现金流量表的平衡之道(I).doc

现金流量表的平衡之道现金流量表是财务报告体系中非常重要的报表，然而现实生活中的笑话在不断的重复着。如果随机挑选找10个财务人员，那么有5个不会编制，错误百出；有3个会编制，但不一定理解其中的本质。书店中也有专门讲解现金流量表的书籍，但实在不敢恭维这些书在讲什么，反而有过于夸大表的作用的嫌疑，而且有越讲解越深奥之势。翻遍了所有考试类的书籍，现金流量表占据了很大的篇幅，书中大都在讲解编制的方法，例如工作底稿法和T型账户法及分析填列法，都在重复这些内容。这些内容看下来，真是不知所云。里面繁琐的公式，让人无法记忆，而且加减负号也让人头疼，有一种让你不迷糊不罢休的味道。考试中如果出现考题，大都是客观题，即使是要求编制流量表，也顶多是有几个绕弯的（即现实很少发生的，但专家却极为感兴趣的）业务，填列几个项目而已。以往的新闻报道中，安然事件和银广夏都提过现金流量表，在说明其作用，当然更多的提的是会计造假问题。企业融资时，投资者（亦包括债权人等）也关心企业以前的现金流量和盈利预测等。其实，这个表也是时点的数字，其透露的信息到底如何有限度的利用，我们这里暂且不提。我们都已经习惯了这2个等式：资产=负债+所有者权益、利润=收入-成本-费用-税金等。然而现金流量表是怎么平衡的，却极少有人答的出来。不知道怎么平衡的，就出现了倒挤数字的办法。我翻阅了大量教材，都没有提过这个问题，难道这个问题过于简单不成？而且一些项目的加减符号和期初、期末顺序，也不清晰，我就纳闷了，中国的教材为什么就不能生动一点，有简至繁的讲解呢？有的专家讲解似乎非常专业，非常有技巧，但顶多应付考试的内容，仍没有透露其中的本质和逻辑关系。网络上一些财务人员也发表了自己的看法，有的甚至是论文，还有各种各样的自动编制方法等，但始终没有讲解通透。我曾经见过这样的现金流量表，其利润表的第一行即“营业收入”与现金流流量表的第一行即“销售商品提供劳务收到的现金”是相等的。不仅仅是一个公司的，并都是经过审计。有的是我们要投资的公司报送的，想让我们投资结果可想而知！有的是在银行信贷办公室中发现某大型公司的报表并且已经上报了省行。我替注册会计师感到汗颜，为什么这样的报表都敢签上自己的大名！我也替银行的业务人员担心，他们真正的看懂了这些报表吗？ 其实，只要我们只要看懂这些就可以了。简单的让人难以置信！我们先看下边的报表：资产负债表项目期初期末项目期初期末货币资金AA负债及其他所有者权益项目DD其他资产项目BB未分配利润EE资产总计CC负债及所有者权益总计FF这似乎和现金流量表一点关系都没有，但现金流量表的平衡之道就在这里。看懂之后，就不必去记忆什么正负符号和期初期末顺序，甚至不去理解什么权责发生制和收付实现制等。由于：C=F,并且C=F,则：（A-A）=（ E-E）+(D-D)- (B-B)大家注意：A-A=现金及等价物净增加额现金流量表就是在讲解这个原因，钱变化是怎么造成的，这个数字在表中出现2次。E-E=本期净利润这是补充资料中的编制起点。好了，其实现金流量表的编制已经讲解完了！有些初学财务的人可能不太明白，但一些经常出错误，不理解其中为什么平衡的人一定会豁然开朗！无论用多少文字和表格来讲解其中的编制，无非就是验证上边的公式，顶多是小学4年级的课程，却难倒了很多人。现金流量表2种方法都要编制，一个是直接法，一个是间接法。那么到底是怎么回事呢？现金流量表直接法：间接法：经营活动流量净额净利润投资活动流量净额调整项目经营活动流量净额筹资活动流量净额期末资金期初资金现金及等价物净增加额现金及等价物净增加额说的简单一点，整个现金流量表就是在说明资产负债表中的货币资金项目期初期末余额变化是怎么形成的，资产负债表中的未分配利润项目的变化额是利润表的高度概括。资产负债表，我们分为三种活动，即经营、投资和筹资活动，左边是投资结果，右边是资金来源。那么直接法，就是把三种活动形成的结果，即资产负债表项目进行详细的划分，并依据账簿进行填列！如果是电算化等核算的条件下，并且使用现金收付、银行收付和转账凭证模式，可以轻而易举的填列直接法。直接法的平衡，也是利用上述平衡式，只不过把账簿拆解而已。教课书中介绍的三种方法，实在不敢恭维，根本不适合实际工作。如果利用现金、银行的科目汇总表和明细账，可以迅速填列。而间接法更是以净利润为起点，赤裸裸的使用上述公式。我们举个简单的例子见证一下：简易资产负债表20*年资 产期初金额期末金额负债及所有者权益期初金额期末金额货币资金100200流动负债合计60130存货1020应收账款010流动资产合计110230非流动负债合计固定资产原价5060累计折旧010实收资本100100固定资产净值5050未分配利润050非流动资产合计5050所有者权益合计100150资产总计160280负债及所有者权益合计160280简易利润表20*年项 目金额营业收入230营业成本等180净利润50简易现金流量表20*年项 目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金220购买商品、接受劳务等支付的现金110经营活动产生的现金流量净额110二、投资活动产生的现金流量净额-10购建固定资产、无形资产产生的现金流量10三、筹资活动产生的现金流量净额0现金及等价物净增加额100补充资料净利润50加：折旧及摊销10存货减少（增加负号）-10经营性应收项目减少 -10经营性应付项目增加70经营活动产生的现金流量净额110现金及现金等价物变动情况现金的期末余额200减：现金的期初余额100现金及现金等价物净增加额100假设一年业务如下（不考虑任何税金）：1、 本年购置固定资产一台，10万元，款项已经支付。本年折旧10万元。分录：借：固定资产 10 贷：货币资金 10借：主营业务成本（制造费用等） 10 贷：累计折旧 102、 本年新增销售230万元，其中有10万元未收回。分录：借：货币资金 220 应收账款 10 贷：主营业务收入 2303、 本年购买存货170万元，领用160万元，购买的存货有70万元未付。分录：借：存货 170 贷：货币资金 100 应付账款等 70借：主营业务成本等 160 贷：存货等 1604、 本年加工存货，发生其他费用等10万元。分录：借：主营业务成本（存货、费用等） 10 贷：货币资金 105、 结转收入、费用、利润借：本年利润 180 贷：主营业务成本 180借：主营业务收入 230贷：本年利润 230借：本年利润 50 贷：利润分配 50现金、银行存款科目汇总表借方发生额科目名称贷方发生额220货币资金12010固定资产主营业务收入23010应收账款170存货应付账款7010主营业务成本420合 计420通过上表，我们可以简单迅速的填列直接法下流量表，但要注意主营业务收入与应收账款相联系，主营业务成本与应付账款相联系。可以清晰的看出：销售商品等的流入230-10=220万，购买商品等170-70+10=110万，则经营活动流量净额220-110=110万。同时，投资活动流出10万元，则现金及等价物净增加100万元。我们可以看出专家讲解的“销售商品等的流入=主营业务收入+（应收账款期末-期初）”等了！转帐凭证汇总表借方发生额科目名称贷方发生额170主营业务成本180累计折旧10存货160230本年利润230230主营业务收入利润分配50630合 计630科目汇总表借方发生额科目名称贷方发生额100货币资金10固定资产10应收账款10存货应付账款70累计折旧10利润分配50130合 计130注：损益类科目余额为零，全部剔除。科目借贷方均出现金额的，抵消后列示。通过调整后的科目汇总表，我们更发现了其中的奥妙。我们仍利用类似上述平衡公式的原理进行测试。利润分配50+累计折旧10+应付账款70-存货10-应收账款10-固定资产10=货币资金100由于固定资产属于投资活动，剔除掉后。则：利润分配50+累计折旧10+应付账款70-存货10-应收账款10=货币资金110似乎很熟悉，这其实就是补充资料中由净利润进行调整然后得出经营活动流量净额的本质。也就是直接法与间接法下经营活动流量净额相等的原因。我们似乎可以忘记加折旧，减存货的增加等等问题了。同时，通过这个表可以清晰的看出，本期盈利50万，通过折旧收回10万，债权人提供了70万，这些共同构成本期的流入额，购买存货10万，借出10万，则本期经营活动净流量110万，最后购买固定资产