会计学chap4长期资产.ppt

2019/5/24,1,会计学,会计学课程组,2019/5/24,会计学,2,第四章 长期资产,教学目的及要求,通过本章学习，主要掌握：持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资的核算；固定资产取得的核算、折旧的计算方法及会计处理；无形资产的取得、价值摊销和转让的核算。,重点,持有至到期投资、长期股权投资的核算。,难点,持有至到期投资、长期股权投资的核算为本章的难点。,2019/5/24,会计学,3,目 录,第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产,第二节 长期股权投资,第三节 固定资产,第四节 无形资产,2019/5/24,会计学,4,一、持有至到期投资（长期债权投资） （一）概念 持有至到期投资：是指到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期的金融资产。 一般指企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国家债券、企业债券、金融债券等。,第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产,2019/5/24,会计学,5,（二）债券的主要种类 国家债券 按债券 金融债券 发行者 企业（公司）债券 债券 按债券还本 到期一次还本付息 付息方式 分期付息、到期还本,2019/5/24,会计学,6,（三）长期债券的购买方式 长期债券的购买方式有三种：平价购入、溢价购入和折价购入。 三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率（实际利率）的关系所决定的。 当票面利率 = 市场利率时，债券平价购入； 当票面利率 市场利率时，债券溢价购入； 债券溢价的实质是：发债企业为以后多付利息而事先得到的补偿，投资企业为以后多得利息而预先付出的代价。 当票面利率 市场利率时，债券折价购入。 债券折价的实质是：发债企业为以后少付利息而预先付出的代价，投资企业为以后少得利息而提前得到的补偿。,2019/5/24,会计学,7,（四）核算 1、取得的核算 （1）入账价值的确定 取得持有至到期投资时，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，作为其入帐价值。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。,2019/5/24,会计学,8,（2）设置账户“持有至到期投资” （总账） （明细账） 成本 持有至到期投资 利息调整 应计利息 （3）账务处理 平价购入债券的核算 借：持有至到期投资成本 面值 应收利息已到付息期尚未领取的利息 贷：银行存款,2019/5/24,会计学,9,例1：华丰工厂于2008年7月1日从证券市场购进A公司2008年1月1日发行的面值为100000元的两年期债券，该债券票面年利率为12，每半年付息一次，到期还本。购入时共支付价款106000元。 应收利息：100000126/126000 借：持有至到期投资 成本 100000 应收利息 6000 贷：银行存款 106000,2019/5/24,会计学,10,溢价购入债券的核算 例2：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期、到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按103000溢价购入。 借：持有至到期投资成本 100000 利息调整（溢价） 3000 贷：银行存款 103000,2019/5/24,会计学,11,折价购入债券的核算 例3：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按97000折价购入。 借：持有至到期投资 成本 100000 贷：持有至到期投资 利息调整（折价） 3000 银行存款 97000,2019/5/24,会计学,12,2、持有期间的核算 在持有期间，应根据权责发生制，按期确认投资收益。 平价购入方式下 期末计算出当期债券投资的利息收入，直接将其作为投资收益。 例：接例1，华丰工厂2000年底计算出持有A公司债券的利息收入为 6000元。 应收利息：100000126/126000 借：应收利息 6000 贷：投资收益 6000,2019/5/24,会计学,13,溢、折价购入方式下 溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，应同时进行溢、折价的摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。 A.直线法：是将债券的溢、折价按债券的持有期限平均分 摊的方法。 溢价购入债券，其各期投资收益为： 投资收益利息收入溢价摊销额 折价购入债券，其各期投资收益为： 投资收益利息收入折价摊销额,2019/5/24,会计学,14,例：接例2，每年计息时： 每期应计利息：10000012%12000 每期溢价摊销额：300031000 每期投资收益：12000100011000 借：持有至到期投资 应计利息 12000 贷：持有至到期投资 利息调整 1000 投资收益 11000,2019/5/24,会计学,15,B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初账面余额和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额。 投资收益期初摊余成本实际利率 摊余成本=债券入帐金额+折价摊销额（或溢价摊销额） 溢价购入债券，其各期溢价摊销额为： 溢价摊销额票面利息投资收益 折价购入债券，其各期折价摊销额为： 折价摊销额投资收益 票面利息 例见教材P112,会计学,16,3、到期收回的核算 （1）处置的核算 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。 （2）到期收回的核算 债券到期时收回本金和应计利息。,2019/5/24,会计学,17,二、可供出售的金融资产 （一）概念 可供出售的金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 一般指企业在活跃市场上有公开报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可归为此类。 （二）核算 可供出售的金融资产的核算与交易性金融资产的相似之处是均要求按公允价值进行后续计量。不同之处是可供出售的金融资产取得时发生的交易费用计入取得成本；后续计量时公允价值变动计入“资本公积”。 （帐务处理见教材P113-114）,2019/5/24,会计学,18,一、概念 长期股权投资：是指通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 二、特点 投资金额大、投资期限长、投资风险大，但可能获取较大收益。 三、分类 1、长期股权投资按照投资的对象分为： （1）股票投资：指企业在证券市场上以货币购买上市公司的股票，从而成为被投资单位的股东。 （2）其他股权投资：指企业除股票投资以外的股权投资。一般指企业以资产投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。,第二节 长期股权投资,2019/5/24,会计学,19,2、长期股权投资按对被投资方产生的影响分为： （1）控制型股权投资有权决定一个企业的财务和经营政策，并能从该企业的经营中获取利益。 标志：投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权股份。该种投资形式下，投资企业与被投资企业形成母子公司的关系。 （2）共同控制型股权投资按合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。 标志：投资各方共同控制实体。该种投资形式下，形成合营企业。 （3）重大影响型股权投资对一个企业的财务、经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。 标志：投资企业拥有被投资企业20%至50%的表决权股份。该种形式下，形成联营企业。 （4）无重大影响的股权投资除上述三种类型以外的投资。 标志：投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权股份。,2019/5/24,会计学,20,四、核算 1、账户的设置“长期股权投资”账户 （总账） （明细账） 成本 长期股权投资 损益调整 其他权益变动,2019/5/24,会计学,21,2、账务处理（以非企业合并下的股票投资为例） （1）长期股权投资取得的核算 购买股票时，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。 买价中含有的已宣告尚未领取的现金股利，计入“应收股利”科目，不计入投资成本。,2019/5/24,会计学,22,例：企业用存款购买A公司股票2000股，每股市价30元，其中含已宣告但尚未发放的股利每股3元，另支付税费等420元。 投资成本=302000+42032000=54420 借：长期股权投资A（成本） 54420 应收股利 6000 贷： 银行存款 60420,2019/5/24,会计学,23,（2）长期股权投资持有期间的核算 第一种方法：成本法 成本法：是指投资按成本计价的方法。 1、适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制、或对被投资单位不具有重大影响的情况下。,2019/5/24,会计学,24,2、核算要点 （1）初始投资时，按其投资成本入账； （2）在持股期间，投资企业在投资当年从被投资企业分得现金股利时，一般应作为投资成本的收回（清算性股利）。 在以后年度，如果分得的现金股利是由被投资方在接受投资后产生的利润中分配的，则作为投资收益。 如果被投资企业累计分派的现金股利超过投资以后至上年末止累计实现的利润，投资企业按持股比例计算应享有的部分，冲减投资成本（清算性股利）。,2019/5/24,会计学,25,应冲减的 投资后至本年末止 投资后至上年末止 投资企业 已冲减的 投资成本 = 累计分派的利润 - 累计实现的利润 持股比例 - 投资成本 投资企业累计分得的清算性股利 上式中： 如果累计分派数累计实现数，则没有清算性股利 计算结果为正，则冲减；计算结果为负，则转回。 3、账务处理 见教材P119例,2019/5/24,会计学,26,第二种方法：权益法 权益法：指投资以初始投资成本计量后，在持有期间根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。 1、适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的情况下。,2019/5/24,会计学,27,2、核算要点 （1） 初始投资时，按其投资成本入账； 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本；小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 （2）在持股期间，随着被投资企业所有者权益的变动，投资企业要相应调整长期股权投资的账面价值。,2019/5/24,会计学,28,3、账务处理 （1）投资时的核算 投资企业 = 投资时被投资单位 投资企业 应享有的份额 可辨认净资产公允价值 持股比例 初始投资成本 应享有的份额，不作调整； 初始投资成本 应享有的份额，应调增初始投资成本 ，并计入当期损益。 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入,2019/5/24,会计学,29,（2）持有投资期间的核算 持有股权投资期间，当被投资企业实现了净利润或发生了净亏损时，投资企业按应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，并确认投资损益。 被投资企业实现了净利润时，投资企业作： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资企业发生了净亏损时，投资企业作： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整,2019/5/24,会计学,30,例：2000/1/6甲公司投资丙公司300万元，占其表决权股份的40%，投资时丙公司所有者权益为600万元。2000年丙公司全年实现净利润100万元，2001/2/10宣布发放现金股利70万元，并于2001/3/2发放。 投资时 借：长期股权投资丙（成本）3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 应享有的份额： 60040% = 240（万元） 初始投资成本 应享有的份额，不作调整,2019/5/24,会计学,31,2000年底计算甲公司应享有的投资收益 1 000 00040%400 000 借：长期股权投资丙（损益调整）400 000 贷：投资收益 400 000 丙公司宣告发放现金股利时 700 00040%280 000 借：应收股利 280 000 贷：长期股权投资丙（损益调整） 280 000 收到时 借：银行存款 280 000 贷：应收股利 280 000,2019/5/24,会计学,32,持有股权投资期间，当被投资企业发生了除净损益以外的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或： 借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动,2019/5/24,会计学,33,（3）长期股权投资处置的核算 长期股权投资的处置即投资的出售、转让等业务。 处置长期股权投资时，按取得的处置收入与“长期股权投资”账面价值的差额确认为处置损益。 基本分录： 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（处置收益） 或：借：银行存款 投资收益（处置损失） 贷：长期股权投资,2019/5/24,会计学,34,第三节 固定资产,一、固定资产概述 （一）概念 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年的有形资产。 （二）特点 1、使用期限在一年以上； 2、使用寿命有限（土地除外）； 3、以经营使用为目的而不是为了出售。 （三）分类,2019/5/24,会计学,35,（四）计价 1、固定资产的计价基础 （1）按原始价值计价 （2）按净值计价 2、固定资产的价值构成 固定资产的价值构成应包括企业为购置、建造某项固定资产使之达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,2019/5/24,会计学,36,1、“固定资产”账户 借 固定资产 贷 登记增加的固定资产 注销减少的（出售、 原值。 报废毁损等）固定资 产原值。 余额：企业现有固定 资产的原始价值总额。,（一）账户的设置,二、固定资产的取得,2019/5/24,会计学,37,2、“累计折旧”账户 借 累计折旧 贷 注销减少的（出售、 登记提取的折旧额。 报废、毁损等）固定 资产所提的折旧额。 余额：反映企业固定 资产的累计折旧额。 固定资产 累计折旧 固定资产 账户余额 账户余额 净 值,2019/5/24,会计学,38,3、“在建工程”账户 借 在建工程 贷 登记在建工程发生的 结转完工工程的实际 实际成本。 成本。 余额：表示尚未完工的 在建工程已发生的成本。 4、“工程物资”账户 该账户结构与“原材料”账户结构相似。,2019/5/24,会计学,39,（二）取得的核算 1、 购买方式取得的固定资产 （1）购入不需安装的固定资产 无论新旧，均按实际发生的全部支出计价入帐。 借：固定资产 贷：银行存款 （2）购入需要安装的固定资产 先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。,2019/5/24,会计学,40,例：甲企业购入一台已使用过的设备，售出单位账面原值60000元，已提折旧15000元，甲企业支付买价35000元，增值税5950元，运费2000元。该设备购入后直接投入安装，发生安装费8000元，存款支付。 1、取得时 借：在建工程 42950 贷：银行存款 42950 2、安装时： 借：在建工程 8000 贷：银行存款 8000 3、交付使用时： 借：固定资产 50950 贷：在建工程 50950,2019/5/24,会计学,41,2、建造方式取得固定资产 自行建造的固定资产，其入账价值由建造该项资产使之达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 建造成本通过“在建工程”帐户核算。 （例见P125-126） 3、投资者投入的固定资产 按照投资合同或协议约定的价值入账。,2019/5/24,会计学,42,三、固定资产的折旧 （一）固定资产折旧 1、固定资产折旧的性质 固定资产折旧：是指固定资产由于损耗而转移到成本和费用中去的那部分价值。 2、固定资产的有形损耗和无形损耗,2019/5/24,会计学,43,3、 影响折旧的因素 （1）折旧基数 （2）预计使用年限 （3）预计净残值 预计净残值预计残值收入预计清理费用 固定资产折旧总额固定资产原值预计净残值 4、计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）作为固定资产入账的土地。,2019/5/24,会计学,44,（二） 固定资产折旧方法 （1）平均年限法 （见P127） 年折旧额固定资产原值-预计净残值 预计使用年限 年折旧率 年折旧额 100% 固定资产原值 或预计净残值率 预计使用年限 （2）工作量法（见P128）,2019/5/24,会计学,45,（3）双倍余额递减法（见P128） 特点：双倍余额递减法是以期初固定资产净值为折旧基数，各年折旧率不变，而折旧基数逐年递减，从而使折旧额也逐年递减。 （4）年限总和法（见P129） 特点：年限总和法是以固定资产原值减去预计净残值后的余额作为折旧基数，折旧基数固定不变，而折旧率逐年递减，从而使折旧额也逐年递减。 加速折旧法的评价: 1、符合稳健性原则，降低了固定资产使用风险； 2、固定资产使用成本（折旧修理费）比较均衡； 3、推迟纳税。,2019/5/24,会计学,46,（三）固定资产折旧的账务处理 提取折旧的会计分录： 借：制造费用 管理费用 销售费用等 贷：累计折旧,2019/5/24,会计学,47,一、固定资产的处置 固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。 1、设置账户“固定资产清理” 借 固定资产清理 贷 登记转入清理的固 登记清理收入以及 定资产净值和清理 取得的各种赔款 费用 借余：清理净损失 贷余：清理净收益 （处置结束结转净损益后该帐户无余额） 2、固定资产清理核算的程序（见P131） 3、账务处理（见P131132）,四、 固定资产的处置和清查,2019/5/24,会计学,48,二、固定资产的清查 1、固定资产盘盈的核算 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 盘盈固定资产的价值，一般应按同类资产的市价，减去按该项资产的新旧程度估计的折旧额后的余额作为固定资产价值记账。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2、固定资产盘亏的核算 通过“待处理财产损溢”账户进行。盘亏固定资产的净值批准后转入“营业外支出”。 举例见P134例20,2019/5/24,会计学,49,一、无形资产概述 （一）概念 无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （二）特征 1、无形性 2、非流动性 3、不确定性 （三）分类 1、按来源划分购入、自创、投资人投入等 2、按期限划分有期限、无期限,第四节 无形资产,2019/5/24,会计学,50,（四）几种主要的无形资产 1、专利权：是经国家专利管理机关审定并授予发明创造者在一定年限内对其发明创造所拥有的独占权和专有权。 2、商标权：是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称、图案、标记的权利。 3、非专利技术：也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的专门技术、资料、经验和技能等。 4、著作权：也称版权，是指著作人或文艺作品的创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。 5、土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，作为投资性房地产。 6、特许权：是指企业获准在某一区域内以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。,2019/5/24,会计学,51,（一）账户的设置 1、“无形资产”账户 借 无形资产 贷 取得成本 出售、减值 余额：现有无形资 产的成本。,二、无形资产的核算,2019/5/24,会计学,52,2、“累计摊销”账户 借 累计摊销 贷 注销减少的（出售、 摊销额 减值等）无形资产的 已摊销额。 余额：无形资产 的累计摊销额。 无形资产 累计摊销 无形资产 账户余额 账户余额 净 值,2019/5/24,会计学,53,3、“研发支出”账户（成本类账户） 借 研发支出 贷 研发过程中的各项支出 结转研发支出 余额：正在进行中的 研发项目支出。,2019/5/24,会计学,54,（二）无形资产取得的核算 1、外购的无形资产 外购的无形资产按取得时的成本入帐（包括买价、税费以及其他相关支出）。 借：无形资产 贷：银行存款 2、投资者投入的无形资产 按投资合同或协议约定的价值入帐 借：无形资产 贷：实收资本（或股本）,2019/5/24,会计学,55,3、自行开发的无形资产 企业自行开发无形资产，区分为研究阶段与开发阶段。 （1）研究阶段的核算 研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。 研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。 借：研发支出费用化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,2019/5/24,会计学,56,（2）开发阶段的核算 开发阶段是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。 开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。 借：研发支出资本化支出 贷：原材料、银行存款、应付职