中级财务会计第三次讨论.ppt

,演讲：陈梦丹 PPT：赵予倩 组员：黄晓辉 陈梦丹 潘珍珠 林欣 劳梦佳 魏佩莹 缪豪杰 陆通 赵予倩,中级财务会计第三次讨论 第四组,(一)交易性金融资产,1、永江股份有限公司在2013年发生如下经济业务： （1）永江股份有限公司于2013年3月10日购入B公司股票10万股作为交易性金融资产。每股购入价5元，另支付相关税费1万元。2013年3月20日B公司宣告分配现金股利，每股0.5元。永江股份有限公司于2013年4月10日收到应得现金股利。2013年6月30日该批股票的市价为44万元。2013年8月10日，永江股份有限公司将B公司股票对外转让5万股，价款28万元。 （2）永江股份有限公司于2013年8月1日从证券市场上购入B公司2013年1月1日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为100000元，两年期，每年1月1日和7月1日支付利息，票面利率为6。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款104000元，另支付相关税费2000元。由于B公司资金周转出现困难，2013年上半年利息于2013年8月5日才予以支付。永江股份有限公司于2013年8月20日将上述债券全部转让，实得款项104000元。 【要求】 （1）编制永江股份有限公司从购入B公司债券到转让B公司债券有关的全部会计分录。 （2）编制永江股份有限公司从购入B公司股票到转让B公司股票的全部会计分录。（金额单位用万元表示） （3） 说明永江公司在财务报告中如何报告“交易性金融资产”项目以及在报表外如何披露该项目,（1）2013年3月10日 借：交易性金融资产-B公司股票（成本） 50 投资收益 1 贷：银行存款 51 3月20日 借：应收股利 5 贷：投资收益 5 4月1日 借：银行存款 5 贷：应收股利 5 6月30日 借：公允价值变动损益 6 贷：交易性金融资产-公允价值变动 6 8月10日 借：银行存款 28 公允价值变动 6 贷：交易性金融资产-b公司（成本） 25 交易性金融资产-b公司（公允价值变动） 6 投资收益 3,（2）8月1号购入B公司债券 借：交易性金融资产B公司（成本） 10 投资收益 0.3 应收利息 0.3 贷：银行存款 10.6 7月1号应支付股利 借：应收股利 0.3 贷：投资收益 0.3 8月5号支付股利 借：银行存款 0.3 贷：应收股利 0.3 8月20号转让B公司债券 借;银行存款 1.04 贷：交易性金融资产B公司（成本） 10 投资收益 0.4,（3）说明永江公司在财务报告中如何报告“交易性金融资产”项目以及在报表外如何披露该项目,交易性金融资产分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值进行后续计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。,2、甲企业为工业生产企业，2013年1月1日，从二级市场支付价款2040000元（含已到付息期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限2年，票面利率4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）2013年1月5日，收到该债券2012年下半年利息40000元。 （2）2013年6月30日，该债券的公允价值为2300000元（不含利息）。 （3）2013年7月5日，收到该债券上半年利息40000元。 （4）2013年12月31日，该债券的公允价值为2200000元（不含利息）。 （5）2014年1月5日，收到该债券2013年下半年利息。 （6）2014年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元（含一季度利息20000元）。 要求：假定不考虑其他因素，根据上述经济业务编制甲企业有关会计分录。,2013年1月1日，购入债券。 借：交易性金融资产成本 2000000 投资收益 40000 应收利息 40000 贷：银行存款 2080000 2013年1月5日，收到2012年下半年利息。 借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000 2013年6月30日，该债券的公允价值为2300000元和确认应收利息。 借：交易性金融资产公允价值变动 300000=2300000-2000000 贷：公允价值变动损益 300000 借：应收利息 40000 贷：投资收益 40000 2013年7月5日，收到上半年利息。 借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000,2013年12月31日，该债券的公允价值为2200000元和确认应收利息。 公允价值变动损益=2200000-2300000=-100000（元） 借：公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产公允价值变动 100000 借：应收利息 40000 贷：投资收益 40000 2014年1月5日，收到2013年下半年利息。 借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000 2014年3月31日，将该债券出售。 借：银行存款 2360000 公允价值变动损益 200000 贷：交易性金融资产成本 2000000 交易性金融资产公允价值变动 200000 投资收益 360000,（二）持有至到期投资 与可供出售金融资产,1、永江股份有限公司于2012年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41486 万元，债券面值40000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司 在遇到特定情况下可以将债券赎回，其不需要为赎回支付额外款项。永江股份公司在购买 时预计发行方不会提早赎回，并将其划分为持有至到期投资.该债券票面利率8%，实际 利率6%，采用实际利率法摊销。 【要求】 (1)根据上述资料编制永江股份有限公司有关的会计分录。 (2)假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在2013年初将该项持有至到期投资 出售了60%，出售价款23000万元，请就本项业务作出相关的会计处理。 (3)说明永江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”项目 以及在表外如何披露该项目。,(1) 2012年1月1日 借：持有至到期投资中原债券（成本） 40000 持有至到期投资中原债券（利息调整） 1486 贷：银行存款 41486 2012年6月30日 借：应收利息 1600=40000*8%*6/12 贷：投资收益 1233.58=41486*6%/12*6 持有至到期投资中原债券（利息调整） 355.42=1600-1233.58 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600 2012年12月31日 借：应收利息 1600 贷：投资收益 1233.9174=（41486-355.42）*6%*6/12 持有至到期投资中原债券（利息调整） 366.0826 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600,(1)根据上述资料编制永江股份有限公司有关的会计分录。,2013年6月30日 借：应收利息 1600 贷：投资收益 1222.934922=(41486-355.42-366.08)*6%/12*6 持有至到期投资中原债券（利息调整） 377.065078 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600 2013年12月31日 借：应收利息 1600 贷：投资收益 1211.62297=1600- 387.42 持有至到期投资中原债券（利息调整）387.42= 1486-355.42- 366.0826- 377.065078 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600,(2) 2013年初 借：银行存款 23000 投资收益 1000+458.70 贷：持有至到期投资中原债券（成本） 24000=40000*60% -中原债券（利息调整）458.70=（1486-355.42-366.08）*60% 该批债券在出售当日的公允价值=23000/60%=38333.33 借：可供出售金融资产中原债券（成本） 15333.33=23000/60%*40% 资本公积其他货币资金 972.47 贷：持有至到期投资中原公司（成本） 16000=40000*40% -中原债券（利息调整） 305.8,(2)假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在2013年初将该项持有至到期投资出售了60%，出售价款23000万元，请就本项业务作出相关的会计处理。,(3) 分别持有至到期投资、贷款和应收账款、可供出售金融资产、列示其期初金额、期末 金额。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列示重分类的持有至到期投资金额及 该金额占可供出售金融资产总额的比例。披露本期内出售但尚未到期的持有至到期 投资金额，及其占该项投资在出售前金额的比例。 可供出售金融资产的长期债券投资，按其种类列示长期债权投资的面值、年利率、初始 投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。,(3)说明永江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”项目以及在表外如何披露该项目。,2、A公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券，该债券五年期、票面利率5%、每年1月5日支付上年度利息，到期日为2016年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司将该债券划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的价值变动）。2013年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。 【要求】 编制A公司自2012年1月1日至2013年1月2日上述有关业务的会计分录。,【要求】编制A公司从2012年1月1日至2014年1月20日上述有关业务的会计分录，并说明在财务报告中如何报告“可供出售金融资产”项目以及在表外如何披露该项目。（金额单位用万元表示）,3A公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面利率5%、每年1月5日支付上年度的利息。到期日为2016年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次支付利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2013年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2014年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995元存入银行。,A公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产-B公司（成本）1000 应收利息1000*5%=50 可供出售金融资产-B公司（利息调整）36.3 贷：银行存款1076.3+10=1086.3 2012年1月5日 支付利息 借：银行存款50 贷：应收利息50,2012年12月31日 借：应收利息50 贷：投资收益1036.3*4%=41.452 可供出售金融资产-B公司（利息调整）8.548 2012年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。 可供出售金融资产账面价值=1036.3-8.548=1027.752（元） 公允价值变动=1027.752-1020=7.752（元） 借：资本公积-其他资本公积7.752 贷：可供出售金融资产-B公司（公允价值变动）7.752 2013年1月5日 支付利息 借：银行存款50 贷：应收利息50,2013年12月31日 借：应收利息50 贷：投资收益1027.752*4%=41.11008 可供出售金融资产-B公司（利息调整）8.88992 可供出售金融资产账面价值 =1020-8.88992=1011.11008（元） 公允价值变动=1011.11008-1000=11.11008（元） 借：资产减值损失18.86208 贷：可供出售金融资产-B公司（公允价值变动）11.11008 资本公积-其他资本公积7.752 2014年1月5日 支付利息 借：银行存款50 贷：应收利息50,2014年1月20日 公允价值变动=7.752+11.11008=18.86208（元） 利息调整=1018.86208-1000=18.86208（元） 借：银行存款 995 可供出售金融资产-B公司（公允价值变动）18.86208 投资收益 5 贷：可供出售金融资产-B公司（成本）1000 -B公司（利息调整）18.86208,4. A公司于2012年1月2日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年年末债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际利率为5%。在2013年12月31日减值因素消失了，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。 【要求】编制A公司从2012年1月2日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）,（1）2010年1月2日 借：持有至到期投资成本 1000 贷：银行存款 967.5 持有至到期投资利息调整 32.5 （2）2010年12月31日应确认的投资收益967.505%48.38（万元）， “持有至到期投资利息调整”48.3810004%8.38（万元）。 借：持有至到期投资应计利息 40 利息调整 8.38 贷：投资收益 48.38 确认减值损失967.548.38900115.88（万元） 借：资产减值损失 115.88 贷：持有至到期投资减值准备 115.88,（3）2011年12月31日 应确认的投资收益9005%45（万元）“持有至到期投资利息调整”4510004%5（万元）。 借：持有至到期投资应计利息 40 持有至到期投资利息调整 5 贷：投资收益 45 2011年12月31日转回前持有至到期投资的摊余成本90045945（万元），未来现金流量的现值为1100万元，减值准备可以转回。 由于2011年价值回升： 首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下： 应确认的投资收益（967.5048.38）5%50.79（万元），“持有至到期投资利息调整”50.7910004%10.79（万元）。 2011年12月31日（转回日）不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=967.5048.3850.791066.67（万元） 2011年转回后的摊余成本不能超过1066.67万元，所以转回的金额不能超过1066.67945121.67（万元），而不是1100945155（万元） 借：持有至到期投资减值准备 115.88 贷：资产减值损失 115.88 借：持有至到期投资利息调整 5.79 贷：投资收益 5.79,（三）长期股权投资,1.永江股份有限公司发生如下经济业务： （1）永江股份有限公司于2012年4月1日购入甲公司普通股1 000 000股，每股面值1元，实际支付价款共2 520 000元，其中包含已宣告尚未支付的股利100 000元，另付手续费等30 000元，占甲公司有表决权资本的10，永江公司用成本法核算对甲公司的股票投资；2012年5月10日甲公司支付现金股利；2012年甲公司净利润200 000元 (假定利润均衡发生)；2013年3月20日永江公司将上述股票转让500 000股，实得款项1 800 000元。 （1）2012年4月1日投资时： 借：长期股权投资甲公司 2450000 应收股利 100000 贷：银行存款 2550000 （2）2012年5月10日收到股利时： 借：银行存款 100000 贷：应收股利 100000 （3）2012年度，甲公司实现净利润 借：长期股权投资甲公司 （20*10%）20000 贷：投资收益 20000 （4）2013年3月20日转让部分股票 借：银行存款 1800000 贷：长期股权投资甲公司 1225000 【（2550000-100000）*50%】 投资收益 575000,永江股份有限公司对乙股份有限公司（以下简称乙公司）的投资业务如下： 2012年1月3日，以每股买入股价10元的价格购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）的股票300万股，每股价格中包含有01元的已宣告分派的现金股利（假定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费20万元。永江公司购入的股票占乙公司发行在外股份的30%，并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。 2012年1月3日购入股份 借：长期股权投资 3000000*（10-0.1）=29900000 应收股利 300000 贷：银行存款 30200000 2012年1月25日，永江公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。 2012年1月25日发放股利 借：银行存款 300000 贷：应收股利 300000 2012年度，乙公司实现净利润800万元，宣告不分配股利。 权益法下，在会计期末（不是在宣告不分配股利时），被投资单位实现净利润， 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 2400000 贷：投资收益 2400000,2013年度，乙公司发生净亏损200万元。 2013年度，亏损 借：投资收益 （2000000*30%）600000 贷：长期股权投资 乙公司（损益调整） 600000 2014年1月2日，永江公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额3 270万元，款项已由银行收妥。 2014年1月25日甲公司出售丙公司的股份 借：银行存款 32700000 长期股权投资 乙公司（损益调整） 600000 贷：长期股权投资 乙公司（成本） 29900000 投资收益 3400000,3、永江股份有限公司于2013年2月取得丁公司10的股权，成本为900万元，取得时丁公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，永江股份有限公司对其采用成本法核算。本例中永江股份有限公司按照净利润的10提取盈余公积。2014年4月10日，永江股份有限公司又以1 800万元的价格取得丁公司12的股权，当日丁公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照丁公司章程规定，永江股份有限公司能够派人参与丁公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对丁公司10的股权后，双方未发生任何内部及交易。丁公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,（1）2014年4月10日，永江股份有限公司应确认对丁公司的长期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 18 000000 贷：银行存款 18 000000,（2）对长期股权投资账面价值的调整： 确认该部分长期股权投资后，永江股份有限公司对丁公司投资的账面价值为2 700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。 对于原10股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元（8 40010）之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12 000-8 400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（90010%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。,账务处理为： 借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积其他资本公积 2 700 000 盈余公积 90 000 利润分配未分配利润 810 000 对于新取得的股权，其成本为1 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440万元（12 00012）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。,4、永江股份有限公司持有丙公司30%的表决权股份，因能够对丙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2014年2月，永江股份有限公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对丙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后永江股份有限公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。,永江股份有限公司确认处置损益应进行以下账务处理： 借：银行存款 27 000000 贷：长期股权投资丙公司（成本） 19500000 【3900*50%】 丙公司（损益调整） 4500000 【900*50%】 投资收益 3 000000 注意：这里是出售该项投资的50%，即应结转的长期股权投资账面价值4 80050%2 400（万元） 虽然不需要进行追溯调整，但是权益法下有明细科目，成本法下不需要写明细科目，所以要做如下处理： 借：长期股权投资丙公司 2 400【4800-2400】 贷：长期股权投资丙公司（成本）1 950【3900-1950】 丙公司（损益调整） 450【900-450】,（二）说明长期股权投资成本法与权益法的特点与适用范围,（1）成本法的概念及其适用范围 成本法的概念：是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 (2）权益法的概念及其适用范围 权益法的概念：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 两种方法的比较： 成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。 权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。,（三）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“长期股权投资”项目以及在表外如何披露该项目,在资产负债表中，“长期股权投资”项目反映企业期末持有的长期股权投资的实际价值。该项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。 在会计报表附注中，投资企业应当披露与长期股权投资有关的下列信息： 1 .子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例； 2 .合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额； 3 .被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况； 4 .当期及累计未确认的投资损失金额； 5 .与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债 此外投资企业在附注中还应当披露与长期股权投资减值有关的下列信息： 当期确认的长期股权投资减值损失金额 计提的长期股权投资减值准备累计金额，发生重大减值损失的，还应当在附注中披露导致长期股权投资重大减值损失的原因以及长期股权投资可收回金额的确定方法。,2、东升股份有限公司发生如下经济业务： （1）东升股份有限公司2013年1月25日，以每股1.3元购进某股票200万股，作为交易性金融资产核算；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。 （2）东升股份有限公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回的债券的资料如下： 1.2013年1月1日，东升公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值1000万元、5年期的不可赎回债券，该债券票面利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际利率为6.4%。当日，东升公司将划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2013年12月31日，该债券未发生减值现象。 2.2014年1月1日，该债券市价总额为1200。当日，为筹集生产线扩建所需资金，公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类可供出售金融资产。 （3）东升股份有限公司有关购入、持有丙公司股份的资料如下： 1.2013年1月1日，以银行存款320万元，自非关联方A公司购入丙公司30%有表决权的股份100万股，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元。 2.2013年度，丙公司实现净利润300万元 3.2014年2月25日，丙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.30元。 4.2014年3月20日，东升公司收到丙公司分派的2009年度的现金股利。 要求： （1）编制东升股份有限公司上述经济业的务会计分录。 （2）比较各类对外投资初始投资成本确定的异同。 （3）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。,（1）编制东升股份有限公司上述经济业务会计分录 一、 （单位：万元） 1月25日：借：交易性金融资产成本 260=1.3*200 贷：银行存款 260 6月30日：借：公允价值变动损益 40=（1.3-1.1）*200 贷：交易性金融资产公允价值变动 40 11月2日：借：银行存款 280 交易性金融资产公允价值变动 40 贷：交易性金融资产成本 260 投资收益 60 借：投资收益 40 贷：公允价值变动损益 40 二、 1月1日： 借：持有至到期投资乙公司（成本 ） 1000 持有至到期投资乙公司（利息调整） 100 贷：银行存款 1100 12月31日： 借：应收利息 100 贷：投资收益 70.4=1100*6.4% 持有至到期投资利息调整 29.6 2014年1月1日：借：银行存款 955 贷：持有至到期投资成本 800=1000*0.8 持有至到期投资利息调整 56.32=(100-29.6）*0.8 应收利息 80=100*0.8 投资收益 18.68,剩余的20%确认为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产 240 贷：持有至到期投资成本 200=1000*0.2 持有至到期投资利息调整 14.08 应收利息 20 资本公积其他资本公积 5.92 三、 1月1日：借：长期股权投资丙公司（成本） 320 贷：银行存款 320 应享有的丙公司的可辨认的净资产=1000*0.3=300320 不调整已确认的初始成本，差额做商誉 实现净利润300万元 应确认的投资收益=300*0.3=90 借：长期股权投资 损益调整 90 贷：投资收益 90 2014年2月25日：借：应收股利 30=100*0.3 贷：长期股权投资损益调整 30 2014年3月20日：借：银行存款 30 贷：应收股利 30,（2）比较各类对外投资初始投资成本确定的异同 交易性金融资产：应按公允价值计量，相关费用应担直接计入当期损益 持有至到期投资：应按公允价值和相关费用之和作为初始入账金额。 长期股权投资： 成本法:（持本股利大于50%） 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金，转让费现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方的所有者权益作为长期股权投资的初始投资成本。 权益法：（持本股利20%50%） 非同一控制下的企业合并：1.一次性交换实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。2.通过多次交换的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,（3）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。 持有至股权投资：该科目核算持有持有至到期投资的到期的摊余成本，并按照持有至到 期投资的类别和品