是营利的。高等教育投资则不同，学校属于非营利组织。衡量任何学校工作的根本标准不是经济收益的多少，而是培养人才的数量和质量以及投资效益。” （2）连续性。人力资源与物质资源不同，人是“活到老，学到老”，实行终身教育，教育是一个连续不断的过程，教育投资也是不断追加的过程，以适应知识创新和高科技发展的需要，继续教育需要连续投资。 （3）递增性。随着经济发展带来的教育者和受教育者生活待遇的提高，随着教育内容的不断丰富和教育技术的现代化，高等教育成本呈现递增的趋势。 （4）迟效性。高等教育投入周期长，高等教育的能力发挥为教育经济效益需要一个很长的时间，经过一个知识和能力转化的“滞后”的周期，高等教育投入的收益要经过较长的时间来体现。 （5）潜在性。高等教育投资只能通过培养的专门人才的劳动能力与科研成果，在物质生产领域显示或转化出经济效益。 二、生均教育成本核算的基本原则 （一）相关性原则 以高职院校为培养合格学生能够用货币度量的实际支出作为成本计算的客观依据。按照企业成本核算的原理、原则和相关制度规定进行的生均成本核算，要求将与培养成本无关的一切费用扣除，对学校的资产分别按其磨损程度将其磨损的费用摊入培养成本。排除校办产业、非独立核算经营性活动的支出;非常事故的损失;校外经费资助的纵向、横向科研支出;有经费资助的科技开发项目支出;以及国家规定不能计入培养成本的其他支出等。 （二）以权责发生制为标准确定 对于当期的收益与成本现行的预算会计要求以收付实现制为基础进行会计核算，但这一体制难以用来进行生均成本核算，因为高等教育的事业收入和支出在相等的会计期间是相互渗透或交错的。为了正确计算生均教育成本，必须以应收应付制作为会计核算基础来确定当期的收入、费用，将本期应收未收的收入和应付未付的费用登记入账;同时将本期预收的资金收入和预付费用进行分摊。 （三）以学年制为基准来确定成本计算周期 根据高等学校教育的特点，成本计算期应与学生培养周期相一致。明确每年9月1日至次年8月31日作为成本计算周期。 三、确定生均教育成本项目 根据以上原则，结合我国高职院校教育投入的实际，本文认为生均教育成本的内容应该包括以下五大成本项目。 （一）教职工工资 教育是一种高智力的脑力劳动，人员工资是教育成本的最重要内容，占成本的比重也最大，一般占到5O %左右。工资包括学校支付的基本工资、绩效工资和社会保障费等一切工资性支出。 （二）奖学金、助学金支出 奖学金、助学金支出指用于学生的各种奖学金、助学金、困难补助、勤工助学补助等支出。 （三）社会保障支出 主要包括离退休人员离退休金及活动费、医疗费、公积金、养老保险费、失业保险费等。 （四）公务费、业务费、科研经费 公务费包括学校在教育管理过程中发生的各种日常支出。如办公费、水电费、物业管理费、邮电费、差旅费、车辆使用费、修缮费等。 业务费是指学校为完成教育任务或提高教学质量所发生的消耗性费用。如实习实训费、招生费、毕业就业指导费、资料印刷费、教学实验用材料消耗费、外事经费、学科建设与专业建设费、师资队伍建设费等。 科研经费随着高职院校教学质量的提高及“产、学、研”相结合的需要，科研支出会逐步加大。科研经费如何计人教育成本，本文认为，与教学有关的科研支出应计人教育成本，即为提高师资队伍水平和教学质量而开展的以基础研究为主而发生的科研事业性支出，应计人培养成本;与教学无直接关系的科研支出不应计入教育成本。 （五）固定资产折旧费 固定资产是学校办学的最基本物质条件，其耗费也应是高职教育成本的主要内容，根据最新的高等学校财务制度规定，高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。省级财政部门可以会同主管部门制定计提折旧的具体办法。 四、高职教育生均教育成本测算方法 生均教育成本测算首先应界定与培养学生有关的成本项目，剔除不应计人培养成本的学校其他开支，然后对照高职院校教学水平评价指标体系的各项指标，将各项生均教育成本项目直接相加即得。根据上述成本项目，具体测算如下。 （一）人员经费（C-R+R。）的测算 （1）专任教师人员经费成本（R）专任教师人员经费预算（标准）成本决定于两个因素，一是标准生师比;二是教师年人均工资标准。生师比一般国家都有明确的标准，如目前国家高职教育评价标准是14：1。问题是“年人均工资标准”的计算困难较大，由于国家目前没有统一制定的高职院校工资、津贴标准，各校之间的校内津贴差距较大，因此，只能采用历史数据或经验数据。计算公式如下： R1一S1/14式中：R ;表示生均教师工资成本 S：表示专任教师年人均工资标准 （2）教辅人员（包括行政管理和后勤服务人员）经费（R。） 以专任教师的工资为基础，即： R2一R1?a1?b1 式中：R。：表示生均教辅人员工资 R：表示生均专任教师工资成本 a：教辅人员占专任教师的编制比例（一般为25：35 ） b：教辅人员工资占专任教师的工资的比例（一般为7O 左右） （二）奖助学金成本（C。） 其计算公式如下：C2= X.a2 式中：C。：生均奖助学金成本 X：生均年学费标准a.：奖助学金占学费的比重（一般按2O 计算） （三）社会保障费成本（C。） 社会保障费用目前包括两部分：一部分是高职院校在职教职工的住房公积金、失业保险、医疗保险、劳动保险等支出;另一部分是离退休人员经费支出。生均社会保障费计算公式如下： C.一（R+R。）?（a。+ b。） 式中：c。;生均社会保障费 a.：各类社会保险、公积金等综合费率 b.：历史的或经验的离退休费用占在职职工工资比率 （四）公务费、业务费、科研经费成本（C） 公务费、业务费、科研经费属于管理性、消耗性、研究性费开支的内容繁多、项目复杂，绝大部分没有统一的、细化的开支标准，只能按历史数据测算。计算公式如下： C4=g/n 式中：C ：生均公务费、业务费、科研经费成本 g：某地区（学校）近年公务费、业务费、科研经费 年平均数 n：某地区（学校）近年学生年均数 （五）固定资产折旧费（C5一F1+F：+F。+F） （1）房屋建筑物折旧成本（F）。根据国家现行高职教学评估办法，按生均12平方米的标准计算，房屋建筑物折旧生均成本计算公式如下： F112。 ./i1 式中：F ：生均房屋建筑物折旧费 a：单位平方米工程造价 ：房蓬建筑物折旧年限（一般按50年计提折旧） （2）教学设备折旧成本（F：）。国家规定了不同类型院校（专业）教学设备生均应拥有不同标准（40006000元不等），教学设备折旧一般要求较快，可采用51O年左右的综合折旧率，计算公式如下： F2一a。/I2 式中：F ：生均设备成本 a ：生均占有设备值（40006000元） I ：设备折旧年限（51O年） （3）图书折旧成本（F。）。图书是教育的重要条件，国家也明确规定了生均图书的拥有量。目前，规定的标准是生均100册，照比计算，高职院校生均图书成本公式如下： F3100a6/i3 式中：F。：表示生均图书成本 。：图书折旧年限（一般510年） a ：单位图书平均购价（一般可采用20-30元） （4）运动场地折旧成本（F ）。按现行高职教学评价标准要求，生均运动场地为3m ，照此标准计算，生均运动场地成本公式如下： F43 a7/I4 式中：F ：表示生均运动场地成本 I ：运动场地折旧年限 a ：运动场地单位造价通过以上各项成本相加，求得生均教育成本为CC +C：+C。+C +C 。 综上所述，高职教育生均教育成本主要包括两个方面。一是直接教育成本，主要包括教师工资、福利、办公及其它相关费用，学生所产生的相关费用。二是间接费用，也叫管理费用。包括管理人员的工资及福利等费用。固定资产折旧是否纳入成本，从新会计制度看，还没有纳入成本范围。如果要真正核算生均成本，固定资产折旧必须纳入成本核算。这样才能全面反应培养一个学生需要的实际成本。 教育成本的核算，是一个系统工程，需要各方面的努力。目前还是起步阶段，只有通过理论的探索及实践的检验，才能逐步完善，最后得到科学合理的真