企业技术中心税收方面的检查要求和.doc

企业技术中心税收方面的检查要求和出口退税政策的相关问题 讲三个部分第一部分企业技术中心税收方面的检查要求 一、申请国家或自治区认定企业技术中心国税方面的基本条件企业两年内（指申请国家或自治区认定企业技术中心当年的5月15日或之日起向前推算两年）未发生下列情况：1、因偷税、骗取出口退税等税收违法行为受到行政刑事处理。2、涉嫌涉税违法已被税务部门立案审查。二、注意事项：国家认定企业技术中心所在企业有偷税、骗取出口退税涉税违法被依法追究刑事责任的，撤销其国家或自治区认定企业技术中心资格。尚不够追究刑事责任的，停止国家认定企业技术中心所在企业享受科技开发用品免征进口税收优惠政策一年。对新申请国家认定企业技术中心的企业，核查时间是指申请国家认定企业技术中心当年的5月15日起，向前推算两年； 对已经认定为国家认定企业技术中心的企业，核查时间为上一年度。三、名词解释（一） 什么是偷税？偷税负什么法律责任？纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或不列、小列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。偷税具有以下特征：a、行为主体是纳税人，即根据法律和行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人。b、行为主体实施了偷税行为。c、造成了少缴未缴税款的结果。法律责任：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的依法追究刑事责任。（二）什么是骗取出口退税？骗取出口退税负什么法律责任？骗取出口退税是指采取假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。骗取出口退税是故意而为，具有非法牟利的目的。法律责任：由税务机关追回退税款，处骗取退税1倍至5倍罚款，停止一定时期退税权。构成犯罪的，依法追究刑事责任。（三） 他税收违法行为及法律责任（税收征收管理法第六十条七十三条）四、基本要求（一）遵守税收征收管理法，依法纳税；（二）不因偷税、骗取出口退税等税收违法行为受到行政刑事处理，不因涉税违法被税务部门立案审查；（三） 配合税务检查或核查。第二部分出口退税基本知识 一、出口退税概况1出口货物退（免）税的含义出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。2出口货物退（免）税的法律依据各国的出口货物退（免）制度是基于国际贸易规则体系和本国税收法律、法规的框架建立的。关税和贸易总协定第六条规定：“一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国由于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税”。这就是说：一个国家可以对本国的出口产品退还或免征国内税，别国不得因此而对该国产品施行报复措施。世界贸易组织补贴与反补贴协议明确规定：“补贴是其成员境内由某一政府或任何公共机构做出财政支持或任何形式的收入支持或价格支持，由此给予的某种利益。”该协议的附录二还规定：“间接税减免计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的前期累积间接税进行免征、减征或延期支持。同样，退税计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的进口费用进行减征或退还。”因此，出口货物退（免）税额只要不超过已征或应征的间接税，就不是出口补贴，是完全符合世界贸易组织的规定的。我国现行的出口货物退（免）税管理办法规定：“有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税。”3为什么有出口退税？第一、根据国际惯例原则。国际惯例原则是指一主权国家在参加国际经贸活动与国际分工时，为促进本国涉外经贸活动的发展，所执行的某项政策措施符合一定的国际准则。由于各国政治、经济、历史和传统的差异，各国的税收制度是不尽相同的，这种国际间的税收差异，对于国际贸易来说，必然造成出口货物成本的含税量不同，因而使各国产品在国际市场上无法公平竞争。要消除这一影响，就必须按照国际惯例，对出口货物退还和免征本国已（应）征收的间接税。何谓“间接税”：税负能够转嫁的税种，如，流转税类：增值税、消费税；第二、根据属地管理原则。属地管理原则是指一国对其领土（领域）范围内发生的经济行为，有权按照本国的税收法律实行管辖，这种以地域概念来确定管辖所行使范围的原则称为属地管理原则。一个独立的主权国家，在税收上享有完全的自主权。对出口的货物，在不损害别国利益的前提下，一国有权决定对该项目出口货物退还或免征在国内缴纳的税款。第三、根据零税率原则。零税率原则即：“征多少、退多少”“未征不退，彻底退税”的原则。所谓“征多少、退多少”，“未征不退，彻底退税”就是将出口货物所含的流转税负全部退还给出口商。如果征多退少，没有彻底退税，就会影响我国货物在国际市场上的竞争能力，不利于货物出口。反过来，未征退税或征少退多，出口退税又变相成为财政补贴，失去出口退税原有的意义，同时还会引起国际间的贸易纠纷，遭致贸易国的报复，同样不利于我国货物出口。 第四、根据宏观调控原则。（展开讲）第五、鼓励出口，拉动内需。（展开讲）有个问题，我国目前为什么没有实行“零税率”？a由我国国情决定。我国是一个发展中的国家，鼓励出口是一项重要的措施，但是出口退税的安排也要在国家财力承受的范围内。b.由我国税制结构决定。我国是以流转税为主体，所得税为辅的税制体系。增值税占全部税收的40%左右，而国外是以所得税为主，普遍在80、90%以上，所以可以全部负担流转税。c.实行不同的退税率有利优化出口产品的结构。国家在制定出口货物退（免）税政策时，既要符合出口货物退（免）税的国际惯例，又必须体现国家的经济政策，即通过税收的职能作用体现宏观调控的原则。如对少数因国际、国内差价大而出口获利较多的货物和国内限制或禁止出口的货物，不予退（免）税，以调节出口货物的利润和防止资源外流等。 二、 出口退税的基本要素（一般介绍）包括8个方面：退税企业范围、退税货物范围、税种、税率、退税依据、期限和地点、预算级次（退税计划）、退税方式等。（一）出口货物退（免）税的企业范围出口货物退（免）税的企业范围，包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。正式文件称为“出口商”。（二）出口退（免）税的货物范围享受退（免）税的货物一般应具备四个条件：1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2.必须是报关离境的货物；3.必须是在财务上作销售处理的货物4.必须是出口收汇并已核销的货物。同时，参照国际惯例，对一些特定货物，虽不完全符合上述四个条件，也准予退（免）税。（三）出口货物退（免）税的税种我国出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。（四）出口货物退税的税率出口货物退税率是出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行增值税退税率主要有4%、5%、6%、8%、11%、13%、14%、15%、17%九档，具体出口货物的退税率按国家税务总局制定的出口货物退税率文库确定；消费税退税率按中华人民共和国消费税暂行条例规定的征税率(税额)确定。（五）出口货物退（免）税的计税依据现行规定，外贸企业出口货物退税以出口数量和货物购进金额作为计税依据，生产企业出口货物退（免）税以离岸价作为计税依据。（六）出口货物退（免）税的期限和地点期限：（1）外贸企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。中标企业和外商采购国产设备退税，以开具增值税专用发票时间为准。（2）生产企业如果到期之日超过当月的免抵退申报期，可在次月的免抵退申报期申报。地点：退税地点是出口企业按规定申报退（免）税的所在地，一般为出口企业所在地的主管税务机关。（七）出口货物退（免）税的预算级次（退税计划）2004年1月1日开始，基数内中央负担，超基数部分中央与地方按75：25分担退税，退库书按比例开具。2005年1月1日，超基数部分中央与地方按92.5：7.5分担退税（消费税由中央全部负担）。但是，退库书由中央金库退税。即先由中央财政统一负担，年终各级财政部门算帐。退税计划：列入中央财政-总局-省局-地、县（八）出口货物退（免）税的方式我国现行的出口货物退（免）税方式主要有 “免、退”和“免抵退 ”两种。“免、退”是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税，该方式目前主要适用于外贸出口企业。“免、抵、退”税是指对生产企业出口的自产货物在生产销售环节实行免税，出口货物所耗用的原材料、零部件等已纳税款在内销货物的应纳税额中抵顶,未抵顶完的税额部分按规定予以退税的一种退(免)税方式。三、出口退税认定管理出口退税认定包括：出口退税认定、变更和撤消。（一）认定范围1“对外贸易经营者”（从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人），按外贸法和对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应在30日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表、工商营业执照、税务登记证、银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件，填写出口货物退（免）税认定表，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。个人（包括外国个人，下同）须注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可申请出口退（免）税。2没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品）应在代理出口协议签定之日起30日内持有关资料，填写出口货物退（免）税认定表，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。3特定退税企业和人员按有关规定执行。（二）变更、撤消1出口企业如认定内容发生变化，须自有关管理机关批准变更之日起三十日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理变更退税认定手续。2出口企业解散、破产、撤消以及其他依法应终止退税事项的，要办理注销认定。要先结清退税款，再注销。四、 出口退税的申报（一）出口企业应在货物报关出口之日（以报关单上注明的“出口日期”为准）起90日内，收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退（免）税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。逾期申报的，除另有规定者外，税务机关不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，该补税的应按有关规定补征税款。外贸企业申报退税，应附送以下纸质凭证：1.出口货物报关单(出口退税专用)；2增值税专用发票；3出口收汇核销单或远期收汇证明。生产企业：1.出口货物报关单(出口退税专用)；2.出口收汇核销单或远期收汇证明;3出口发票（国税机关监制）；4代理出口证明。出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起210天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：（1）纳税信用等级评定为C级或D级；（2）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；（3）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；（4）办理出口退（免）税登记不满一年的；（5）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；（6）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。五、出口退税的受理（略）六、出口退税的审核（略） 第三部分出口退税形势和建议一、出口退税形势 （一）基本情况2008年，全区各级国税机关认真贯彻国家出口退税政策和各项措施，充分发挥出口退税在调节经济，促进外贸发展等方面的职能作用。全年共为1424户出口企业办理了出口退税29亿元。 （二）我区出口货物的主要特点1、出口货物中约占41%为国家规定不予退税的货物。2008年全区实现外贸出口73.5亿美元，可退税的货物约43.2亿美元，占出口总额的59%；属国家规定不予退税的货物约30亿美元，占出口总额的41%，其中：边境小额贸易出口额为12.3亿美元。由于我区边境小额贸易约占95的出口额因以人民币结算而不具备退税条件，仍继续按出口免税、进项不退税的方式进行管理。对于边境小额贸易出口的货物，目前全国只有云南省试行了以人民币结算的退税政策，我区尚未向国家申请试行退税政策。其它不予退税的货物为17亿美元，主要货物如下：我区出口不予退税的主要货物2008年出口额同比增长硅锰铁4.3亿美元141.1%钢材3.5亿美元76.9%未锻造的锰2.3亿美元67.3%重晶石1.1亿美元50.1%以上表列的均属“两高一资”产品，国家对其取消出口退税并加征出口关税等政策加以限制出口。从以上数据可以看出，由于退税结构的调整，使我区可退税的出口货物降至六成，增值税综合退税率(扣除消费税和特殊政策退税等因素)也从2007年的0.79元/美元下降到2008年的0.69元/美元。导致出口退税与外贸出口不能同步增长。2、出口贸易方式单一，且有多项国家特准退税政策尚未充分享用。2008年全区实现的出口额中，主要是以一般贸易、加工贸易（含进料和来料）、寄售代销贸易、边境小额贸易、对外承包工程等方式实现的。其中以一般贸易方式出口的货物申报退税21.9亿元，占退税总额的75.52%；以进料加工贸易方式复出口的货物申报退税2.7亿元，占退税总额的9.31%；以边境小额贸易方式出口并以“硬通货币”结算的货物申报退税0.7亿元，仅占退税总额的2.41%；执行国家特准退税政策对外商投资项目采购国产设备办理退税3.7亿元，占退税总额的12.76%。从以上几组数据可见，我区的出口贸易方式比较单一，境外带料加工装配业务、对外修理修配、对外投资等业务基本未开展，致使国家此类特准退税的政策在我区尚未充分享用。3、企业出口低退税率的货物比重偏高，出口产品结构还有待进一步优化。据统计企业已申报退税的货物中，退税率为5%的货物占应退税出口总额的25%，说明出口产品中科技含量高的产品比重少。尽管2008年我区的机电产品出口19.2亿美元，同比增长了50.6%；高新技术产品出口3亿美元，同比增长19.2%。但是由于原有基数低，因此，在我区的出口产品中属国家鼓励出口的机电产品和高新技术产品比重还较低。4、生产企业自营或委托出口的自产货物占据我区的退税主导地位。2008年，我区各级国税机关共为生产型出口企业办理出口退税19亿元，占全区出口退税总量的65.4%。 （三）出口退税政策走向分析1、2009年1月1日起国家再次提高了部分技术含量和附加值高的机电产品出口退税率后，2月1日又将纺织品、服装的出口退税率由14%提高至15%。可以预见，2009年我国将继续运用出口退税率这一重要的经济杠杆进行宏观调控，缓解国际金融危机对出口产业形成的前所未有的巨大冲击，保证出口产业和整个国民经济平稳、健康、持续地发展。预计出口退税率变动比较频繁，上调的力度也将进一步加大，并继续向劳动密集型和高技术含量、高附加值的产品倾斜。2、2008年底国家已决定在我区开展对东盟国家以一般贸易方式出口的货物试行人民币结算。预计今年对东盟国家一般贸易出口的货物以人民币结算的退税试点工作也将在我区率先推行。这将有利于我区出口企业规避汇兑风险，加快资金周转，降低出口成本，进而有利于扩大我区对东盟各国的出口。3、增值税制度从2009年起从生产型转为消费型增值税后，外商投资企业采购国产设备增值税特准退税政策停止执行。但对符合条件的外商投资企业，在6月30日前购进国产设备所发生的增值税进项税额，企业仍可选择继续执行退税政策，6月30日后统一改为抵扣销项税额。上述政策执行后，在短期内将一定程度地减少增值税收入和出口退税总量，尤其是外商投资项目较为集中或者投资金额大的地区。但从长远看将有利于吸引外来投资，鼓励企业加强技术改造，促进产业升级和培植税源，为我区经济增长增强后劲。鉴于上述形势，全区各级国税机关将密切关注出口退税政策变化对我区外贸发展的影响，及时贯彻落实国家的出口退税政策，积极向出口企业做好宣传和服务工作，帮助出口企业渡过难关，促进我区外贸又好又快地发展。二、出口退税建议第一、根据国家产业政策和出口退税政策，积极开展对外贸易。（展开讲）第二、用好用足出口退税政策。（一）用好特准退税政策。采取有效措施，走出境外开展境外带料加工装配、对外承包工程、对外修理修配及对外投资等业务，以进一步用好用足国家特准退税政策。特准退税政策如下： 1、外商投资企业在核定退税投资总额内采购的国产设备；（有新规定-消费型增值税） 2、以境外带料加工装配业务方式出口的货物； 3、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物； 4、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；（对外承包工程又称国际承包，它是指我国对外承包工程公司承揽的外国政府、国际组织或国外客户、公司为主的建设项目，以及物资采购和其他承包业务。对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，比照外贸企业出口货物退税办法，提供对外承包工程合同、出口货物报关单、购进出口货物的增值税专用发票等凭证向主管退税机关申请退税。不用提供出口收汇核销单。） 5、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物； 6、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品； 7、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； 8、出口加工区内的生产企业生产所需耗用的水、电、气； 9、运往出口加工区、保税港区、综合保税区、保税物流中心（B型）和区港联动的物流园区等海关特殊监管区域的货物；10、中国免税品集团公司销售给出境口岸免税店的商品；11、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮并收取外汇的货物； 12、国内生产企业向国内列名的海上石油天然气开采企业销售列名的海洋工程结构物产品；(二）用好加工贸易政策 加工贸易是我国对外贸易的一个重要组成部分，主要分为来料加工和进料加工两种方式。现行出口货物退（免）税政策规定： 1、对出口企业（含外贸企业和生产企业，下同）以来料加工贸易方式复出口的货物，免征其加工或委托加工的货物以及工缴费的增值税、消费税，对为加工货物从国内购进辅料的进项税额不予抵扣或退税。2、对出口企业以进料加工贸易方式复出口的货物，实行出口退（免）税政策，具体如下：（1）属增值税一般纳税人外贸企业以进料加工贸易方式复出口的货物，如外贸企业将减税或免税进口的料件作价转售给其他企业加工生产的，对销售料件应交的增值税不计征入库，而是在办理出口退税时在应退税额中抵扣；如外贸企业将减税或免税进口料件不作价委托其他企业加工生产的，则分别按原辅材料和加工费与其对应的退税率计算办理出口退税；（2）属增值税一般纳税人生产企业以进料加工贸易方式复出口的货物，增值税一律实行“免、抵、退”税办法，复出口货物如属应税消费品的，免征消费税。（3）属增值税小规模纳税人的出口企业以进料加工贸易方式复出口的货物，一律免征增值税、消费税。（4）加工贸易复出口货物属国家规定不予退（免）税货物的，须视同内销按规定征收增值税、消费税。 第三、加大对我区的机电产品和高新技术产品等附加值较高的以及名、优、特产品出口的支持力度，推动出口产品结构的进一步优化，从而使出口退税率水平得到进一步提高。第四、加强企业财务核算，规范企业经营行为，熟悉税收政策，应对出口退税政策风险出口退税率调整风险。退税率不是固定不变的。关注国内国际市