《课件13现金流量表》PPT课件.ppt

第四节 现金流量表,一、现金流量表概述 现金流量表是反映企业一定会计期间有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表，是一张动态报表。在资产负债表和利润表已经反映企业财务状况和经营成果的基础上，现金流量表进一步提供财务状况的变动信息，以便于企业的投资者、债权人和其他的会计报表的使用者了解企业如何获得现金和现金等价物，评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，准确预测企业未来的现金流量，分析企业收益质量及影响现金流量的因素.,二、现金和现金流量 现金流量表所指的现金一般包括现金和现金等价物。其中现金是指企业库存现金和随时可以用于交付的银行存款和其他货币资金；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如从购买日起3个月内到期的可以在市场流通的短期债券投资等。凡不能随时支付的定期存款和长期投资均不能作为现金。 现金流量是指一定会计期间企业现金流入和流出的数量，可以分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。,1.经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不对外筹集资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。,2.投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。 现金流量表中的“投资”包括对外投资和长期资产的购置与处置。投资活动包括取得和收回投资、购置和处置固定资产、购买和处置无形资产等。通过分析投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。,3.筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、发行债券、分配利润、借入款项、偿还借款(或债券)的本金和利息等。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量的影响程度。,三、现金流量表的结构 现金流量表的基本结构可以分为三部分:表首、基本部分(主表)和补充资料(附表)。表首，标明企业名称、现金流量的会计期间、货币单位和报表编号。基本部分，反映现金流量的分类及每部分现金流量的流入、流出量，并反映各类现金流量的净额和总体现金流量的净额。补充资料，是对基本部分的补充，全面揭示企业的理财活动并发挥与主表进行核对的作用。具体格式见P277P278表106。,四、现金流量表的内容 基本报表的内容有五项：一是经营活动所产生的现金流量，主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、支付工资、交纳税款等等；二是投资活动产生的现金流量，主要包括取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等；三是筹资活动产生的现金流量，主要包括吸收投资、发行股票、分配利润和借入款项等等；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。,补充资料有三项：一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；二是将不涉及现金收支的投资活动和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。 基本报表与补充资料两者的关系是： (1)基本报表第一项经营活动产生的现金流量净额与补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额，应当相符。 (2)基本报表中第五项与补充资料中的第三项存在勾稽关系，金额应当一致。 (3)基本报表中的第五项数字是现金流入与现金流出的差额，补充资料中的第三项数字是现金与现金等价物期末与期初数的差额，其计算依据不同，但结果应当一致，两者核对相符。,五、现金流量表的编制方法 有直接法和间接法两种。直接法是通过现金收入和支出的主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量；间接法是根据利润表中的净利润，调整为经营活动的现金流量，即从净利润中加上未支付现金的支出，如折旧、摊销等，再减去未收到现金的销货应收款等，求出实际的现金流量。企业会计准则现金流量表要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，同时要求在补充资料中用间接法计算现金流量。经营活动现金流量的信息，可以通过以下途径之一取得：,（1）直接根据企业有关账户的会计记录分析填列。 （2）对当期业务进行分析并对有关项目进行调整：权责发生制上的收入、成本和费用转换为现金基础(收付实现制)；将资产负债表中的投资、筹资项目，反映为投资和筹资活动的现金流量；将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表的投资、筹资现金流量中。,现将主要项目的填列方法简述如下。 （一）经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量表通常可以采用间接法和直接法两种方法反映。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动现金流量。在我国，现金流量表以直接法编制，但在现金流量表补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。,(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的价款和价外收取的增值税，包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金;前期销售商品、提供劳务实际收到的现金;本期预收的账款。 本项目的计算方法是: 销售商品、 当期销售商品、 当期 应收账款 提供劳务 = 提供劳务的 + 预收的 (票据) 收到的现金 现金收入(价、税) 账款 的增量,当期销售商品、 或 = 提供劳务的收入（1增值税率） 应收账款(票据)的增量+ 预收账款的增量 其中：应收账款(票据)的增量、预收账款的增量为本期该项目期末余额与期初余额的差量。计算本项目应注意的问题: 当期销售退回而支付的现金，应从本项目中扣除; 企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。,例如：甲公司本期收到商品销售收入现金120万元；支付客户退货价款5万元；应收账款期初余额为10万元，期末余额为8万元；应收票据期初余额为15万元，期末余额为6万元(均包括增值税款)。以上计算结果，该公司销售商品提供劳务收到的现金应为126万元，计算公式如下： 120万元 (8万元 10 万元) (6 万元 15万元) 5万元=126万元,(2)“收据税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。 例 甲公司收到出口产品增值税退还50 000元，收到消费税退还20 000元。 收到的税费退还共70 000元。 (3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入，流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等，其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。,(4)“购买商品，接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务支付的价款及价外支付的增值税。包括:本期购入材料、商品、接受劳务实际支付的现金;前期购入材料、商品、接受劳务在本期支付的现金;本期预付的账款。 本项目的计算方法是: 购买商品、 当期 存货 当期 应付账款 预付 当期计入存货中 接受劳务 = 销售 + + 增值税 (票据) + 账款 的工资、福利费 支付的现金 成本 增量 进项税额 的增量 的增量 和非付现成本,计算本项目应注意的问题: 当期因购货退回收到的现金应从本项目中扣除;因存货发生损失而减少的存货应增加的项目;无法支付的应付账款的转销应从本项目中扣除。 例如：甲公司当期购买原材料支付现金30万元；当期支付前期进货应付账款20万元；当期预付账款3万元(均包括增值税)。甲公司当期“购买商品、接受劳务所支付的现金”为53万元(30万元+20万元+3万元)。,(5)“支付本职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等以及为职工支付的其他费用，不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映;支付在在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。,例如：甲公司支付给经营人员的工资、奖金等支出5万元，应列入“经营活动所支付给职工以及为职工支付的现金”项目。 (6)支付的各种税费，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。 例如：甲公司当期向税务机关交纳各项税款42万元。,(7)支付的其他与经营活动有关的现金，反映企业除上述各项以外的其他与经营活动有关的现金流出。如差旅费、水电费等。 例如：甲公司支付的其他与经营活动有关的现金为10万元。 根据以上有关项目的例题计算，甲公司经营活动所产生的现金流入为133万元(126万元+7万元)，现金支出110万元(53万元+5万元+42万元+10万元)；经营活动所产生的现金流量净额为23万元(133万元-110万元)。,2投资活动产生的现金流量 (1)收回投资所收到的现金，反映企业出售转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，按实际收回的投资额填列。 例如甲公司出售权益性投资本金为20万元，收回的投资金额为25万元，本项目应按25万元填列。,(2)取得投资收益所收到的现金，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金。到期收回的本金应在“收回投资所收到的现金”项目中反映。 例如：甲公司收回到期债券本金20万元；债券利息6万元。收入的现金应列入“收回投资所收到的现金”20万元；“取得投资收益所收到的现金”6万元。,(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映企业为处置这些资产所收到的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 例如：甲公司出售设备一台，收到价款5万元，支付设备拆卸费用等0.5万元。收到处置固定资产的现金净额为4.5万元(5万元-0.5万元)。,(4)收到的其他与投资活动有关的现金，反映企业除了上述各项以外收到的其他与投资活动有关的现金流入。 (5)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分以及为融资租赁租入固定资产所支付的租金和利息。 例如：甲公司购入机器一台，付价款30万元(含增值税)，则购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金为30万元。,(6)投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括长期股票、长期债券投资、长期股权、债权投资所支付的现金及佣金、手续费等附加费用。 (7)支付的其他与投资活动有关的现金，反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。 根据以上有关项目的例题计算，甲公司投资活动所产生的现金流入为55.5万元(25万元+20万元+20万元+6万元+4.5万元)，现金流出为30万元，现金流量净额为25.5万元。,3筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 (1)吸收投资所收到的现金，反映企业收到的投资者投入的资金。包括发行股票、债券所实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。在一般企业中，发行股票、债券的业务比较少。,(2)借款收到的现金，是指企业举借各种长期、短期借款所收到的现金，根据收入时的实际借款金额计算。企业因借款而发生的利息列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。 例如：甲公司向银行借到长期借款所收到的现金20万元，应列入“借款所收到的现金”。 (3)收到的其他与筹资活动有关的现金，是指企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。,(4)偿还债务所支付的现金，包括归还金融企业借款，偿付企业到期的债券等，按当期实际支付的金额填列。 例如：甲公司归还部分金融企业借款10万元，偿付利息3.5万元。甲公司应列入“偿付债务所支付的现金”10万元，列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”3.5万元。 (5)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，是指企业实际支付的现金股利和付给其他投资单位的利润以及支付的债券利息，借款利息等。,(6)支付的其他与筹资活动有关的现金，是指企业除上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。如捐赠现金支出及融资租入固定资产所支付的