会计理论》第04章-资产的确认与计量.ppt

第4章 资产的确认与计量,本科生会计理论,会计理论第4章资产的确认与计量,2,2019/5/24,内容提要,第1节 资产的确认与计量概述 第2节 流动资产的确认与计量 第3节 长期投资的确认与计量 第4节 固定资产的确认与计量 第5节 无形资产的确认与计量 第6节 其他资产的确认与计量,会计理论第4章资产的确认与计量,3,2019/5/24,第1节 资产的确认与计量概述,1.1 资产的概念 1.2 资产的性质 1.3 资产的分类 1.4 资产的确认 1.5 资产的计价,会计理论第4章资产的确认与计量,4,2019/5/24,1.1 资产的概念,（一）资产定义表述的演变 1929年，美国学者约翰B. 坎宁 任何形态的未来服务或任何可转换为货币的未来服务 1985年，美国财务会计准则委员会 由于过去的交易和事项而由某个特定主体取得或加以控制的可能的未来经济利益 1989年7月，国际会计准则委员会 由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源,会计理论第4章资产的确认与计量,5,2019/5/24,1.1 资产的概念,2006年2月15日企业会计准则基本准则 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 （二）资产定义内涵的辩析 狭义 法定财产 产权 广义的 具有未来经济效益 经济资源和权利,会计理论第4章资产的确认与计量,6,2019/5/24,1.2 资产的性质,（一）含有未来经济利益 （二）受制于某一特定主体 （三）源于过去已经发生的交易或事项 （四）资产的其他属性 如可交换性和可分离性,会计理论第4章资产的确认与计量,7,2019/5/24,1.3 资产的分类,（一）资产的通用分类 分类标准 按照资产的流动性 即转换为现金速度的快慢或消耗情况 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产等 （二）资产的其他分类,会计理论第4章资产的确认与计量,8,2019/5/24,1.4 资产的确认,（一）资产的确认标准 与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业 对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量 （二）资产确认的判断规则 企业拥有资产的控制权 稳健性原则 经济实质,会计理论第4章资产的确认与计量,9,2019/5/24,1.5 资产的计价,（一）资产计价的目的 为计算收益提供基础资料 反映企业的财务状况和企业增值情况 提供企业偿债能力的信息 企业管理者提供经营决策信息 （二）资产计量属性的选择 五种通用的计量属性， FASB 历史成本、现行成本、现行市价、可实现（清偿）净值和未来现金流量的现值,会计理论第4章资产的确认与计量,10,2019/5/24,1.5 资产的计价,（二）资产计量属性的选择 是否要确认资产价值的这种变动 决策有用观客观要求 如实反映资产价值及其变动 如何计量资产价值的变动 实际上是有关资产计量属性的选择 理论上 最佳计量属性是公允价值或未来现金流量的现值 会计实践中 计量属性的选择具有多样性,会计理论第4章资产的确认与计量,11,2019/5/24,第2节 流动资产的确认与计量,2.1 货币性资产的确认与计量 2.2 存货的确认与计量 2.3 其他流动资产的确认与计量,会计理论第4章资产的确认与计量,12,2019/5/24,2.1 货币性资产的确认与计量,定义 在一个会计年度以内或者一个营业周期以内（选两者之中期间长者） 可供当前经营使用或预期使用的 固定货币数额的 一般购买力权利 内容 各种形式的货币 货币（现金）要求权，,会计理论第4章资产的确认与计量,13,2019/5/24,2.1 货币性资产的确认与计量,（一）货币资金 内容 库存现金 各种其他形式的货币 银行存款 其他货币资金等 计量 现行价值,会计理论第4章资产的确认与计量,14,2019/5/24,2.1 货币性资产的确认与计量,（二）应收项目 定义 是企业在日常生产经营中发生的各种债权 内容 包括应收账款、应收票据和其他应收款 确认 在交易发生时按照权责发生制进行 应收项目备抵数额的确定方法 余额百分比法；应收账款账龄分析法；赊销收入百分比法 应收项目套现时的确认与计量 附带追索权 不附带追索权,会计理论第4章资产的确认与计量,15,2019/5/24,2.1 货币性资产的确认与计量,（三）货币性投资 一般是指短期有价证券投资（主要是短期债券投资） 初始确认 不考虑折现的问题 在原始交易日所确定的价格入账 在传统的财务会计实务中 后续确认与计量，通常是以成本与市价孰低法进行 近年来 大多数会计学家 按照现行市价来计量货币性投资,会计理论第4章资产的确认与计量,16,2019/5/24,2.2 存货的确认与计量,（一）存货的确认与计量概述 定义 指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等 存货计价 “流量”价值 形成企业特定期间的销货成本，反映在该期间的损益表上 “存量”价值 形成期末存货成本，反映在该期期末资产负债表上,会计理论第4章资产的确认与计量,17,2019/5/24,2.2 存货的确认与计量,（二）存货的初始确认与计量 取得时 往往按照取得的实际成本入账即历史成本计价 对于购买而取得的存货 其成本应包括购买价格和正常的运输等附带支出 对于自制的存货 其成本是制造过程中的各项实际支出 优点 具有客观性和可验证性 反映管理当局对存货的经管责任 缺陷 历史成本,会计理论第4章资产的确认与计量,18,2019/5/24,2.2 存货的确认与计量,（三）期末存货的计价方法 现行重置成本计价法 现时销售价格计价法 可变现净值计价法 是指现时销售价格减去预计的正常销售费用等后的净值 成本与市价孰低法 是传统会计实务中广泛使用的一种计价方法,会计理论第4章资产的确认与计量,19,2019/5/24,2.2 存货的确认与计量,（四）发出存货的计价方法 个别辨认法 平均成本法 先进先出法 后进先出法 毛利法,会计理论第4章资产的确认与计量,20,2019/5/24,2.3 其他流动资产的确认与计量,（一）非货币性投资 一般是对其他公司的普通股的临时性投资 初始确认与计量 按照取得时的实际成本入账 （二）预付费用 是企业为了在未来获得经济利益而在本期所支付的费用 内容 办公用品（逐日或逐月获取，但定期整笔性支付）、预付租金、预付保险费、预付利息及预付税金等项目。 确认和计量 一般按实际成本反映在资产负债表上,会计理论第4章资产的确认与计量,21,2019/5/24,第3节 长期投资的确认与计量,3.1 长期投资的性质与内容 3.2 长期股权投资的确认与计量 3.3 长期债权投资的确认与计量,会计理论第4章资产的确认与计量,22,2019/5/24,3.1 长期投资的性质与内容,（一）长期投资的性质 是指除短期投资以外的投资 企业投资于不能够或不准备在一个会计年度内变换为现金方面的资金 （二）长期投资的内容 时间准备超过一年的各种股权性质的投资 不能或不准备随时变现的债券 其他债权投资和其他长期投资,会计理论第4章资产的确认与计量,23,2019/5/24,3.2 长期股权投资的确认与计量,（一）长期股权投资的形成方式 是企业准备长期持有的各种股权性质的投资 包括购入的股票和其他股权投资等 取得方式 在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票 以资产投资于其他单位 包括货币资金、无形资产和其他实物资产,会计理论第4章资产的确认与计量,24,2019/5/24,3.2 长期股权投资的确认与计量,（二）长期股权投资形成时的确认与计量 初始投资成本的确定 货币资金购入的长期股权投资 按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本 若包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额计算 其他方式取得的长期股权投资 如非货币性资产交换、债务重组等 其入账价值应分别按相应的会计准则的规定确定,会计理论第4章资产的确认与计量,25,2019/5/24,3.2 长期股权投资的确认与计量,（三）长期股权投资形成后的确认与计量 原则 成本与市价孰低 国际会计准则 按公允价值进行重估 按照一致性原则，应采用周期性重估政策 即在同一时间对所有长期投资进行重估，或者至少对同一类别的投资进行重估,会计理论第4章资产的确认与计量,26,2019/5/24,3.3 长期债权投资的确认与计量,（一）长期债权投资形成时的确认与计量 取得时 按照初始投资成本入账 即基于投入价值而非产出价值计价 初始投资成本的确定 以货币资金购入的长期债权投资 按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本 其他方式取得的长期债权投资 如非货币性资产交换、债务重组等 其入账价值应分别按相应的会计准则的规定确定。,会计理论第4章资产的确认与计量,27,2019/5/24,3.3 长期债权投资的确认与计量,（二）长期债权投资形成后的确认与计量 账面价值的调整 即债券的溢折价在债券存续期间确认相关利息收入时如何摊销 溢价发行，对投资者而言是为以后多得利息而事先付出的代价 折价发行表明发行方今后实际支付的利息低于按照市场利率计算的利息 摊销方法 在债券购入后至到期前的期间内分期摊销 直线法 实际利率法,会计理论第4章资产的确认与计量,28,2019/5/24,第 4 节 固定资产的确认与计量,4.1 固定资产的性质与内容 4.2 固定资产计价目的与基础 4.3 固定资产取得成本的确认与计量 4.4 固定资产折旧的确认与计量 4.5 固定资产使用期间支出的确认与计量,会计理论第4章资产的确认与计量,29,2019/5/24,4.1 固定资产的性质与内容,（一）固定资产的性质 一般属性 资产的一般属性 特殊属性 有形资产 有限的经济寿命 使用期限较长 价值的耗用及转移经历许多年度逐渐地磨损和转移,会计理论第4章资产的确认与计量,30,2019/5/24,4.1 固定资产的性质与内容,（二）固定资产的主要内容 一般内容 厂房、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等 其他情形 不属于生产经营主要设备的物品 如果单位价值在一定金额以上 并且使用年限超过两年的,会计理论第4章资产的确认与计量,31,2019/5/24,4.2 固定资产计价目的与基础,（一）固定资产计价的目的 反映企业固定资产的经济价值 为固定资产成本的费用化提供计量依据 为企业的收益预测和投资决策提供会计数据 （二）固定资产计价的基础 历史投入价值 现时投入价值 现时重置成本 重估价值,会计理论第4章资产的确认与计量,32,2019/5/24,4.3 固定资产取得成本的确认与计量,（一）初始成本的内容 指企业购置资产并使其能够投入使用为止的全部支出 一般包括 资产的买价、运费和安装调试费用 不包括 购置时的商业折扣和现金折扣 具体问题 “一揽子购买”的情况 新资产需安装后才可使用 未能利用固定资产购置时的商业折扣和现金折扣 以非货币性交换方式取得固定资产,会计理论第4章资产的确认与计量,33,2019/5/24,4.3 固定资产取得成本的确认与计量,（二）建造固定资产的借款利息的处理 全部利息均不予资本化 仅将为特定建造项目借入资金而实际支付的利息予以资本化 将全部借入资金的利息资本化，但不超过企业实际支付的利息总额 将全部投入资金的利息均予以资本化，而不区分资金是借入的还是自有的,会计理论第4章资产的确认与计量,34,2019/5/24,4.3 固定资产取得成本的确认与计量,（三）自建固定资产制造费用的摊配 问题 将间接性制造费用在该项资产和正常的生产之间是否进行分配 应当如何分配 四种观点 不分配制造费用 仅分配变动制造费用 分配的等于因建造固定资产而减少的产量本应负担的制造费用 按正常生产所用的费用分配程序 分配一定比例的制造费用给自建的固定资产,会计理论第4章资产的确认与计量,35,2019/5/24,4.4 固定资产折旧的确认与计量,（一）折旧的内涵 传统的会计模式 把固定资产的原始成本或调整的其他价值在其预期提供服务的期间内进行分配的过程 2006年企业会计准则第4号固定资产 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 三种观点 产服务潜能的递减观 成本与收入配比观 耗用服务的现行成本观,会计理论第4章资产的确认与计量,36,2019/5/24,4.4 固定资产折旧的确认与计量,（二）折旧的不同计算方法评析 盘存法 最早出现 重置法 铁路业对枕木、铁轨等仍在广泛使用 变动费用法 使用年限法 直线法（Straight-line depreciation method）或固定费用法 加速折旧法 递增费用法,会计理论第4章资产的确认与计量,37,2019/5/24,4.5 固定资产使用期间支出的确认与计量,日常修理支出 为了保持固定资产正常的工作效能 收益性支出 计入当期费用 增添、改良和改善 扩大固定资产的服务能力、增加服务期限或提高使用效率 资本性支出 予以资本化,会计理论第4章资产的确认与计量,38,2019/5/24,第5节 无形资产的确认与计量,5.1 无形资产的概念与特征 5.2 无形资产的内容 5.3 无形资产取得成本的确认与计量 5.4 无形资产摊销的确认与计量 5.5 无形资产确认与计量的特殊问题,会计理论第4章资产的确认与计量,39,2019/5/24,5.1 无形资产的概念与特征,（一）无形资产的概念 FASB于2001年6月 没有实物形态的资产（不包括金融资产） 国际会计准则委员会（IASC）1998年7月 指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产 我国财政部2006 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,会计理论第4章资产的确认与计量,40,2019/5/24,5.1 无形资产的概念与特征,（二）无形资产的特征 没有实物形态 体现的是某种权利、某项技术 获得超额利润的能力 为企业使用而非出售的资产 实现价值的方式 大多数无形资产必须与有形资产相结合 不能直接用于增加社会物质财富 不能与企业或企业的实物资产相分离,会计理论第4章资产的确认与计量,41,2019/5/24,5.2 无形资产的内容,（一）无形资产的基本范畴 我国 由不可辨认到可辨认 内容 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 国际会计准则委员会（IASC） 把商誉排除在无形资产之外 以便清楚地区分无形资产与商誉,会计理论第4章资产的确认与计量,42,2019/5/24,5.2 无形资产的内容,（二）主要无形资产的具体内涵 专利权 对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利 非专利技术 指不为外界所知在生产经营活动中已采用的不享有法律保护的各种技术和经验 商标权 用来辨认特定的商品或劳务的标记 著作权 作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利,会计理论第4章资产的确认与计量,43,2019/5/24,5.2 无形资产的内容,（二）主要无形资产的具体内涵 土地使用权 指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利 特许权 指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利 商誉 无形价值 表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平,会计理论第4章资产的确认与计量,44,2019/5/24,5.3 无形资产取得成本的确认与计量,（一）我国有关无形资产取得成本的确定要求 外购的无形资产 购买价款、进口关税和其他税费 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 投资者投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值作为成本 但合同或协议约定价值不公允的除外。 自行开发取得的无形资产 自满足一定条件后至达到预定用途前所发生的支出总额 其他方式取得的无形资产,会计理论第4章资产的确认与计量,45,2019/5/24,5.3 无形资产取得成本的确认与计量,（二）西方国家有关无形资产取得成本的确定要求 以美国为例 无论是单项取得还是与其他资产一揽子取得 无形资产应基于公允价值进行初始确认和计量 内部开发的无形资产 内部开发、维护或恢复无形资产（包括商誉）时 不能明确辨认的、无法确定寿命的或持续经营业务中内含的并与企业整体相关的成本 应于发生时确认为当期费用,会计理论第4章资产的确认与计量,46,2019/5/24,5.4 无形资产摊销的确认与计量,（一）寿命有限的无形资产摊销 摊销方法的选择 预计使用年限的确定 （二）寿命无限的无形资产摊销 学术界的主要观点 规定一个最高摊销期限 不摊销该类无形资产的价值 西方国家的现行做法 FASB明确指出是不需进行摊销 至少每年要进行一次是否减值的检查,会计理论第4章资产的确认与计量,47,2019/5/24,5.5 无形资产确认与计量的特殊问题,（一）商誉 商誉的性质 超额盈利现值观 剩余价值观 无形资源观 人力资本超额效益观 商誉的入账 自创商誉是否应予确认,会计理论第4章资产的确认与计量,48,2019/5/24,5.5 无形资产确认与计量的特殊问题,（二）为自创无形资产而发生的研究开发支出 将研究支出费用化，而将符合一定条件的开发支出资本化 全部费用化 国际会计准则委员会（IASC）的观点 研究支出应在其发生时确认为费用；开发支出符合下列所有条件时，方可确认为无形资产 美国会计准则委员会（FASB）的观点 研究和开发而发生的所有支出均应列作费用 一个唯一的特例 即对出售、出租或以其他方式上市的计算机软件的开发成本，一旦技术可行性得以确定，就应确认为一项无形资产,会计理论第4章资产的确认与计量,49,2019/5/2