应对2012税务稽查汇算清缴实战技巧.ppt

陈萍生,应对2012税务稽查汇算清缴 实 战 技 巧,2,主要内容,一、 2012年税务稽查的行业及重点领域 二、资本交易项目检查的税务处理 三、企业所得税检查的主要问题及处理 四、增值税检查的主要问题及处理,3,第一节 2012年税务稽查的行业及重点领域,一、2012年国家税务总局的稽查方向解析 2012年全国税务稽查工作要点.doc 2012年税收专项检查通知.doc 1、税收专项检查指令性项目： 接受成品油销售增值税专用发票的企业； 资本交易； 办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。,4,2、税收专项检查指导性项目： 房地产业、建筑安装业； 地方股份制银行、地方商业银行； 高收入者个人所得税； 非居民企业； 各地根据本地实际开展的其他项目。 3、有序开展重点税源企业检查工作 4、深入开展打击发票违法犯罪活动工作,5,二、2012年国税总局的稽查特点及稽查方法透视 （一）特点 1、关注社会热点问题 2、分类稽查，刚性稽查，稽查力度加大 3、国、地税联合查处大案要案方式越来越多 4、发票问题始终紧盯不放 5、重视纳税人权益,6,（二）稽查方法 1、列出各税种存在的主要问题：税基（包括收入、扣除或抵扣项目、土地面积、房屋原值和地价、合同金额、支付个人所得金额等）、征税范围（各税种有不同的范围，如房产税、土地使用税征税范围、土地增值税范围、印花税等）、纳税义务发生时间、重点问题、频发问题和盲点问题 2、各税种检查方法（见各税种问题） 辽宁某食品公司税收情况.doc,7,第二节 资本交易项目检查的税务处理,2012专项检查：资本交易项目检查方案.doc 一、资产与股权 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 股权是指股东因出资而取得的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。,8,A企业,固定 资产,流动 资产,股东1,股东2,股权A1,股权A2,股权与企业资产关系图,股权 资产,其他 资产,9,案例分析 深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源（钦州）实业开发有限公司,两家分别占有钦州公司75%和25%的股份。由于受国家产业政策调整的影响，这两家公司（转让方）于2000年5月将其拥有的钦州公司的全部股份转让给中国石油化工股份有限公司和广西壮族自治区石油总公司（受让方）。,10,在上述企业股权转让行为中，只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让方。不论是转让方转让股权以前，还是在转让股权以后，钦州公司的独立法人资格并未取消，原属于钦州公司各项资产，均仍属于钦州公司这一独立法人所有。钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为。 因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于营业税的征收范围，不征收营业税。,11,（一）资产以历史成本为计税基础 实施条例第56条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 思考：资产评估增值要缴纳企业所得税？,12,（二）评估增值对其他税收影响 财税2008152号：依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 国税发1994025号：生产经营单位执行“两则”后,其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。,13,国税发1997198号 一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。 注：资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。,14,国税函发1998289号 一、在城市信用社改制为城市合作银行过程中,个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，税款由银行负责代扣代缴。 二、国税发1997198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。,15,（三）资产减值准备不能税前扣除 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出； 企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 思考：税务上不允许计提，会计上可以计提？,16,二、重组的税收形式 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 增值税和营业税 契税 印花税 土地增值税 企业所得税,17,（一）企业法律形式改变 是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变。企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。 企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继。,18,（二）债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。 （三）股权收购 是指一家企业（收购企业）购买另一家企业（被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。 税收分析：上述重组涉及什么税收问题？,19,（四）资产收购 是指一家企业（受让企业）购买另一家企业（转让企业）实质经营性资产的交易。 （五）合并 是指一家或多家企业（被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。,20,（六）分立 是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。 股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等支付形式。,21,三、股权转让税收处理 (一)企业股权转让征税问题 实施条例 第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 分析：税后留存收益能否扣除？,22,举例:A企业于2010年1月取得B公司30%的股权，支付价款1000万。2010年B公司实现税收利润600万元，A企业应分享180万元。 如，A企业转让股权，转让收入为1180万元，180万元所得是否缴纳企业所得税？ 如，A企业分回180万元利润后转让股权，转让价款1000万元，如何确认转让所得？,23,1.平时不能扣除税后留存 国税函201079号 三、关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,24,2、清算或减资撤资时可以扣除股息 企业所得税法实施条例第十一条规定，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。 企业所得税若干问题的公告.doc,25,3、非居民企业股权转让也不扣除股息 国税函2009698号 股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。 股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向原转让人实际支付的股权转让金额。,26,高盛间接转让双汇发展股票避税案,罗特克斯公司,双汇发展,高盛策略投资,高盛集团,鼎晖公司,27,(二)个人股权转让征税问题 1.中华人民共和国个人所得税法 第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税： 九、财产转让所得； 个人所得税法实施条例 第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,28,2.国税函2009285号 一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商部门办理股权变更登记手续。 二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商部门申请股权变更登记时，应填写个人股东变动情况报告表并向主管税务机关申报。,29,三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。 四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。,30,股权转让计税依据核定公告.doc 税务工商实现股权转让信息共享通知.doc 3.财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知 （财税字199861号） 为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。,31,4.财税2009167号 一、自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”适用20%的税率征收个人所得税。 二、本通知所称限售股，包括： 1.上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（统称股改限售股）； 2.2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（新股限售股）。,32,三、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。 四、限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。,33,三、股权收购税务处理 案例： 深圳市华新股份有限公司1998年6月以12500万元收购广东冠华饲料实业公司的全部股权，广东冠华饲料实业公司经评估确认的净资产价值为9789万。 广东冠华饲料实业公司是广东省顺德市容奇镇经济开发总公司投资4600万创办的全资子公司，该公司1997年12月31日的资产帐面净值为6670万，经评估确认后的价值为9789万元。 分析：当事各方所得税的处理问题？,34,（1）华新公司长期股权投资的税务处理问题 根据税收法规的规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用，应作为股权投资的计税成本，待将来转让股权或收回投资时，用以计算股权转让所得或投资收益。因此，华新公司取得此项长期股权投资的计税成本应该是实际支付的12500万，不论会计上采取何种方法核算，除追加或减少投资外，一律不得调整。,35,（2）广东顺德市容奇镇经济开发总公司转让持有的冠华饲料实业公司的100%股权取得的股权投资收入12500万，与其投资成本4600万之间的差额，应确认为转让当期的股权投资转让所得，依法缴纳企业所得税。 （3）冠华公司作为独立核算企业仍继续经营，只是股东发生变化，对其净资产进行评估，是股东为了确定股权转让收入的目的，冠华公司的资产不得按经评估确认的价值调整。,36,二、股权支付收购,中国平安,新桥投资,2.99亿H股,深发展5.2亿股,37亿欧元路易威登控股宝格丽.doc,37,重组前 重组后,股东B,股东A,被收购 企业B,收购 企业A,股东A,股东B,收购 企业A,被收购 企业B,38,（一）涉税分析及选择 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号） 1.一般性税务处理 被收购方应确认股权转让所得或损失 收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。 被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。,39,2.特殊性税务处理 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 股权支付不确认有关资产的转让所得或损失 被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以（被收购企业股东的）被收购股权的原有计税基础确定 收购企业取得被收购企业股权的计税基础， 以（收购企业的）被收购股权的原有计税基础确定,40,案例： 顺德容奇开发公司持有广东冠华公司100%股权，计税基础4600万元，公允价12500。深圳华新公司收购顺德容奇开发公司全部股权，价款12500。假如全部支付深圳华新公司股权12500，股权支付比例超过85%，选择特殊性税务处理，如何处理？,41,答案 顺德容奇开发公司股权增值7900不纳税 被收购企业容奇开发公司取得深圳华新公司12500股权的计税基础是4600 收购企业深圳华新公司取得广东冠华公司股权的计税基础是12500 。,42,财税200959号 （一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 （二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。 （三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 （四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。 （五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。,43,四、 企业合并税收处理及运用,（一）企业合并 1.企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2.财税200959号 合并，是指一家或多家企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。,44,（二）企业合并的分类 1.控股合并：合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。 A B,45,2.吸收合并：合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。 A+B=A 3.新设合并：参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。 A+B=C,46,重组前重组后,股东B,股东A,被合并 企业B,合并 企业A,股东A,股东B,合并 企业A,被合并 企业B,47,资产重组有关增值税问题的公告.doc 资产重组有关营业税问题的公告.doc 企业事业单位改制重组契税政策的通知.doc 企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知.doc 土地增值税政策.doc,48,财税2003183号： 现就经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税政策通知如下： 以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。,49,企业所得税处理（财税200959号） 企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，交易各方对其交易中的股权支付部分，可选择按以下规定处理： 重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。,50,被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权计税基础确定。,51,每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。,52,第三节 企业所得税检查的主要问题及处理,稽查主要检查方法 1、收入方面：查合同、查发货单、查库存、查仓库、查价格、查往来、查边角废料、查销售、业务等相关部门、外调 2、成本方面：查发票、查付款、查合同、查入库凭据、查仓库、查相关费用、查领料单、查消耗，查方法，行业比对和预警值比对。,53,3、费用方面：查发票、查付款、查合同、查手续、查制度、差限额费用、查关联方费用、查费用增减合理性、查所属期 4、税金方面：查税票税款所属期、查税款申报数额 5、损失方面：查责任制度、查凭据、查内外部证据、查申报、查鉴证、查进项转出、查保险、证实真实性和合理性。,54,一、权责发生制原则运用问题 企业所得税法实施条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,55,北京市国家税务局所得税处就税务师事务所提出的相关业务问题的答复 六、关于计提的利息支出税前扣除问题 问：计提的利息费用能否扣除，还是要按实际支出扣除？ 答：按照实施条例第二十七条的规定，合理支出是指符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。对于符合上述条件的已计提未支付的利息可以税前扣除，但如该笔借款在到期后仍未取得相关有效的扣除凭证，则应做纳税调增。,56,如收入方面特殊规定 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,57,国税发200931号 第六条 企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认： （一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。 （二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额,58,费用方面的特殊规定 合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。,59,企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。,60,房地产预提费用特殊规定 出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。 公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的） 应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。（企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金）,61,二、企业所得税收入确认处理 （一）企业所得税法及实施条例 1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 例：甲公司采用分期收款方式销售设备，合同约定价款2000万元，分5年收回，每年400万。现销方式下，设备售价为1200万元。 分析：会计按公允价值确认销售收入1200万元，800万元为未实现融资收益，按实际利率法摊销，冲减财务费用。,62,2、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。,63,5、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 6、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。,64,（二）国税函2008875号 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,65,（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,66,4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 5、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 6、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,67,二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。,68,（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。,69,举例：甲公司于2010年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300万元，至年底已预收安装费220万元，实际发生安装费用140万元，估计还会发生60万元。 假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。账务处理如下： 完工进度:140（140+60）=70% 12月确认的提供劳务收入:30070%=210 12月结转劳务成本:（140+60)70%=140,70,发生成本费用时， 借：工程施工-合同成本1400000 贷：银行存款 1400000 结算时，借:应收账款 2100000 贷：工程结算 2100000 收到工程款，借：银行存款 2200000 贷：应收账款 2200000 确认收入，借：主营业务成本1400000 工程施工-合同毛利 700000 贷：主营业务收入 2100000,71,（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 1、安装费应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 2、宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。 3、软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。,72,4、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 5、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 6、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,73,7、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 8、特许权费。提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。,74,三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 例：某公司为促销，购买电脑赠送包。电脑售价9000，包售价1000。按9000确认销售总收入。其中：电脑收入8100，包收入900。 关于买赠行为增值税处理问题的公告.doc 关于赠送礼品个人所得税问题的通知.doc,75,三、不征税收入处理问题 财税2008151号 (一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 (二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 政府补助会计处理.doc,76,（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 本条财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。,77,财税201170号 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,78,二、根据实施条例规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,79,四、视同销售纳税处理问题 企业所得税法实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 关于对置业发展公司纳税评估意见.doc,80,国税函2008828号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。,81,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。,82,举例：某企业将成本是80万元，售价是100万元的一批产品用于公益性捐赠。当年会计利润1000万元。会计处理： 借：营业外支出 97 贷：产成品 80 应交税金-增值税 17 税收调整：视同销售调增20，列支标准120，可以全部扣除97万元。 应纳税所得额=1000+20=1020？,83,如分解为销售和捐赠两项行为 借：营业外支出 117 贷：产品销售收入 100 应缴税费-增值税（销项税）17 借：产品销售成本 80 贷：产成品 80 分析：实现利润=100-80=20万元；营业外支出117，增加20万元。 应纳税所得额=1000+20-20=1000？,84,五、关联交易所得税调整问题 稽查案例：某企业将自有资金借与部分关联企业使用，未收取利息费用。某市稽查局根据企业所得税法和税收征收管理法第三十六条规定，认定某企业与各关联单位存在业务往来，核定某企业应收取关联方资金占用费并计算企业所得税。 问题：上述处理存在什么问题吗？ 国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法通知.doc,85,企业所得税法第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。,86,六、利息支出税前扣除问题 企业所得税法实施条例 第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 分析：金融企业同期同类贷款利率公告.doc,87,关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税2008121号） 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5：1 （二）其他企业，为2：1,88,债资比例年度各月平均关联方债权性投资之和/年度各月平均权益性投资之和 各月平均关联方债权性投资（关联方债权性投资的月初账面余额+月末账面余额）/2 权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性投资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性投资为实收资本。,89,二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知.doc,90,利息费用资本化开始时间 同时满足下列条件的，才能开始资本化： （1）资产支出已经发生； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。,91,举例：A公司建造固定资产。（1）2009年1月1日银行借款2500万，利率12%。（2）2009年4月1日开工，支付1000万；6月1日，500万；7月1日，1000万；但9月1日-12月31日停工4个月。（3）专门借款余额存入银行，月利率0.5%。 计算：2009年借款利息支出=250012%=300 中断4个月暂停资本化。计算：1-3月和9-12月=250012%210360=175 资本化期间利息收入 =15000.5%2 +10000.5%1=20 资本化利息=300-175-20=105,92,财税字20007号 一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。 二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。,93,七、出差补助标准的合理性等问题 关于企业员工出差的日补助金额有什么规定？出差补助允许税前扣除的标准是多少？因为员工在外出差吃饭无法获得发票，这种情况是否可以税前扣除？扣除标准是多少？我公司给员工在外出差补助一人一日160元。税务部门在检查中认为没有160元的票据，不让税前扣除。 有的认为：应当由企业自行制定标准，并且在企业所得税年度纳税申报时附报税务机关并且有规范的领取手续，允许在企业所得税前扣除。,94,中央国家机关和事业单位差旅费管理办法（财行2006313号）规定， 城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干。其中住宿费在出差地住宿费开支标准上 限以内凭据报销，出差人员无住宿费发票，一律不予报销住宿费；伙食补助费为每人每天50元：公杂费为每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出。,95,八、其他企业所得税问题 （1）我公司每年都有大量的会议举办，其中包括产品推介会、业务人员的培训会等。会议产生的费用主要有：场地租用费用和布置费用；餐费及酒水费；客户的礼品和抽奖奖品。上述费用是否可以一并计入会议费？ （2）租赁户外广告位记租赁费还是广告费？ （3）集团公司可否收缴下级单位的管理费或服务费？,96,（4）公司的业务招待费较多，不同的部门都有，是否合并计算？ （5）公司免费提供午餐，但食堂的开支都是白纸条，公司凭这些白纸条计入“福利费”，这样处理是否可以？ （6）固定资产新标准的纳税争议问题？ （7）通讯费、车辆使用费税前扣除问题,97,第四节 增值税检查的主要问题及处理,主要检查方法 1、增值税计税依据：销项税额-进项税额 2、销项税关注收入完整性和及时性 3、进项税额关注哪些不能抵扣，采取列举法。没有列举的，可以抵扣。同时关注真实性。,98,方法 1、收入方面：查合同、查发货单、查库存、查仓库、查价格、查往来、查边角废料、查销售、业务等相关部门、外调 2、成本费用方面：查发票、查付款、查合同、查入库凭据、查仓库、查相关费用、 3、费用方面：查发票、查付款、查合同、查手续、查制度 4、查损失是否涉及进项税额转出,99,一、进项税金抵扣问题 单位购进一批财务办公软件和杀毒软件总计金额30万元，这批软件进项税金可否抵扣？ 单位建设固定资产过程中，有铺设在地下的管道和架设的电线网等，增值税进项税可以抵扣吗？ 小汽车修理费和汽油费等的进项税是否可以抵扣？,100,第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,101,条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,102,非增值税应税项目不能抵扣 第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、 构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,103,财税2009113号 增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码.xls（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。,104,财税2009113号 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 河北国税局关于增值税若干问题的公告.doc,105,二、增值税纳税义务发生时间问题 实例分析 某公司是一般纳税人，当月发生送货销售业务，送货金额2000万元，其中已收取现金1200万元并申报纳税，另外800万元资金暂时没有回笼。 税务机关检查时，发现800万元没有开发票计收入，要求在当月全部作销售处理，并计提销项税金补税罚款。 分析：税务机关处理意见是否正确？,106,中华人民共和国增值税暂行条例 第十九条 增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 分析：购物卡销售何时申报纳税？,107,第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到