会计要素与会计账户.ppt

第2章 会计要素与会计账户,2.1 会计要素与会计等式 2.1.1 会计要素,1.会计要素的含义 对会计对象进行基本分类形成的若干要素。 用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。 静态会计要素与动态会计要素。,2.会计要素的内容 （1）资产 1）资产的含义与特征 本质是一种经济资源； 由过去的交易、事项形成的； 由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。,2）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,流动资产概念及内容 流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：,（2）负债 1）负债的含义与特征 是会计主体的经济责任，需要偿还； 清偿负债会导致经济利益流出企业； 是企业过去的交易或事项的一种后果。,2）负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。,（3）所有者权益 1）所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权； 投资者有权分享企业利润（承担经营风险）； 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。,2）所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。,（4）收入 1）收入的含义与特征 从企业的日常活动中产生； 表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之； 能导致所有者权益增加； 指本企业经济利益的流入。,2）收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收 入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入。,（5）费用 1）费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出； 耗费事项已发生或已成为事实； 会导致资产减少或负债增加； 最终会减少企业的所有者权益。,费用的内容： 广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的生产成本和期间费用。 生产成本包括,直接费用,直接材料,直接工资,其他直接支出,间接费用,期间费用,管理费用,营业费用,财务费用,（6）利润 1）利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果； 与收入费用有直接关系； 未分配前属于所有者权益。,2）利润的内容 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在第6章中讲述。,2.1.2 会计等式,1.会计等式的含义及种类 （1）会计等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。,（2）会计等式的种类 1）静态会计等式 定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。 组合方式： 资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解： 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少,1会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额相等，总额不变。这里又可分为五种情形： （1）会计事项的发生导致等式左边的资产方项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 从银行提取现金1000元。 现金+1000，银行存款-1000元,（2）会计事项的发生导致等式右边的负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 以应付票据2000元抵付应付账款。 应付票据+2000元，应付账款-2000元,（3）会计事项的发生导致等式右边的所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 按规定将20000元资本公积金转增资本。 资本公积金-20000，实收资本+20000,（4）会计事项的发生导致等式右边的负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。 用盈余公积金10000元弥补职工福利费 盈余公积金-10000，应付福利费+10000,5）会计事项的发生导致等式右边的所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。 将一笔长期负债50000元转化为债权人对企业的投资。 长期负债-50000，实收资本+50000,2会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增加或减少的金额相等，等式保持平衡，而两边的总额或增加或减少。这里又可分为四种 情形： （1）会计事项的发生导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的负债项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。 向银行借入短期借款10000元。 银行存款+10000元，短期借款+10000元,（2）会计事项的发生导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的所有者权益项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。 投资者投入资金100000元，存入银行。 银行存款+100000，实收资本+100000,（3）会计事项的发生导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的负债项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。 用银行存款10000元偿还短期借款。 银行存款-10000，短期借款-10000,（4）会计事项的发生导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的所有者权益项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。 某投资人按法定程序报经批准，减少注册资本200000元。 银行存款-200000，实收资本-200000,为了说明问题现举例加以论证： 【例2-1】光明公司2004年1月1日的资产负债情况为（单位：万元）： 资产=负债+所有者权益 100= 30+70,该公司2004年1月份发生如下会计事项： （1）从银行取得短期借款20万元，存入开户银行。 （2）购买原材料10万元，用银行存款支付。 （3）用银行存款归还前欠某公司货款15万元。 （4）以应付票据抵付应付账款5万元。,根据上述会计事项来分析它们对会计等式的影响情况： （1）这项会计事项的发生，使企业的负债（短期借款）增加了20万元，同时也使企业的资产（银行存款）增加了20万元。它对会计等式的影响为： 资产=负债+所有者权益 100+20=30+20+70 120=50+70,（2）这项会计事项的发生，使企业的一项资产（原材料）增加10万元，同时使企业的另一项资产（银行存款）减少10万元。它对会计等式的影响为： 资产=负债+所有者权益 120-10+10=50+70 120=50+70,(3）这项会计事项的发生，使企业的资产（银行存款）减少15万元，同时使企业的负债（应付账款）减少15万元。它对会计等式的影响为： 资产=负债+所有者权益 120-15=50-15+70 105=35+70,4）这项会计事项的发生，使企业的一项负债（应付账款）减少5万元，同时使另一项负债（应付票据）增加了5万元。它对会计等式的影响为： 资产=负债+所有者权益 105=35+5-5+70 105=35+70,2）动态会计等式 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：收入-费用=利润,对动态会计等式的理解： 第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加,3）综合会计等式 定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的 全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,综合会计等式的形成过程 A.将两个等式合并: 资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+收入-费用 C.将上面B中的第二个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入,2.经济业务类型及其对会计等式的影响 （1）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经 济活动。 经济业务亦称作会计事项。,（2）经济业务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类： 1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。 例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000,2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。 例：用银行存款偿还欠款5 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -5 000 -5 000,3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。 例：生产产品领用材料4 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -4 000 +4 000,4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。 例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000,（3）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会 计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规 律为：,3.会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系； 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,2.2 会计科目与账户 2.2.1 会计科目,1.会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 设置会计账户的依据。,2.设置会计科目的意义与原则 （1）设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要。 满足信息使用者了解会计信息的需要。 设置会计账户，核算经济业务的需要。,（2）设置会计科目的原则 全面反映会计要素内容 满足信息使用者的需要 既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目应简明、适用,3.会计科目的级次 （1）总分类科目（一级科目） 对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、 “应收账款” 等）。根据统一会计制度规定设置 。 2)明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款 沿海公司” 等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。,2.2.2 会计账户,1.会计账户的含义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用来记录经济业务的工具之一。 会计核算的一种专门方法。,2.会计账户的基本结构 （1）会计账户的基本结构的含义 账户的