《成本费用差异》PPT课件.ppt

成本与费用的差异,一、概念和范围的差异, 会计规定： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。 损失是指与非日常活动引起的资产耗费,税法规定,税法第8条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 成本是纳税人销售商品 、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。,税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。 损失：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。,二、扣除内容分类,一般肯定条款 特殊肯定条款 特殊否定条款,不得扣除的项目 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：,（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）本法第九条规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出 （8）与取得收入无关的其他支出。,限制扣除的内容,工资薪金 保险费 职工福利 工会经费 职工教育经费 业务招待费 广告宣传费 捐赠支出 借款费用 专项资金,1.职工薪酬 企业会计准则第9号职工薪酬,职工薪酬的内容和范围 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。,借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付职工薪酬 工资 保险 工会经费 教育经费 福利费,借：应付职工薪酬 工资 保险 工会经费 教育经费 福利费 贷：银行存款,税法规定 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。 薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。,2. 职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。财企200748号.doc,【例】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为管理人员。2008年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。,会计制度： 借:应付福利费 214 000 贷: 库存商品 180 000 应交税金应交增值税( 销项税额 ) 34 000,会计准则： 借:应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷: 主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税( 销项税额 ) 34 000 借 主营业务成本 180 000 贷 库存商品 180 000 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000,3. 职工教育经费 企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财税20081号规定，可以全额在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。国税函2009202号,4.业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 投资企业业务招待费基数确定 房地产企业业务招待费基数确定,例： 企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2000万元，其他业务收入500万元，投资收益300万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。 税前可以扣除的业务招待费？,（2000+ 500+300 ）*0.5%=14 50*60%=30 可以扣除的限额是14万元，纳税调增36万元 如果实际发生的业务招待费是20万元，可以税前扣除？,5. 广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,6. 捐赠支出 第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,例：新华公司为一家生产电脑的企业， 2010年12月，公司以其生产的单位成本为2 000元的液晶电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台6000元，新华公司适用的增值税率为17。,会计账务处理： 借：营业外支出 151000 贷：库存商品 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 51000 纳税调整方法： 视同销售调增收入300000元，附表一第15行； 视同销售调增成本100000元，附表二第14行。,7.利息支出 第37条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,第38条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 投资资金 关联方,8. 减值准备金 （1）坏账准备 （特殊行业的填报） （2）存货跌价准备 （3）固定资产减值准备（填报的方式）,例：2008年12月31日，企业原材料账面价值是320万元，期末该批材料的可变现净值是300万元，企业提取存货跌价准备20万元。 借 资产减值损失 20 贷 存货跌价准备 20,2009年12月31