企业成本管理问题分析(文献综述).doc

文献综述企业成本管理问题分析（甘肃农业大学经济管理学院 2007级财务管理）摘要：企业通过成本管理活动可以降低产品成本、可以提高企业成本核算水平和成本信息的准确性、可以提高企业的经营管理水平、可以提高企业的经济效益、可以提高企业的竞争能力、可以提高企业员工的成本意识。本文通过介绍企业成本管理的国内外研究情况，总结了企业生产成本管理的基本方面，主要是通过提高劳动生产率、控制工资费用、降低材料的消耗、努力降低材料采购成本、加强现有设备的技术改造、提高生产设备的利用程度、控制废品损失的发生、控制制造费用和各项期间费用等方面实现的。并提出成本管理的未来发展方向主要是全面成本管理。关键词： 成本 成本管理 战略成本管理 目标管理 全面成本管理成本管理与控制是企业抵御内外压力，求得生存和持续发展的主要保障。企业将成本降低至行业平均水平之下，拉开距离才一真正具备竞争优势。不降价竞争，着力提高产品单位利润率从而提高总利润水平和投资回报率才有迅速发展的基础。现代企业具有产权明晰，权责明确、政企分开、管理科学的特点。而成本管理是现代企业管理中一个重要内容。由于传统成本管理已不能适应现代成本管理理念，因此成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本，而是应立足于整体的战略目标及企业外部环境，并从成本与效益的对比中寻找成本最小化。1 成本管理概述1.1 成本管理的含义成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的费用，通过一系列的方法进行预测、决策、核算、分析、控制、考核等科学管理，其主要目的是降低成本、提高企业的经济效益。市场经济体制实质上就是一种竞争机制，它不同于计划经济体制的主要特征就是所有企业都是以相同的平等身份进行竞争的，没有政府的行政干预。同行业竞争的结果就是优胜劣汰。自然界的生存环境也是体现在市场经济条件下的企业之间的关系上，而企业要在激烈的市场竞争中生存下来，关键应生产质优价廉的产品或服务。只有这样，才能占领市场，并在激烈的市场竞争中取胜。在竞争中若要以低廉的价格取胜，则应该以较低的成本为前提。只有降低成本，才有降低价格的依据。若不计成本地降低价格，只会在竞争中失败。1.2 企业进行成本管理的意义1.2.1 通过成本管理活动可以降低产品成本企业在生产过程中发生的各项支出称为生产费用。生产费用并不全部都形成产品成本。从补偿的角度出发，企业取得的销售收入，应补偿产品生产过程中支出的成本，只有这样，企业才能维持再生产。如果销售收入大于成本，则形成企业的盈利，可用于企业的扩大再生产；若小于成本，则是亏损。企业发生亏损实际上就是减少企业的资本。如果亏损总额达到了企业的资本总额，不但不能继续经营下去，还面临着破产的危险。成本水平的高低，直接关系到企业的生存。因此，降低成本，就成为成本控制的重要任务。1.2.2 通过成本管理活动可以提高企业成本核算水平和成本信息的准确性成本核算是成本控制工作中的重要环节，通过成本核算，可以提供有关成本的信息。成本控制工作可能想到多方面的作用，它与成本控制的水平密切相关。但不管成本控制工作水平的高低，最终都应提供有关成本实际数据的信息。由于成本信息主要是为企业内部的经营管理服务，所以，成本信息准确与否，对于企业管理者是非常重要的，准确的成本信息可使成本预测和决策建立在可靠的基础之上。欲取得准确的成本信息，可通过完善的成本控制系统进行。诚然，影响成本信息准确的因素较多，单纯依赖成本控制体系是不够的，但成本控制系统在确保成本信息准确性方面发挥着至关重要的作用。1.2.3 通过成本管理活动可以提高企业的经营管理水平成本指标是一项综合性的经济指标，企业各项工作的好坏，最终都能在成本指标的高低上体现出来。因此，通过企业成本控制工作，能揭示企业在经营管理工作中存在的问题，找出产生问题的原因，提出进一步改进的措施。因此，成本控制工作的开展，可以促使企业改善生产管理、技术管理、质量管理、劳动管理、物资管理等方面的经营管理工作，提高企业的经营管理水平。1.2.4 通过成本管理活动可以提高企业的经济效益成本费用是抵减利润的因素，在损益表上，是以主营业务成本和期间费用来抵减收入的。因此，成本费用的降低，则意味着利润的增加。因此，通过成本控制工作的开展，可从不同角度出发，降低成本费用，提高企业整体的经济效益。1.2.5 通过成本管理活动可以提高企业的竞争能力企业成本水平的高低，对产品的价格影响很大。若企业的成本水平较低，产品价格就可以定的较低；若成本水平较高，低价格就会使企业处于不利的境地。通过有效的成本控制活动，可以降低企业的成本水平，提高企业在市场中的竞争能力。1.2.6 通过成本管理活动可以提高企业员工的成本意识成本控制除了要应用科学的方法外，还要求成本控制人员有强烈的成本意识。这里所说的成本意识是指应破除成本降低的潜力已到尽头的思想。应当认为，成本降低的潜力是很大的，它没有尽头，也没有到底的问题，关键在于成本控制人员应重视成本控制和成本控制。成本控制是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体成本控制水平具有重大意义。2 成本管理理论的研究情况2.1 国外研究情况成本管理是企业产品制造与会计价值分析的联系点，人们进行有意识的、系统的成本管理始于泰勒 (F.WTaylor，1856一1915)的科学管理理论的出现。泰勒于1911年发表了科学管理原理一书。泰勒科学管理原理在成本管理方面的技术主要表现在以下三个方面:标准成本 (StandardCost)、预算控制 (BudgetControl)、差异分析(varianee Analysis)。以标准成本为核心的成本管理体系在引入现代行为科学支柱之后，就形成对各责任中心进行责任业绩的责任成本制度和与之相应的责任成本概念。在责任成本制度中，成本按各责任中心的行为可控性标准分为可控成本和不可控成本。同时，责任成本制度还通过强调预算的集体制定过程来强调成本标准的合理性，以期对标准的执行者起到激励和引导作用。20世纪50年代到20世纪80.90年代，新的成本管理方法成为西方理论界讨论和实践的焦点，人们开始认识到新技术对成本管理模式的影响，逐步提出了战略成本管理 (Strategiccostmanagement，SCM)这一具有战略意义的概念。战略定位分析、价值链分析、成本动因分析、作业基础管理(含作业基础成本计算)、产品生命周期成本法、目标成本计算等，与传统成本管理不同，成本削减对培育企业竞争优势方面具有战略意义，所以被称为“战略成本管理”。战略成本管理的思想源于上世纪50年代，进入80年代后，其理论体系得到了完善。之后，日本学者又进一步将战略成本管理推广到企业界，形成了独具特色的日本企业管理模式一成本企划。关于成本管理的内容，由陈胜群(1997)所撰写的论日本成本管理的代表模式一成本企划大量引入了日本的成本管理方法一成本企划，并对美日两大模式进行阐述和分析的基础上，提出了以维持、改善与革新三层控制为核心的“现代成本管理理论”，特别是对成本控制方法做出了相当多的思考。徐政旦、陈胜群(1998)提出现代成本管理需要确立的八大基本范畴，认为由于“单一价值量信息的实效，成本管理实施的重心转移从技术这一结构性成本动因出发是管理者的必然选择。综合会计、技术和组织三大要素的新型成本广义控制方法在我国理应有广阔的应用前景”。AndreaS工.NIColaou(2003)认为，企业实现战略目标的先决条件是生产策略与成本。依以上学者的观点，由于技术进步，成本管理日益重要，成本管理的方法不再是单一的。目标管理20世纪50年代出现在美国，是由著名管理学家彼得德鲁克根据泰罗的科学管理和行为科学理论首创提出的一种现代管理制度。他在管理的实践(1954)一书中，首先提出“目标管理与自我控制”的主张，随后在管理任务、责任、实践(1973)一书中对此作了进一步阐述。德鲁克认为，并不是有了工作才有目标，而是相反，有了目标才能确定每个人的工作，所以“企业的使命和任务，必须转化为目标”。德鲁克认为，如果一个领域没有特定的目标，这个领域必然会被忽视。如果没有方向一致的分目标指示每个人的工作，则企业的规模越大，人员越多，专业分工越细，发生冲突和浪费的可能性就越大。企业每个管理人员和工人的分目标就是企业总目标对他的要求，同时也是员工对企业总目标的贡献。只有完成每一个目标，企业总目标才有完成的希望，而分目标又是各级领导人员对下属人员进行考核的主要依据。目标成本管理是目标管理的原则、方法在成本管理中的应用。目标成本管理是以目标成本为依据，通过目标成本的分解、落实、控制和考核等手段，对企业生产经营活动的全过程实行全面的、综合性管理，以期达到实现企业效益目标的一种综合科学管理方法。 KarenMKron(1999)在目标成本一至上选择中指出，目标成本是:企业在一定时期内，为了实现期望达到的目标利润和优化成本管理，通过市场预测、决策分析，挖掘企业内部潜力，并考虑企业发展的要求，运用科学的方法所确定的该时期的成本限额和成本管理工作的奋斗目标。 C.J.MCNairandLidijaPolutnik(2001)认为，正确理解公司成本与公司为顾客创造价值之间的关系，是公司能否获得期望利润的关键因素，这需要对公司的经营活动彻底剖析，并对成本与售价之间的联系进行深入分析。企业的目标成本是指在一定时期内经过可行性研究，在开发项目准确定位的前提下为保证实现目标利润而规定的开发项目成本的控制目标。20世纪80年代英国造价管理界提出了“全生命周期造价管理(Life Cyc1eCosting一LCC)”的工程项目投资评估与造价管理的理论与方法，人们通过科学的设计和计划应该设法使项目全生命周期成本努力做到最小。20世纪90年代由美国造价管理界提出的建设项目全面成本管理 (TotalCostManagement一TCM)，其核心思想是在一个建设项目的成本管理当中不能够只顾及建设项目成本管理的某个方面，而必须全面考虑问题。这些理论与方法的出现在很大程度上改变了建设项目成本管理的原理和方法。2.2 国内研究情况成本管理理论在我国的起步较晚，随着我国改革开放的不断深入，西方国家现代企业管理理论的引进，成本管理理论在我国实现了飞速的发展并得到了广泛的运用。1999年陈志祥、马士华提出供应链管理的最终目的是用系统的管理思想最大限度地降低企业产品进入市场的成本以获得最大的利润;同时使用户的价值最大化和用户的成本最小化。文章论述了供应链管理思想对企业成本管理的影响，提出了企业三层价值链模型;还探讨了供应链的成本控制模式，提出了用户成本的概念;并探讨了基于活动的作业成本核算的原理和方法，分析了供应链目标成本的确定方法，然后提出供应成本控制的四种控制策略。2000年焦跃华进行了现代成本控制战略思想的研究。他认为现代成本控制的显著特点就是强化成本控制战略，从战略角度来强化成本控制，即利用成本资料从战略角度来分析、选择、优化企业战略的过程。成本控制战略思想是关于成本控制战略理论构架的概括与总结，它决定了成本控制战略的基本思路，规定了成本控制的内容与控制措施。2004年黄炎波、张汉江等人将成本控制方式运用到物流业。文中分析了物流成本的构成及物流成本控制在物流管理中的作用，提出要从物流成本核算体系、物流供应链优化技术、物流成本控制技术三个方面研究控制物流成本的思路。2005年殷俊明、王平心、吴清华通过产品寿命周期的视觉来研究成本控制战略。文章借助产品寿命周期成本分析方法对成本控制战略的演进逻辑进行理论解读。着重从成本控制战略中涉及的关键特征变量，即控制环境、控制机制、控制形式、控制方法、控制内容和成本动因等，对各个阶段的变迁之诱因、特征变量之不同内涵及相互比较等进行系统的梳理和阐释。籍此，构筑一个为预测成本控制战略发展及完善企业。2005年吴少平教授发表的论在企业营销中加强成本控制，文中指出企业营销要充分重视成本控制;企业营销中的成本控制应当是全过程、多方位的，主要应从供销规模控制、适宜质量控制、网点布局控制、服务设施控制、产品寿命周期控制、品牌投资控制、广告方式控制和薄利多销控制等方面进行，以求得企业营销中更好的经济效益。2007年马丽丽分析了我国企业成本控制面临的挑战及对策，现阶段随着农产品价格的迅猛上涨，各种生产资料价格，尤其是钢材、煤炭、石油等产品的价格也创出了近年来的新高，企业成本控制遇到了前所未有的压力。文章从成本控制面临的挑战及作业会计对成本控制的影响等方面加以论述。2008年罗辉将预算与运行成本控制应用于公共部门。文章探讨了我国公共部门基本支出预算与运行成本控制问题，阐述了规范部门预算应遵循的四个基本要求，分析了关于日常公用经费的一些认识上的误区，提出了合理制定日常公用经费定额及公共部门运行成本实施内部控制相关的看法和建议。2008年舒伟将成本控制理论应用于采油企业。随着现代经济的发展和世界范围内的企业竞争的加剧，尤其是石油行业内部竞争的白热化，靠以往粗放经营而不顾成本控制来获得短期经营利润的传统方法己经不能适应现代企业的需要，企业管理决策开始向成本管理提出了新的需求，文章在这种环境下分析了采油企业成本控制过程中出现的问题及其原因，并依据现状提出采油企业全面成本控制实施的一些途径。2009年王敏从预算管理的角度来进行成本控制的探讨。预算管理对企业的成本控制起着非常重要的作用，成本控制是每个企业预算管理工作中都必须面对的一项重要工作。如何计划和协调好企业预算管理中的成本控制问题是当前很多企业在编制成本预算制度时必须要重点关注的一个问题。2009年唐致霞研究了国有企业的成本控制。他认为国有企业在我国的国民经济中一直发挥着主导作用，然而，随着经济体制改革的深化和企业的发展，国有企业在参与市场竞争过程中，显现出诸多的问题和不足，尤其是成本失控现象特别突出，笔者结合自己的工作对当前国有企业成本控制存在的问题进行了剖析，进而提出了针对性的解决对策。2009年，龙承春将成本控制与技术创新相结合，来对小型制造企业进行分析。作者认为加强和完善成本控制与技术创新工作，是促进小型制造企业发展的关键，并就完善成本控制与技术创新提出对策建议。3 成本管理的方法3.1提高劳动生产率劳动生产率的提高，不仅会使生产过程中的活劳动消耗得到节约，促使单位成本中的工资降低；同时，也会使产量增加，从而促使单位产品中的固定费用下降。要提高劳动生产率，就必须采用新技术、新设备，提高生产的科学技术术水平；必须合理安排生产，改善劳动组织，建立岗位责任制，做到均衡生产；必须加强企业精神文明建设，对生产职工进行必要的培训，提高企业职工的素质。3.2 控制工资费用努力降低产品成本中的工资费用，应采取以下措施：制定先进合理的劳动定额和编制成员，以此为根据控制劳动率，合理配备各类人员数量；制定出勤率指标，控制非生产工时损失；实行合理的工资制度和奖励制度，双重控制工资总额与平均工资，监督工资支出的合理性和合法性，使工资总额的增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资的增长速度低于劳动生产率的增长速度。3.3 降低材料的消耗不断降低材料的消耗是降低成本的重要途径。因为在成本中，通常是材料成本占有很大比重，特别是在一些加工行业更是如此。由于材料的消耗量较大，因此，降低材料消耗的潜力很大。在技术上应通过不断改进产品设计，采用新工艺和代用廉价材料，大搞材料统合利用，减轻产品重量和缩小产品体积，从而使材料消耗减少；在管理上应采取有效的措施，如制定各种消耗定额，实行限额发料制度、材料数量差异分批核算法等，使材料成本不断降低。3.4 努力降低材料采购成本加强材料采购成本的控制，是节越材料费用的一个重要途径。降低材料采购成本要考虑以下因素；材料买价控制。在材料来源有保证，规格、质量符合要求的前提下，尽量采购材料单价和采购费用低廉单位的材料；要求供应部门严格按照预测价格采购材料；采购部门必须对材料市场进行充分调查，掌握供应详情。供应部门应就近购买材料，优选运输方式及运输地点及交货地点，以降低运费和节约运输时间；制定运输损耗率，对不应有损耗及数量短缺，要查明原因，明确责任，杜绝损失；编制整理挑选费用预算，控制整理挑选费用；确定最优定购批量。既要考虑保证生产不间断又要考虑尽可能节约储存费用和定购费用的支出。3.5 加强现有设备的技术改造，提高生产设备的利用程度生产设备的利用程度同产品产量直接相关，它们之间存在一种正比例关系。生产设备利用程度高，可以增加产量；反之，则使产量减少。所以，生产设备利用好坏，通过产量的变动影响单位成本中的折旧费、修理费和其他固定费用。提高生产设备利用程度的主要措施有：提高在用设备占用全部固定资产的比重，积极促使未使用的固定资产尽快投入生产；合理组织生产，缩短不合理的停工时间，增加设备的实际利用时间；强化设备的维护、保养和维修工作；正确制定和推行设备利用定额；加强现有设备的技术改造和必要的更新，提高旧设备的性能，向高自动化、高速度、高质量、高效益发展。3.6 控制废品损失的发生在产品生产过程中要发生一些废品，大部分废品损失都是列入成本的。因而，不断地提高产品质量，减少废品损失，也是降低成本的一个重要途径。为此，应采取以下措施：采用先进的技术和先进的工艺，不断提高工人的技术水平和熟练程度；加强全面质量管理，向预防管理、全过程管理、全员管理方向发展；将全面质量管理同成本会计有机地结合起来，构成质量成本管理，通过事先的质量成本决策、日常成本控制以及事后的质量成本核算和分析，降低质量成本。3.7 控制制造费用和各项期间费用制造费用从其构成内容来看，可以概括为两个部分：一是生产单位为组织和管理生产所发生的费用；二是生产单位固定资产的折旧费和修理费等。对于前一项费用应通过提高生产单位经营管理水平和工作效率，尽可能减少非生产人员，并制定相应的费用定额和开支标准，压缩不必要的费用开支，节约这些费用支出。后一项费用在成本中的比重将随着生产自动化的发展逐渐提高，这是生产发展的必然趋势。对于这部分费用，应通过节约资源、降低物耗、提高效率、改进产品质量、增加新产品等，扩大费用支出所取得的经济效果，以达到降低成本的目的。4 成本管理的未来发展趋势进入20世纪90年代，这种项目成本控制的理论和方法正逐步成为中国和世界其他许多国家项目成本控制的主要方法是由英美学者和实际工作者提出的全生命周期项目成本管理理论(LifeCycleCosting，LLC)。目前它己经成为一种项目投资决策和项目成本控制的一种思想和技术方法。是由国际全面成本管理促进会(AACE一，原美国造价工程师协会)前主席R.E.Westney先生借用“全面质量理”的思想而提出的一套“全面成本管理”的理论和方法，根据AACE一的定义:“全面成本管理就是通过有效使用专业知识和专门技术去计划和控制项目的资源、成本与赢利、风险。”现在人们普遍认为项目全面成本管理将成为21世纪项目成本管理中最有效的技术和方法。参考文献1