企业基本业务的核算(2).ppt

,第四章 企业基本业务的核算,第一节 企业主要经济业务,筹办阶段,供应阶段,生产阶段,销售阶段,其他业务,利润核算及分配阶段,在实际工作中的会计循环,原始凭证,记账凭证,账 簿,试算平衡,账项调整,会计报告,在业务发生时，取得和填制,确认借贷方向、将业务格式化,登记总帐、明细帐、日记帐,检验会计记录与过账有无差错,按权责发生制原则进行调整,资产负债表、利润表、 现金流量表、附注及说明,第二节 资金筹办业务,一、核算内容 1、接受投资（发行股票） 2、举债 3、购买设备 4、企业筹办业务 二、涉及的主要科目（账户） 实收资本、银行存款、库存现金、原材料、长期借款 、 短期借款、应付债券、资本公积、无形资产、 长期待摊费用。,“实收资本” “股本”,减少实收资本 收到投入的资本 资本公积转为股本 盈余公积转为股本 投资人追加投资 实收资本数,收到投资：,实收资本,200万 （1）收到投资 200万 300万 （2）收到投资 300万 100万 （3）收到投资 100万 600万,银行存款,固定资产,无形资产,实收资本 银行存款 固定资产 长期借款 库存现金 销售收入 原材料 , ,实收资本 库存现金 其他应收款 主营业务收入 管理费用 银行存款 原材料 ,余额 ,银行存款 原材料 主营业务成本 应付账款 管理费用 实收资本 ,余额 ,接受捐赠,赊购,购买,短期借款为了维持正常生产经营资金或抵偿某项债务而向银行和其它金融机构借入的期限在一年以内的借款。 短期借款 偿还的本金 借入的本金 长期借款 偿还的本息 借入的本金和利息 ,利息不在 该账户核算,应付债券 偿还 发行 资本公积 资本公积的减少数 资本公积的增加数 转为股本 资本溢价 弥补亏损 股票溢价 接受捐赠 豁免债务 。 是一种资本储备形式，或者说是一种准资本，可以按照法定程序转为资本。,实收资本 资本公积 银行存款 利润分配 固定资产等 ,余额 ,弥补亏损,转资,五粮液资产负债表 2001.12.31,银行存款 无形资产 管理费用 资本公积 实收资本 ,账面价值,取得,价值摊销,银行存款 长期待摊费用 管理费用 原材料 应付账款 ,账面价值,摊销,银行存款 待摊费用 管理费用 原材料 应付账款 ,账面价值,摊销,三、账务处理 1、收到投资（发行股票） 借：银行存款。 贷：实收资本 2、向银行借款 借：银行存款 贷：长期借款或短期借款 3、发行债券 借：银行存款 贷：应付债券 4、购买机器 借：固定资产 贷：银行存款或应付账款,5、接受捐赠 借： 贷：资本公积 6、1:1发行股票100万 借：银行存款 1000000 贷：实收资本（股本） 1000000 7、1:3发行股票100万 借：银行存款 3000000 贷：实收资本（股本） 1000000 资本公积 2000000 8、购买技术、商标等 借：无形资产 贷：银行存款或应付账款 9、发生开办费用 借：长期待摊费用 贷：银行存款或。,实收资本 银行存款 借款 固定资产 资本公积 长期待摊费用 ,四、应用举例（某公司筹办阶段发生下列业务） 1、发行股票100万，1:2.5发行 2、购买一台机器，价值5万，转账付款 3、购买一台机器，价值6万，款未付 4、购买一座房子，价值8万，转账支付5万 5、向银行贷款20万，二年期 6、向银行贷款30万，半年期 7、收到“长江”的投资40万（机器10万、货币20万、技术10万） 8、现金支付筹办员工的工资2万 9、发行债券200万，四年期； 10、现金支付员工培训费9000元； 11、一公司无偿向我捐助一批原材料，价值5万； 12、“好运”公司负责一部分筹办工作，计花费15万，作为投资入股。,登记结果： 银行存款 固定资产 长期待摊费用 210万 50万 20万 XX借款 实收资本 资本公积 30万 100万 150万,第三节 生产准备业务的核算 一、核算内容 1、核算材料的实际采购成本 2、核算往来账 二、涉及的相关问题 1、物资采购业务 2、增值税,(一)关于物质采购 1、材料价格结算 （1）现款交易一手交钱，一手交货 （2）欠款交易先收料，后付款 按合同约定时间付款（应付账款） 开出承兑汇票，到期兑现（应付票据） （3）预付货款先付款，后收料 2、采购费用 运杂费、保险费、整理费、检验费、税金。,采购费用怎么办？ 能分清收益对象的： 不能分清收益对象的：,3、材料成本怎样计算？ 材料成本=采购成本 =买价+应负担的费用,直接发生的采购费+应分配的共同采购费,（二）关于增值税,什么是增值税？,1、增值税对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值额而征收的一种流转税,特点： 只就增值额征收 征收范围广泛 避免重复征税 征收手续严密 有利于增加财政收入,2、含税价与不含税价 1、含税价 2、不含税价,含税价=不含税价（1+17%） 含税价=不含税价（1+13%）,不含税价=含税价（1+17%） 不含税价=含税价 （1+13%）,3、增值税的征收对象,1、销售货物 2、提供加工、修理、修配业务 3、视同销售,视同销售 （1）将商品交给他人代销 （2）将商品作为投资提供给别人 （3）将商品分给股东 （4）无偿赠与他人 （5）将货物用于福利和个人 （6）其他,4、非应税劳务： 建筑、金融保险、邮电、文体、娱乐、服务。,5、增值税的纳税人,6、增值税税率,基本税率：17% 低税率：13% 零税率：0% 小规模纳税人：3%,7、什么是进项税、销项税？ 进项税在购进货物时，向销售方支付的增值税 销项税在销售货物时，想购买方收取的增值税,例：采购一双皮鞋，不含税价100元，增值税率17%，增值税为17元，向上家支付117元。,例：销售该皮鞋，不含税价150元，增值税率17%，增值税为25.5元，向下家收取175.5元。,8、增值税的计算,应纳税额=销项税-进项税,应纳税额=销项税-进项税 =（销售价17%）-（进价17% ） =（销售价-进价） 17% =增值额17%,9、关于抵扣 （1）什么是抵扣？,应纳税额=销项税-进项税,（2）抵扣的条件,从销售方取得的专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税 有批注的收购发票、运输发票,10、购进扣税法 货物一旦购进，不论其是否进入生产或销售，只要这些货物预期用于应纳增值税项目的，其进项税可以从当期已实现的销项税额中抵扣。,例：本月销项税额4万，进项税额3万， 本月应纳增值税=4万-3万=1万,应纳增值税的核算,一、影响应纳税增值额大小的几个因素 1、进项税 2、销项税 3、已交税金 4、上期未抵扣完的增值税。,应纳增值税额,销项税,进项税,上期未抵扣完的增值税,-,-,二、增值税核算设置的科目 “应交税费应交增值税” 进项税额 销项税额 已交税额 本期未抵扣的增值税 应交增值税,应交税费应交增值税,三、核算 1、购进商品1.17万（含税价）增值税税率17%，付款。 借：库存商品 10000 借：应交税金应交增值税（进项）1700 贷：银行存款 11700 2、账户间的对应关系 银行存款 库存商品 11700 10000 应交税费 1700,四、小规模纳税人增值税的计算、核算 某小规模纳税企业，本期购入商品，按取得的增值税专用发票，商品价格为35万元，增值税额为5.95万元，价税合计409500元，商品入库，款项未付。本期销售商品含税价格为80万元，货款已经收到（该小规模纳税企业税率3%） 购入商品： 借：库存商品 409500 贷：应付账款 409500 销售商品： 不含税价格=800000（1+3%）=776699.03 应交增值税=776699.033%=23300.97 借：银行存款 800000 贷：主营业务收入 776699.03 贷：应交税金应交增值税 23300.97,材料采购业务的分类技术 账户设置,材料采购 原材料 应付账款 应付票据 预付账款,材料采购 原材料 + - 入库材料成本 发出材料成本 买价 结转入库 采购费 材料实际成本 ,按外购材料品名设多栏式明细账,按品名设数量金额式明细账,材料采购明细账甲材料采购,应付账款 应付票据 预付账款 支付数 应付未付数 兑付 开出汇票 预付数 抵付或收回数 ,按债权人设三栏式明细账,可只设备忘登记簿,按债务人设三栏式明细账,流程图,银行存款 材料采购 原材料 （1）付款 （4）入库 库存材料 应付账款 （2）未付款 现 金 （3）付运杂费 在途材料,材料采购的账务处理,1、购买材料、付款 借：材料采购 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 2、购买材料、未付款 借：材料采购 借：应交税费应交增值税 贷：应付账款 3、购买材料，未付款，签发承兑汇票 借：材料采购 借：应交税费应交增值税 贷：应付票据,材料采购的账务处理,4、支付运杂费 借：材料采购 贷：银行存款或库存现金 5、应收入库 借：原材料 贷：材料采购 6、支付货款 借：应付账款 贷：银行存款 7、承兑汇票到期、支付 借：应付票据 贷：银行存款,材料采购的核算流程：,银行存款 物资采购 原材料 生产成本 200 费用 200 1170 购买 1000 入库 生产领用 在途 库存 应交税费应交增值税 170,例： 购进甲材料2吨，单价450元，对方代垫运杂费100元，两项共1000元，用存款付讫； 从A单位购入乙材料0.5吨，单价3600元，价款1800元，约定付款期10天，暂欠； 约定付款期已到，以银行存款1800元偿还； 从B单位购进甲材料1吨，价款450元，开出承兑汇票一张，抵付货款； 按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预付定金200元。 C单位发来甲材料1吨，发票开列价款450元，扣除已付定金后，余额以银行存款付讫。 上列项材料同车到达，存款支付搬运费157.5元、乙材料检验费44.5元。,银行存款 应付账款 材料采购 原材料 1800 1800 1800 1800 3902 3902 1000 1000 202 202 应付票据 450 450 250 预付账款 450 200 200 200,采购费用,搬运费分摊： 分摊率=157.5/甲材料（2+1+1）+乙材料0.5=35元/吨 甲材料分摊：157.5-17.5=140（元） 乙材料分摊：350.5吨=17.5（元）,甲材料费用：140元 乙材料费用：17.5+44.5=62元,借：材料采购 -甲 140 -乙 62 贷：银行存款 202,材料采购 -甲材料 原材料甲材料 买价1000 2040 2040 买价 450 买价 450 运杂费140 发生额：2040 余额：2040 材料采购乙材料 原材料乙材料 买价1800 1862 1862 运杂费62 发生额：1862 余额：1862,借：原材料-甲 2040 -乙 1862 贷：材料采购甲2040 -乙1862,材料采购明细账甲材料采购,甲材料明细账 计量单位：数量：吨；金额：元,六、应用举例（某厂） 1、购进甲、乙两种材料，分别是10吨、20吨，价款分别是1万、3万。 2、现金支付运输费3000元，按重量分摊采购成本。 3、现金支付甲材料的挑选整理费用800元。 4、甲材料验收入库，结转入账。,第四节 生产阶段产品成本的核算 一、生产业务指企业产品生产过程中发生的业务，生产费用的发生，产品成本的形成。 （一）生产费用 一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现。,（二）产品生产成本生产费用的对象化 1、产品成本指企业在产品生产过程中发生的各种直接的相关的经营支出和耗费，并从产品销售收入中得到补偿。 2、生产费用的对象化进程：,3、跨期费用 实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用。,（三）产品成本构成 直接材料+直接人工+其他直接费用+制造费用 （1）直接材料 （2）直接人工 （3）其他直接费用 （4）制造费用 企业的生产车间为组织和管理生产活动而发生的共同性费用。,期间费用 1、管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。（不能进入产品成本） 2、财务费用指企业为筹集资金而发生的费用。（不能进入产品成本） 3、销售费用销售商品过程中发生的费用。（不能进入产品成本） 直接费用 “产品成本” 间接费用 “产品成本” 期间费用 不能进入“产品成本”,二、涉及的相关问题,固定资产折旧,存货计价,（一）关于固定资产 1、固定资产使用年限较长，单位价值较高并在使用过程中保持原有物质形态的资产。,我国会计制度规定： 使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产应作为固定资产； 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用年限超过2年，也作为固定资产。,固定资产释义： 使用期限超过一年 （房屋、建筑物、机器、机械、运输工具。） 单位价值在2000元以上，同时使用年限超过2年的 （一般物品） 不符合的属于低值易耗品,2、固定资产折旧 由于损耗而转移到成本费用中的那部分价值。 折旧是一种费用。 计提折旧是必须的。 不正确地计提折旧，将对计算资产和损益产生错误影响。,影响折旧的因素：,原值 使用年限（折旧年限） 估计净残值（5%以内） 预计费用 折旧方法,企业固定资产的最短折旧年限：,房屋、建筑物20年 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年 电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等5年。,事业单位、社会团体等单位固定资产的最短折旧年限：,房屋、建筑物20年 专用设备、交通工具和陈列品10年 一般设备、图书和其他固定资产5年,3、折旧方法 使用年限法 直接折旧法 工作时数法 工作量法 行驶里程法 产品产量法 年数总和法 加速折旧法 双倍余额递减法,(1)年限法： 固定资产原值+预计清理费用-预计残值 使用年限,年折旧额=,月折旧额=,固定资产年折旧额 12,一机器原值79000元，估计净残值4000元，预计使用年限5年。,年折旧额=,79000-4000 5,=15000元,月折旧额=,15000 79000,100%=18.99%,年折旧率=,15000 12,=1250元,（2）工作量法：,年折旧额=,固定资产原值-预计净残值 预计工作量总数,预计工作量总数 预计行驶总里数 预计总产量,年工作量,固定资产折旧不是一个精确的计算过程！,（二）关于存货发出的计价方法 原材料 100斤5 150斤？ 100斤6 200斤7,（1）加权平均法 一次加权 必须到期末才能计算单位成本 及时性差,（1）加权平均法,（2）移动加权平均法 每当有入库，都要加权 计算繁杂 加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于当期成本。,（2）移动加权平均法,（3）先进先出法（First-in First-out） FIFO是一种假设 适用于两种盘存制度 期末存货成本接近于现时成本。,（3）先进先出法,三、核算内容 1、核算各种费用的发生、归集、分配 2、确认产品的生产成本 四、成本核算涉及的账户 生产成本、制造费用、管理费用、应付职工薪酬、财务费用、销售费用、固定资产、累计折旧、其他应收款、应交税费、包装物及低值易耗品、库存商品。,生产成本 直接材料 完工入库 直接人工 其他 制造费用 在产品成本 按产品设多栏式明细账,生产成本明细账 鞋柜F-2生产明细账,制造费用 集合应属本期 分配结转至 的间接费用 生产成本 无余额 按车间设多栏式明细账,生产成本,三车间 制造费用明细账,生产成本 直接材料 完工入库 直接人工 其他 制造费用 制造费用 车间人员工资 折旧费 结转到“生产成本” 物料消耗 办公费等,库存商品 转入完工,原材料 生产成本 库存商品 应付职工薪酬 银行存款 制造费用 现金 在产品 固定资产 累计折旧,银行存款 生产成本 库存商品 原材料 15万 应付职工薪酬 累计折旧 制造费用 23万,库存商品,在产品,管理费用用。 管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。,工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。,管理费用 本期管理费用 期末结转至损益 无余额,销售费用（selling expenses）企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，以及销售机构的各项经费。,包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。,销售费用 本期销售费用 期末结转至损益 无余额,财务费用企业为筹集资金而发生的费用,利息支出、利息收入、手续费、汇兑损失、汇兑收益、其他。,财务费用 本期财务费用 期末结转至损益 无余额,管理费用 本年利润 销售费用 财务费用,发生数,发生数,发生数,结转数,结转数,结转数,固定资产 累计折旧 + - 减少的固定 计提 取得的固定 减少的固定 资产的折旧额 折旧额 资产的原值 资产的原值 现有固定资 现有固定资 产 的折旧累计 产的原值,固定资产的净值,将一机器报废，原始价值7万，已经折旧6万。 固定资产 累计折旧 70000 70000 60000 60000,银行存款 固定资产 累计折旧 实收资本 管理费用 应付账款 制造费用 资本公积 2000万 在建工程 5000万,现有固定资产的原始价值,现有固定资产的累计折旧,固定资产,累计折旧,应付职工薪酬 生产成本 - + 发放 工资费用 制造费用 的分配 银行存款 管理费用 ,应付职工薪酬 生产成本 - + 制造费用 银行存款 管理费用 ,250万,250万,250万,200万,10万,30万,10万,本月应付职工薪酬250万，生产工人薪酬200万，车间管理人员10万，厂部薪酬30万，其他10万。,应付职工薪酬,应付职工薪酬,四、业务核算 1、生产直接消耗材料 借：生产成本 贷：原材料 2、其他消耗材料 借：管理费用 借：制造费用 贷：原材料 3、应付职工薪酬 借：生产成本 借：制造费用 借：管理费用 贷：应付职工薪酬,4、本月的水电气 借：生产成本 借：制造费用 借：管理费用 贷：银行存款 5、发生办公费 借：制造费用 借：管理费用 贷：现金、银行存款、周转材料 6、计提折旧 借：管理费用 借：制造费用 贷：累计折旧,7、支付工资 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 8、分配并结转制造费用 借：生产成本 贷：制造费用 9、产品完工，结转入账 借：库存商品 贷：生产成本,我们一起来做练习 （一）材料费用 1、领用材料，根据领料单汇总如下：子产品生产领用甲材料3000元，乙材料1000元，共计4000元；丑产品领用甲材料2200元，乙材料800元，共计3000元；车间领用消耗材料1000元。以上领用材料总计8000元； 2、固定资产日常修理领用材料500元，计车间300元，厂部200元； 3、车间领用低值易耗品工具500元（分期摊销）。 （二）人工费用 4、本月应付职工薪酬3990元；子产品工人工资1710元，丑产品工人工资1026元，车间管理人员工资684元，厂部管理人员工资570元。,（三）其他费用 5、车间厂房大修理结束，以银行存款支付大修理工程款2000元；（大修理费用已经预提） 6、采购员工某出差借支差旅费300元，以存款支付 7、采购员工某报销差旅费320元，补付现金20元。 8、以存款支付水电费1200元，计：车间1000元，厂部200元 9、以现金支付业务招待费150元 10、以存款支付商标注册费2200元 11、预付下季度财产保险费1500元，以存款支付 12、分配并结转本月制造费用（按生产工时分配子产品1000工时，丑产品3000工时）2984/4000=0.746/工时 子产品应分配的制造费用=1000*0.746=746元 丑产品应分配的制造费用=3000*0.746=2184元 13、子产品完工，结转成本（31236）,原材料 8000 500,包装物及低值易耗品 500,制造费用 1000 2984 300 684 1000,银行存款 1200 300 2200 2000 1500,生产成本 初：19400 7000 21236 2736 2984,现金 20 150,管理费用 200 570 320 200 150,应付职工薪酬 3990,其他应收款 300 300,待摊费用 1500 500,无形资产 2200,其他应付款 2000,库存商品 21236,长城电工厂五月同时生产甲、乙两种产品 1、甲乙分别耗用材料2万、4万；车间1000、产部500； 2、转账支付下半年的报刊杂志费4000元； 3、摊销应由本月承担的报刊费、房租共计36000元 4、计提折旧，车间40000元、厂部35000元 5、结算工资，应付员工薪酬总额226400元，甲产品工人薪酬50000元，乙产品工人薪酬150000元，车间人员薪酬11400元，厂部人员薪酬15000元 6、提现25万备用 7、发放职工薪酬226400元 8、现金支付车间、厂部的办公费分别为1000、3000元 9、产部耗用周转材料400元、车间100元 10、转账支付本月的水电气费，甲500元、乙1000元、车间500、厂部800元 11、本月甲产品发生外部加工费6000元，未付款,12、本月应承担开办费8000元，无形资产摊销4000元 13、计提本月应付借款利息8700元 14、支付上一季度的借款利息23000元 15、李厂长出差预支差旅费5000元 16、本月应交房产税500元，车船牌照使用税400元、印花税90元 17、缴纳上月的各种税金12000元 18、月末将本月制造费用按工资比例在甲乙产品间分配。 19、甲产品已完工，结转入库；乙产品尚未完工。,制造费用,生产成本甲产品,生产成本,生产成本乙产品,第四节销售业务的核算 一、涉及的相关问题 （一）销售收入出售产品劳务所取得的收入 (主营业务收入) 产品销售收入=已销数量销售单价,（二）销售收入实现的条件,1、商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制; 3、收入的金额能够可靠地计量; 4、相关的经济利益很可能流入企业; 5、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。,（三）销售收入的货款结算,（四）销售费用,销售成本已销产品应负担的成本 销售成本=销售数量单位生产成本,（五）销售成本,产品的生产成本实际上是一种资产（如材料、货币资产）转化为另一种资产（产品），不形成真正意义的费用，只有销售出去才能作为取得收入的代价。,（六）销售税费 销售税费按税法规定销售环节应负担的税金,消费税,增值税,城建税,教育费附加,主营业务利润 =主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加,1、销售收入 2、销售成本 3、销售费用 4、销售税金及附加 5、往来款,二、核算内容,三、销售业务的分类技术账户设置,1、产品销售收入 “主营业务收入” 2、产品销售成本 “主营业务成本” 3、产品销售费用 “销售费用” 4、销售税金及附加 “营业税金及附加”,主营业务收入（销售收入） 1、销售折扣 1、本期的销售收入 2、销售折让 2、劳务收入 3、销货退回 4、期末结转 余：结转后无余额 按销售产品类别、名称设置多栏式明细账,主营业务成本 + - 已销商品的成本 结转成本 ,主营业务收入 - + 销售退回 销售收入 劳务收入 180万,主营业务成本 + - 发生的成本 销售退回 50万,销售毛利130万,主营业务收入 银行存款 100万 100万 应收账款（应收票据） 50万 50万 应付账款 30万 30万 180万,销售商品50万，结转销售成本（下库存） 库存商品 主营业务成本 300万 50万 50万 250万 50万 主营业务成本 主营业务收入 发生支出 结转 结转 发生收入 本年利润,主营业务成本 主营业务收入 30000 500万 1200万 80000 10000 50000 20000 10000 本年利润 500万 1200万 700万,营业税金及附加 营业税 退回的税 消费税 城市建设维护费 资源税 土地增值税 教育费附 ,银行存款 应交税费 营业税金及附加 15万 50000 50000 50000 50000 交纳 结算税金,1、销售，收款（含税收入23400元） 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费 应交增值税（销项税）3400,2、销售，款未收（含税收入23400元） 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费 应交增值税（销项税）3400,3、发生销售费用 借：销售费用 贷：,四、账务处理,4、结转本期已销售产品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,5、应交城市建设税、教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应缴税费应交城市建设税 贷：应交税费应交教育费附加,四、账务处理,销售子产品31件，单价500元，对方开出转账支票15500元存入 现金销售丑产品2件，单价2450元，价款4900元，现金收讫 销售丑产品5件给C单位，单位2500元，如按合同20日内付款，可获现金折扣2% 10天后收到C单位转账支票12250元，偿还前项货款 收到D单位商业汇票10000元，付购子产品29件货款 主营业务收入 应收账款 银行存款 销售费用 12500 12500 12500 12250 15500 15500 应收票据 财务费用 10000 10000 250 现金 4900 4900 预收账款 原材料,E单位购买子产品3件，单价500元，价款1500元，以原预付款抵付 第项交易因质量问题，买方退回1件，以存款退回货款500元 以存款支付电视广告费3000元 子产品销售领用包装材料300元 现金支付装运费用150元。 主营业务收入 应收账款 银行存款 销售费用 500 12500 12500 12500 12250 500 15500 15500 3000 3000 应收票据 财务费用 10000 10000 250 现金 4900 4900 150 150 预收账款 原材料 1500 1500 300 300,主营业务收入 银行存款 10000 11700 应收账款 20000 23400 30000 应交税费应交增值税 应付账款 1700 35800 3400 5800 库存商品 主营业务成本 250000 40000 40000,我们来作一次销售的实务练习 1、销售产品100件，不含税销售单价为50元，价税合计为5850元，收款； 2、销售产品1000件，含税销售收入58500元，款未收； 3、收到上一个月货款68000； 4、支付广告费80000； 5、本月共计销售产品1100件，单位生产成本30元，结转其生产成本； 6、本月应交城建税700元，教育费附加300元； 7、预收“华联”购货款3000元； 8、五日后，总计货款5850元（含税），我厂开出增值税发票，华联补付货款2850元。,我们来看销售业务的登记结果 主营业务收入,主营业务成本,销售费用,我们来看销售业务的登记结果 营业税金及附加,主营业务收入 主营业务成本 174000 84000 营业税金及附加 44800 销售费用 67640,第五节 其他业务的核算 除供、产、销业务外，日常发生的其余业务： 1、债权债务结算业务 2、投资业务 3、其他业务收支 4、营业外收支,一、债权债务结算业务,债权 应收账款 应收票据,债务 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 短期、长期借款,应收票据及应收账款的结算实例： 收到A单位承兑商业汇票2500元，抵付原欠货款； 带息商业汇票2000元到期，利息50元，一并转存银行； B单位开出的商业汇票2100元，到期不能兑现，转作应收账款； 贴现汇票1000元，付贴水60元，实收存940元。 应收账款 应收票据 银行存款 8000 2100 2500 2500 2000 2050 1000 940 财务费用 60 50,应付票据及应付账款、应付职工薪酬、应交税费： 背书转让1500元手持汇票以清偿应付账款； 开出商业汇票1200元以清偿应付账款； 以存款80元支付银行商业汇票手续费； 持票人到期兑付本企业开出的1400元商业汇票； 取现金3500元发放本月工资； 以存款交纳应交税金3000元。 银行存款 财务费用 应收票据 应付账款 80 80 9000 1500 1500 20000 应付票据 1400 1400 30000 1200 1200 现金 应付职工薪酬 3500 3500 3500 3500 3500 应交税费 3000 3000 3000,银行存款及银行借款实例： 向银行借入短期借款17000元存入银行； 上季度流动资金借款利息280元，存款中扣付； 以存款归还银行长期借款3500元； 接银行通知，本季度存款利息2600元，已转存银行。 短期借款 银行存款 应付利息 1700 1700 280 280 280 其他应收款 长期借款 2600 2600 2600 3500 3500 50000,二、投资业务 短期投资 能随时变现而持有时间不准备超过一年的投资。,其特点： 很容易变现； 持有期限短； 投资对象主要是有价证券； 投资目的主要是为取得收益，而不是为资本增值。,长期投资 指企业资金投入不可能或不准备在一年内变现的资产，如股票、长期债券等。,其特点是： 积累资金用于特殊需要； 控制其他企业，使其为本企业服务； 为企业的发展作准备等。,二者区别：,短期投资 特点：投资时间不超过一年； 目的是为取得收益，而不是为资本增值； 投资对象不广泛。,长期投资 特点：投资时间超过一年； 目的是为； 投资对象广泛。,(一)投资的核算内容 1、核算向外投资情况 2、核算投资收益或亏损 （二）涉及的科目 1、交易性金融资产 2、投资收益 3、长期股权投资,交易性金融资产的主要账务处理： 1、企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（ 成本）， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。,【例1】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： 2009年12月5日购入股票100万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元），发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产成本 100 借: 应收利息 2 借：投资收益 0.2 贷：银行存款 102.2,2、在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时 借：应收股利 贷：投资收益,3、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的分录,2009年末，该股票收盘价为108万元： 借：交易性金融资产公允价值变动8 贷：公允价值变动损益 8,4、出