存货按计划成本计价的核算(I).doc

【课题】存货按计划成本计价的核算【教材版本】葛家澍，耿金岭.企业财务会计，第三版.北京：高等教育出版社.2008耿金岭，李春友.企业财务会计教学参考书，第三版.北京：高等教育出版社.2008耿金岭，赵芦华.企业财务会计习题集，第三版. 北京：高等教育出版社.2008【教学目标】1.知识目标：掌握原材料按计划成本计价的核算。2.能力目标：能将原材料按计划成本计价的核算方法运用到日常核算中去。3.德育目标：树立规范意识，坚持依法做账。【教学重点、难点】1教学重点：原材料收入的核算、原材料发出的核算。2教学难点：材料成本差异的计算。【教学方法】讲授教学法、自学研讨法、图解教学法、讨论教学法【教学媒体】企业财务会计多媒体课件和中教学资源。【课时安排】1课时（45分钟）。【教学过程】导入新课教师：我们学习了存货按实际成本计价的核算方法，为了简化存货的日常核算工作，同时加强存货的内部控制和管理。在一些管理较好的单位进行核算时，会采用按计划成本计价，可以便于企业进行管理。这也是我们下面所要学习的内容。学习新知识一、账户设置材料按计划成本计价的核算，是指对原材料的收入、发出、结存等日常业务均按事先确定的计划价格计价。原材料的计划成本与实际成本之间的差额，通过“材料成本差异”账户单独核算，并采用一定的方法按月在发出材料和期末库存材料之间进行分摊，最终达到将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。材料按计划成本计价的核算应设置下列账户： 借 原材料 某材料的种类及品名 贷 期初结存材料的计划成本 入库材料的计划成本 发出材料的计划成本 期末结存材料的计划成本 借 材料采购某供应单位 贷 期初余额采购材料的实际成本 验收入库材料的计划成本 验收入库材料的节约差异 验收入库材料的超支差异 尚未验收入库的在途材料的实际成本 借 材料成本差异 贷 入库材料的超支差异 入库材料的节约差异 出库材料的节约差异 出库材料的超支差异 库存材料应承担的超支差异 库存材料应承担的节约差异二、原材料收入的核算教师归纳：（一）外购材料收入的核算外购材料采用计划成本核算，无论其入库与货款支付的情况如何，均须通过“材料采购”账户反映其实际采购成本。具体情形有以下几种：1. 账单比材料先到或账单与材料同时到达企业按账单或验货付款，或者开出商业汇票借：材料采购某供应单位应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）账单已送达，材料也已入库，企业还未付款或开出商业汇票借：材料采购某供应单位应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款材料验收入库借：原材料某材料 （入库数量计划单价）借或贷：材料成本差异 （超支差异记借方，节约差异记贷方） 贷：材料采购某供应公司2. 发票账单未到，但材料已验收入库这种情况平时可暂不处理，待有关账单到达后再作处理；如果月末账单还未到达，应按计划成本暂估入账：借：原材料某材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，用红字凭证冲回：借：原材料某材料 （红字） 贷：应付账款暂估应付账款 （红字）3. 材料入库验收，发现短缺与损耗未查明原因前，根据有关凭证处理如下：借：待处理财产损溢贷：材料采购查明原因后，按以下情况处理：借：应收账款或应付账款 （由销售方负责）或其他应收款 （由有关部门及个人负责） 管理费用 （正常损耗） 营业外支出 （扣除残料价值及有关赔偿后的非正常损失） 贷：待处理财产损溢 请同学列示两种成本计价下账务处理的不同点。出示课件业务：1.甲厂从乙厂购进一批产品实际价款9 600元，增值税1 632元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库，该材料计划成本10 000元。2. 甲厂从丙厂购进一批产品 ，材料已验收入库，月末账单未到，该材料计划成本20 000元。3甲厂从丁厂购进一批产品价款30 600元，增值税5 202元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达甲厂。请同学回答上述业务的账务处理。（二）自制材料入库的核算先提问：按实际成本计价如何进行账务处理？再归纳如下：借：原材料借或贷：材料成本差异 （超支差异记借方，节约差异记贷方） 贷：生产成本教师：请同学列示两种成本计价下账务处理的不同点。三、原材料发出的核算采用计划成本核算时，发出的原材料应先按其计划成本转入相关各账户，到了期末，再根据“材料成本差异”明细账和有关资料计算出本期的材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异，最后将本期耗用材料的相关产品或部门所应负担的材料费用从计划金额调整为实际金额。1.计算公式发出材料的计划成本 = 发出材料的数量 发出材料的计划单价存货成本差异率= 月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额 100% 月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本发出存货应负担的成本差异=发出存货计划成本存货成本差异率发出存货的实际成本=发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异结存存货的实际成本=结存存货的计划成本结存存货应负担的成本差异出示课件业务：某企业6月初原材料计划成本为200 000元，原材料成本差异为超支6 000元，本月收入原材料的计划成本为400 000元，实际成本为382 000元，本月发出原材料计划成本为500 000元。计算原材料成本差异率及发出原材料应负担的成本差异。材料成本差异率= 6 00018 000 100%= 2%（节约） 200 000+400 000发出原材料应负担的成本差异=500 000（2%）= 10 000（元）发出原材料的实际成本=500 00010 000=490 000元结存原材料的实际成本=100 0002 000=98 000元2.会计分录（1）原材料发出的会计分录：借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 （2）结转发出材料成本差异的会计分录：如为超支：借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异原材料如为节约：借：材料成本差异原材料 贷：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 课堂练习：某企业本月根据领料凭证编制的“发料凭证汇总表”见下表。发料凭证汇总表2008年6月30日 应借账户应贷账户生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程合计基本生产辅助生产原材料原料及主要材料80 00010 00010 000100 000辅助材料5 0001 0005 0003 00014 000外购半成品30 00030 000包装材料4 0004 000修理用备件2 0002000燃料5 0002 0003 0002 00012 000计划成本合计120 00013 00010 0005 0004 00010 000162 000材料成本差异（1%）1 20013010050401001 620合计118 80012 8709 9004 9503 9609 900160 380注：在建工程领用原材料用于建造新厂房。请同学分析上述原始凭证填：企业发出材料的计划成本是 材料成本差异是 实际成本是 教师带领同学编制分录如下：（1）结转发出材料计划成本，编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 120 000辅助生产成本 13 000制造费用 10 000管理费用 5 000销售费用 4 000在建工程 10 000贷：原材料 162 000（2）结转发出材料应负担的材料成本差异，编制如下会计分录：借：材料成本差异原材料 1 620贷：生产成本基本生产成本 1 200辅助生产成本 130制造费用 100管理费用 50销售费用 40在建工程 100（3）结转在建工程领用材料的进项税额，编制如下分计分录：借：在建工程 （9 90017%）1 683贷：应交税费应交增值