《增值税核算》PPT课件.ppt

第七节、 应交税费,应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等， 按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费。,一、应交增值税,1.增值税的概念,增值税，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。,2.增值税的纳税人及其分类,一般纳税人,小规模纳税人,凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为100万元，商业为180万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人,会计核算健全的经申请。,增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,3.增值税的特点,实行价外计税 按增值环节计税 按增值额计税 特别重视专用发票的取得和使用,4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算,应纳增值税额=当期销项税额当期可抵扣的进项税额,纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。,基本税率17%;低税率13%; 零税率,计算公式,其他准予抵扣的进项税额,纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,一般纳税人购进免税农产品，可按买价10%的扣除率计算的进项税额；一般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用，可根据运费结算单据所列金额的7%扣除率计算的进项税额。,1、账户设置,37、应交税费,应交税费的减少,实际计算应交税额 应交税费的增加,1、种类：负债类 2、内容：该账户用来核算企业的应交税费的增加、减少及结余等情况 3、方向： 4、明细账设置：按照应交税费的种类设,未交的应交税额,多交的应交税额,5、应交税费的核算,（一）应交增值税,37-1应交税费应交增值税,进项税额 减免税款 已缴税金 出口抵减内销产品应税额 转出未交增值税,销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税,企业尚未抵扣的增值税,37-1、应交税费应交增值税,已交税金,转出多交增值税,月末尚未抵扣 的进项税额,进项税额,转出未交增值税,销项税额,进项税额转出,37-2、应交税费未交增值税,月末转入多交的增值税,月末转入未交的增值税,月末多交的增值税,月末未交的增值税,缴纳上月未交的增值税,1、种类：负债类 2、内容：该账户用来核算企业的应交税费的增加、减少及结余等情况 3、方向： 4、明细账设置：按照应交税费的种类设,（一）应交增值税-进项税,业务流程,1.采购物资,业务流程,1.采购物资,【例】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，增值税5 100元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。,业务举例,会计分录,借：材料采购甲材料 30 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 100,业务流程,2.接受投资转入的物资,业务流程,2.接受投资转入的物资,业务举例,【例 】合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为800 000元，增值税额为136 000元，中日公司取得合安公司1.1%的注册资本份额。合安公司注册资本总额为80 000 000元。,会计分录,2.接受投资转入的物资,借：原材料乙材料 800 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 136 000 贷：实收资本 880 000 资本公积资本溢价 56 000,业务流程,3.接受应税劳务,业务流程,3.接受应税劳务,业务举例,【例】合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费4 680 元，专用发票上注明修理费为4 000元，增值税为680元。,会计分录,3.接受应税劳务,借：管理费用 4 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 4 680,业务流程,4.购进免税农业产品,4.购进免税农业产品,业务举例,【例】合安公司收购免税农产品一批，以银行存款支付价款100 000元，农业产品已验收入库。,借：库存商品X商品 90000 应交税费 应交增值税（进项税额） 10000 贷：银行存款 100 000,会计分录,业务流程,5.销售货物或提供应税劳务,应交税费 应交增值税（销项税额）,应收账款 应收票据 银行存款,主营业务收入 其他业务收入,业务流程,5.销售货物或提供应税劳务,业务举例,【例 】合安公司向夏康公司销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为70 000元，增值税额为11 900元， A产品已发出，价、税款尚未收到。,会计分录,5.销售货物或提供应税劳务,借：应收账款夏康公司 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税（销项税额）11 900,6.视同销售,视同销售，是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人等行为。,该行为实际上不是一种销售行为，企业不会由此而取得销售收入。因此，会计核算中不作为销售处理， 按成本转账，但按税法规定需要开具增值税专用发票，需要计算交纳增值税，记入“销项税额”专栏。,业务流程,6.视同销售,应交税费 应交增值税（销项税额）,长期股权投资 应付职工薪酬 营业外支出,库存商品,业务流程,6.视同销售,业务举例,【例 】合安公司将自产的一批丙产品向秋实公司进行投资，双方商定按成本作价。该批丙产品的成本为250 000元，计税价格为300 000元，增值税税率为17%。,会计分录,6.视同销售,借：长期股权投资 秋实公司 301 000 贷：库存商品丙产品 250 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 51 000,7.购进货物改变用途,购进货物改变用途，是指购进货物以后用于不得抵扣进项税额项目的（如生活福利设施等），以及购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失的情况。,对于这种情况，其进项税额应相应转入有关账户，借记“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等账户。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。,原材料,待处理财产损溢,业务流程,7.购进货物改变用途,业务举例,【例 】合安公司将已购进原准备用于产品生产的甲材料10 000元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料的增值税税率为17%。,会计分录,7.购进货物改变用途,借：应付职工薪酬 11 700 贷：原材料甲材料 10 000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 1 700,山东省轻工工程学校 李静,增值税的核算 （二） 增值税的计算与账务处理,一、增值税的纳税人分为几种？,一般纳税人,小规模纳税人,按照企业规模及会计核算的健全程度分类,复 习:,37-1、应交税费应交增值税,已交税金,转出多交增值税,月末尚未抵扣 的进项税额,进项税额,转出未交增值税,销项税额,进项税额转出,二、复习账户,二、应交税费的核算,（一）应交增值税,37-2、应交税费未交增值税,月末转入多交的增值税,月末转入未交的增值税,月末多交的增值税,月末未交的增值税,缴纳上月未交的增值税,案 例： 1、3日，开出转账支票从东风厂购入甲材料1000千克，单价200元，验收入库。附件1附件4 2、4日，行政科报销办公用品购置费3000元，付现金。直接由行政科领用。附件57 3、5日，销售产品一批给大港公司，用转账支票代垫运杂费20000元，收到银行汇票存入银行。附件811 4、7日，将甲材料50千克作为用于集体福利。附件12 5、10日，自营的在建工程领用产品2000千克。 成本8000元。附件13,忆一忆,进项税额,进项税额,销项税额,销项税额,进项税额转出,二、案例,案例： 1、3日，开出转账支票从东风厂购入甲材料1000千克，单价200元，验收入库。附件1附件4 2、4日，行政科报销办公用品购置费3000元，付现金。直接由行政科领用。附件57 3、5日，销售产品一批给大港公司，用转账支票代垫运杂费20000元，收到银行汇票存入银行。附件811 4、7日，自营的在建工程领用甲材料50千克。附件12 5、10日，自营的在建工程领用产品2000千克。附件13 6、30日，缴纳本月增值税120000元附件14 7、30日，缴纳上月应缴纳的增值税10000元。附件15 8、30日，将月末尚未缴纳的增值税额转出。,进项税额,进项税额,销项税额,销项税额,进项税额转出,新 课：,想一想： 企业应交多少增值税呢？ 该如何进行账务处理呢？,1、本月应缴纳的增值税额 销项税额可抵扣的进项税额,2、可抵扣的进项税额 进项税额进项税额转出,340005101700 32810元,170000170032810 138890元,一、增值税计算,公式一:,算 一 算,公式二:,应交税费 应交增值税,应交税费 未交增值税,银行存款,6、缴纳本月增值税 已交税金,6、借：应交税费 应交增值税 （已交税金 ）120000 贷：银行存款 120000,二、账务处理:,流程图,应交税费 应交增值税,应交税费 未交增值税,银行存款,6、缴纳本月增值税 已交税金,7、缴纳上月增值税,7、借：应交税费 未交增值税 10000 贷：银行存款 10000,二、账务处理:,流程图,本月应缴纳的增值税额 本月实际缴纳的增值税额,138890,120000,18890元,算 一 算,公式三:,月末未缴纳的增值税额,应交税费 应交增值税,应交税费 未交增值税,银行存款,6、缴纳本月增值税 已交税金,7、缴纳上月增值税,8、转出未交的增值税,8、转出多交的增值税,流程图,8、借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税）18890 贷：应交税费 未交增值税 18890,6、借：应交税费 应交增值税（已交税金 ）120000 贷：银行存款 120000,7、借：应交税费 未交增值税 10000 贷：银行存款 10000,实践训练：,填制凭证,6、借：应交税费 应交增值税（已交税金 ）120000 贷：银行存款 120000 7、借：应交税费未交增值税 10000 贷：银行存款 10000 8、借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税）18890 贷：应交税费 未交增值税 18890,小 结:,一、企业应缴纳增值税的计算:,公式1： 本月应缴纳的增值税额销项税额可抵扣的进项税额,公式2： 可抵扣的进项税额进项税额进项税 额转出,公式3： 月末未缴纳的增值税额本月应缴纳的增值税额本月实际缴纳的增值税额,小 结:,二、企业应缴纳增值税的核算,6、缴纳本月增值税,应交税费未交增值税,7、缴纳上月增值税,8、转出未交的增值税,8、转出多交的增值税,银行存款,应交税费应交增值税,应交税费应交增值税,作 业:,1、登记相关的明细账，并按照会计凭证账务处理程序的要求将案例中的业务登记总分类账 2、课后查阅相关资料，根据本节课业务填写增值税纳税申报表,（一）应交增值税,8.解交增值税,（1）企业将本月应交的增值税在本月上交：,（2）企业上交上期应交未交的增值税：,（一）应交增值税,9.月末结转,结转本月应交未交增值税,结转本月多交增值税,业务流程,9.月末结转,业务举例,【例 】合安公司假定10月份上缴9月份未交增值税40 000元；10月末上缴当月应交增值税80 000元，尚有30 000元应交增值税未交。,上缴上月未交增值税：,会计分录,借：应交税费未交增值税 40 000 贷：银行存款 40 000,业务流程,上交当月应交增值税：,会计分录,借：应交税费 应交增值税（已交税金） 80 000 贷：银行存款 80 000,业务流程,将当月应交未交增值税转账：,会计分录,借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税）30 000 贷：应交税费未交增值税 30 000,.小规模纳税人增值税的核算,小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务成本，,只需在“应交税费应交增值税”账户中核算即可,.小规模纳税人当期应纳增值税的计算,购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额； 销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收取的全部价款和价外费用； 销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳增值税额合并定价。,应纳税额=应税销售额征收率,小规模纳税人增值税的征收率为6%,计算公式,业务流程,例题：,业务举例,【例 】某小规模纳税人2001年10月8日购入丁材料一批，增值税专用