毕业论文成本管理采购成本成本控制.doc

摘 要随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，深化成本管理改革也日益成为一个突出而又迫切的问题。降低成本可以提高盈利水平，增强企业的竞争力。扩大企业的市场占有率。而要降低成本，就必须进行科学的成本管理。曾经有人这样评价中国企业：“成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒”。其实，成本管理并不仅仅是节约的艺术，更是一门花钱的艺术。如何将每一分钱花得恰到好处，将企业的每一种资源用到最需要它的地方，这是中国企业在新的商业时代共同面临的难题。本文以理论支持和企业的实际相结合，论述了成本管理对企业发展的重要性和必要性。文中阐述了成本管理的相关理论，分析了目前成本管理所存在的问题如一、办公用品的采购成本高；二、办公用品的储存成本高；三、人力资源成本高等。同时也分析了其产生问题的原因。最后在分析了中投证券中六营业部在成本管理中存在的实际问题后，结合成本管理理论提出了七大原则（有效性原则，替代性整合原则，固定性费用预算化原则，消耗性费用定额化原则，采购性费用对比原则，管理层费用透明化原则和业务性费用激励化原则）和六大改进方法（日常用品费用的购入及价格控制，消耗性费用(日常用品)的控制，维持性费用的控制，开发性费用的控制，管理层费用的控制，对不合理的标准成本费用项目进行调整）。关键词：成本管理；采购成本；成本控制本设计（论文）题目来源于： 自选（企业实际） 。AbstractAs the socialist market economy and modern enterprise systems gradually establish and improve, deepen the reform of cost management is increasingly becoming a prominent and pressing issue. Reduce costs to increase profitability, enhance the competitiveness of enterprises. Expand their market share. In order to cut costs, cost management must be science. Some Chinese enterprises have commented: cost advantage is cost management giant dwarf. In fact, cost management is not just the save art, it is an art of spending money. How to scare the benefits of every penny spent, every resource will be used in enterprises that need it most, this is the era of new business enterprises faced in the common difficulties.In this paper, theoretical support and the reality of business, cost management discussed the importance and necessity of corporate development. The paper describes the theory of cost management, cost management analysis of the current problem as one, the high cost of procurement of office supplies; Second, the high cost of office supplies store; Third, higher human resources costs. And analyzed the cause of the problem. Finally, analysis of the investment and securities business in the six cost management in the Ministry of practical problems, the combination of cost management theory put forward seven principles (the principle of effectiveness, the principle of alternative, the principle of fixity cost estimates, the principles of the fixed costs consumption, the principles of Comparison the costs of procurement, the principles of Transparent management of costs and operational costs incentive-based), and six improved method (the cost of everyday items purchased and price controls, consumable costs (daily) control, control maintenance costs, development of cost control, cost control management, cost against unreasonable standard to adjust the project).Key words: Cost management，Procurement costs，Cost control目 录1绪论11.1题目背景及目的11.2国内外研究状况21.2.1国外成本管理研究状况21.2.2我国成本管理研究的现状31.3题目研究方法41.4论文构成及研究内容42 阐述成本管理得相关理论52.1成本管理的概念52.2成本管理的目标62.2.1成本管理的总体目标62.2.2成本管理的具体目标62.3成本管理的过程与环节72.4成本管理的对象82.5成本管理的功能与作用83 中投证券中六营业部成本管理现状及分析113.1中投证券的简介113.2证券行业的现状113.2.1证券行业业务结构没有改变113.2.2证券的融资渠道进几年才开始被打开123.3目前我国券商的成本费用状况呈现出的特点123.3.1利息支出占营业支出总额的比例相对较低123.3.2营业费用随着业务量的扩张而呈逐步上升的趋势133.3.3营业费用中工资费用的比重相对较低133.3.4国内券商营业支出结构需进一步优化144 中投证券中六营业部存在的问题及原因154.1办公用品的采购成本154.1.1资产类用品的采购154.1.2日用消耗品的采购154.2办公用品的存储成本164.3人力资源成本问题165营业部成本管理的改进措施185.1确定营业部成本管理和控制的原则185.1.1有效性原则185.1.2替代性整合原则185.1.3固定性费用预算化原则185.1.4消耗性费用定额化原则185.1.5采购性费用对比原则195.1.6管理层费用透明化原则195.1.7业务性费用激励化原则195.2营业部进行成本管理优化控制的具体方案195.2.1日常用品费用的购入及价格控制195.2.2消耗性费用(日常用品)的控制205.2.3维持性费用的控制225.2.4开发性费用的控制235.2.5管理层费用的控制235.2.6对不合理的标准成本费用项目进行调整23结束语24参考文献与资料25致谢261绪论1.1题目背景及目的从50年代起，世界进入了一个更新的时代（有人称为后工业时代或突变时代）。进入50年代后，顾客的需求有了很大的变化，企业的政治、经济、文化和自然环境与过去相比竞争更加激烈，科学技术高速发展，从而使企业面临着许多严峻的挑战和许多难以预料的突发事件。这个时代的主要特征是：（1）需求结构发生变化。基本消费品的需求已经达到饱和，社会已从对生活“数量”的需要转向对生活“质量”的需要，需求发生了多样化的转变。（2）科学技术水平不断提高。推动和加速了产品和制造工艺的发展，生产了许多属于“创造需要”性的产品，同时，也加强了企业间的竞争。（3）全球性竞争日益激烈。资本输出、跨国公司的迅猛发展，既给企业提供了新的机遇，也给企业带来巨大风险。（4）社会、政府和顾客等提高了对企业的要求和限制。由于经济波动、通货膨胀、垄断行为、环境污染等，引起了社会、政府、顾客对企业的不满，从而提高了对企业的要求，并提出了许多对企业的限制。（5）资源短缺，突发事件不断出现。这些特点，使企业外部成为一种特别庞大的、复杂的、不熟悉的、变化的、难以预料的环境，企业面临着许多生死攸关的挑战。在这种情况下，企业界必须对环境进行深入分析，采取新的管理方式，谋求企业的生存和发展，强化企业经营战略等战略管理势在必行。随着管理观念的变化，许多新的管理技术出现了，如质量成本管理，作业成本管理等。市场经济中，传统的成本管理思想已不能适应现代成本理念，现代企业成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本，而应立足于整体战略目标及企业外部环境，从成本与效益的对比中寻找成本最小化。随着我国加入WTO，中国的企业开始直接面对众多国际化的企业，竞争日趋激烈。中国的企业要想在这种激烈的竞争中生存和发展，必须加强企业的成本管理，强调现代成本管理观念。 本文以中投证券为例对成本管理得重要性和必要性进行研究与论证。国际金融危机的发生，给企业经营带来了困难，管理成本增加，效益下降。成本管理是企业管理的最基本环节之一，好的管理能给企业带来很大经济利益。在市场竞争激烈的环境下，企业成本管理的好坏与否，直接关系到企业的发展。成本管理的办法和模式随着社会经济得发展而不断变化和发展，企业要充分认识进行成本管理的重要性和必要性。当企业的各项成本的降了下来，企业的经济效益就在无形中提高了。为了使企业能够更加健康的发展，研究成本管理和进行成本管理是至关重要的。这是每个企业都应当非常注重区域，而偏偏又是一个并未被企业所重视的区域。成本管理在整个企业管理中具有举足轻重的作用。实施成本降低战略、全面降低成本、提高资本增值效益，是企业经营管理的永恒主题，是企业生产经营及资本运营追求的根本目标。在市场经济条件下，追求成本耗费最小化和资本增值利润最大化是企业经营、资本运营和各项管理的直接动机和首要目的。因为，企业没有效益，不仅国家不能发展、企业不能发展，而且企业员工的就业、收入和生活也得不到保障。1.2国内外研究状况成本管理己有几百年的历史。它是在一定条件下适应特定的经济发展要求而产生，并在与外部环境的相互作用中而发展。1.2.1国外成本管理研究状况成本管理最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯西蒙(KennethSimmonds)提出，他当时主要是从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理会计进行探讨，所以仅仅对成本管理作了一些理论层面的探讨，认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。后来，美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在竞争优势和竞争战略两本书中为我们提出了运用价值链(纵向价值链、横向价值链、内部价值链)进行战略成本分析的一般方法。美国管理会计学者杰克桑克(Jackshank)和戈文德瑞亚(v.Govindarajan)等人接受了肯尼斯西蒙兹提出的观点，并在迈克尔波特研究成果的基础上，出版了战略成本管理一书，他们通过对成本信息在管理中四个阶段所起的作用进行研究，将成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。”该书构建并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模式，使战略成本管理的理论方法更加具体化。其主要内容包括:战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析。这种战略成本管理模式得到了西方的专家、学者和企业界的普遍认可，并得到了广泛采用。20世纪50年代后期，又产生了“变动成本法”、“质量成本”等新的成本核算方法。1952年，美国会计学家希琴斯(J.A.Higgins)首次提出“责任成本”概念，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效(石新武，2001)。它通过对各成本责任单位的可控成本的计划、控制、核算和分析来提高企业的经济效益，通过对形成成本的各有关责任部门的考核和评价，来调动各级成本管理部门控制成本的积极性，从而达到控制成本的目的。综上所述，国外学者对于战略成本管理的研究是从80年代开始的，90年代得到了快速发展，其研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息。其研究的目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度，使企业能在激烈的市场竞争中获胜。1.2.2我国成本管理研究的现状与国外对战略成本管理的研究相比，国内的研究相对比较滞后，才刚刚处于起步阶段，这主要是因为我国企业战略管理的实践兴起较晚，没有为战略成本管理的研究提供现实的环境和平台。迄今为止，只有个别机构和学者对战略成本管理进行了探索性的研究，公开发表的专著和文章如凤毛麟角。西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组对战略成本管理进行了系统研究，并于1999年在四川会计上发表了一系列论文。夏宽云于2000年出版了专著战略成本管理，对战略成本管理的内容进行了全面系统地介绍。陈柯于2001年出版了专著企业战略成本管理研究，主要是从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法展开了系统研究。此外，在各类期刊中还公开发表了一些关于战略成本管理的论文，这些成果在国内学者的研究中具有一定的前瞻性，但是还仅仅停留在粗浅的探讨阶段。在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少。另外，中国对企业战略成本管理的研究严重滞后于战略成本管理的实践，例如，美菱集团通过实施“科技驱动型成本战略管理”，使得员工的成本意识进一步增强，并且各项成本明显降低，改革取得了初步成效。邯钢面对内外忧患的局面，为了摆脱困境，进行了战略定位分析，推行了“模拟市场核算，实现成本否决，走集约化经营的道路”的管理体制，结果企业成本连年下降，并且保持了持久的低成本优势。EPW厂(一家国有中型电器制造厂)为了使企业产品在市场上获得强大的竞争力，跳出了传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围，应用战略成本管理原理指导成本管理工作。对LA产品开展市场需求分析、相关技术的发展分析，并在此基础上，研究LA产品的设计成本、供应商成本、顾客的使用成本和售后服务成本。这些企业在实施战略成本管理时主要是企业内部自己组织人员进行探讨，当然可能有专家学者的参与，但是由于对战略成本管理的内在逻辑、战略定位以及与供应链、战略联盟、外包等之间的关系问题缺乏长期深人的研究，所以，企业战略成本管理实践缺少真正的科学理论的指导，同时也难以对企业长期发展产生战略成本管理的推动力。因此，就应该积极借鉴国外对企业战略成本管理的研究成果，结合中国的实际进行实证研究，以推动和促进中国战略成本管理的发展。根据对国外战略成本管理研究的了解和对国内战略成本管理现状的分析，21世纪中国战略成本管理的研究应该坚持理论研究与实证研究相结合、定性研究与定量研究相结合的原则。总之，战略成本管理研究的理论意义在于增强了成本管理工作的社会影响力，并且有助于现代成本管理理论和方法体系的完善；其实践意义在于对企业的可持续发展和竞争优势的获取提供了具有可操作性的理论框架3，6，16。 1.3题目研究方法本论文是在了解当前成本管理研究发展现状的情况下，着重研究企业的运营情况和存在的问题。在查找和阅读相关的论文、网络资料、文献的基础上，用理论联系实际的方法，对企业在管理成本过程中所存在的问题进行分析，并在此基础上提出改进和优化的措施。1.4论文构成及研究内容论文架构采用先理论再实际的方法进行陈述。前面为理论的陈述，而后面则着重实际问题的提出分析和解决。第一章绪论，介绍论文的写作背景和目的，以及国内外的研究状况；第二章理论的概述，陈述与成本管理相关的概念，以及成本管理在国内的发展情况；第三章企业现状，介绍公司的发展历程和具体业务的情况；第四章企业在成本管理中存在的问题，提出企业当前存在的问题，并对主要原因进行分析了；第五章企业成本管理的优化，针对之前提出的问题，提出优化措施。2 阐述成本管理得相关理论2.1成本管理的概念成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。而本文着重体现的是营业部的物流成本和消耗成本。物流成本（Logistics Cost）是指产品的空间移动或时间占有中所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现。具体的说，它是产品在实物运动过程中，如包装、搬运装卸、运输、储存、流通加工等各个活动中所支出的人力、物力和财力的总和。现代物流成本的范围更广，贯穿于企业经营活动的全过程，包括从原材料供应开始一直到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用。物流成本按不同的标准有不同的分类，按产生物流成本主体的不同，可以分为企业自身物流成本和委托第三方从事物流业务所发生的费用即委托物流费。如果按物流的功能，可以对物流成本做如下分类：(1)运输成本。主要包括人工费用，如运输人员工资、福利等；营运费用，如营运车辆染料费、折旧、公路运输管理费等等；其他费用，如差旅费等。(2)仓储成本。主要包括建造、购买或租赁等仓库设施设备的成本和各类仓储作业带来的成本。(3)流通加工成本。主要有流通加工设备费用、流通加工材料费用、流通加工劳务费用及其他。(4)包装成本。主要包括包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装人工费用等。(5)装卸与搬运成本。主要包括人工费用、资产折旧费、维修费、能源消耗费以及其他相关费用。(6)物流信息和管理费用。包括企业为物流管理所发生的差旅费、会议费、交际费、管理信息系统费以及其他杂费。本文将涉及以上第一点、第二点、第四点和第六点。2.2成本管理的目标成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：2.2.1成本管理的总体目标成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。在不同的经济环境中，企业成本管理系统总体目标的表现形式也不同，而在竞争性经济环境中，成本管理系统的总体目标主要依竞争战略而定。在成本领先战略指导下成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低，而在差异化战略指导下成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续性降低。2.2.2成本管理的具体目标成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的，因此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度的规定，计算财务成本，满足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外，主要是用于经营管理，因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识，通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。成本控制的目标是降低成本水平。在历史的发展过程中，成本控制目标经历了通过提高工作效率和减少浪费来降低成本，通过提高成本效益比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段。到现在在竞争性经济环境中，成本目标因竞争战略而不同。成本领先战略企业成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现在对生产成本和经营费用的控制。而差异化战略企业的成本控制目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商部分成本和消费成本的重视和控制。成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体成本管理水平具有重大意义。2.3成本管理的过程与环节要搞好成本管理和提高成本管理水平，首先要认真开展成本预测工作，规划一定时期的成本水平和成本目标，对比分析实现成本目标的各项方案，进行最有效的成本决策。然后应根据成本决策的具体内容，编制成本计划，并以此作为成本控制的依据，加强日常的成本审核监督，随时发现并克服生产过程中的损失浪费情况，在平时要认真组织成本核算工作，建立健全成本核算制度和各项基本工作，严格执行成本开支范围，采用适当的成本核算方法，正确计算产品成本。同时安排好成本的考核和分析工作，正确评价各部门的成本管理业绩，促进企业不断改善成本管理措施，提高企业的成本管理水平。要定期积极地开展成本分析，找出成本升降变动的原因，挖掘降低生产耗费和节约成本开支的潜力。进行成本管理应该实行指标分解，将各项成本指标层层落实，分口分段地进行管理和考核，使成本降低的任务能从组织上得以保证，并与企业和部门的经济责任制结合起来。成本是体现企业生产经营管理水平高低的一个综合指标。因此，成本管理不能仅局限于生产耗费活动，应扩展到产品设计、工艺安排、设备利用、原材料采购、人力分配等产品生产、技术、销售、储备和经营等各个领域。参与成本管理的人员也不能仅仅是专职成本管理人员，应包括各部门的生产和经营管理人员，并要发动广大职工群众，调整全体员工的积极性，实行全面成本管理，只有这样，才能最大限度地挖掘企业降低成本的潜力，提高企业整体成本管理水平。成本管理是由成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四项内容组成。成本规划是根据企业的竞争战略和所处的经济环境制定的，也是对成本管理做出的规划，为具体的成本管理提供思路和总体要求。成本计算是成本管理系统的信息基础。成本控制是利用成本计算提供的信息，采取经济、技术和组织等手段实现降低成本或成本改善目的的一系列活动。业绩评价是对成本控制效果的评估，目的在于改进原有的成本控制活动和激励约束员工和团体的成本行为。2.4成本管理的对象成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。成本管理的对象最终是资金流出。但是具体到每个企业的成本管理系统，成本管理的对象还是有所不同。传统的简单加工型小企业的成本管理仅限于进行简单的成本计算，其成本管理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费。而自身处于激烈竞争的大型企业为赢得竞争，必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利益相关者，因此其成本管理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。2.5成本管理的功能与作用随着环境条件的变化，成本管理系统的功能也在发生变化。但总的来说，成本管理主要有三项功能：为定期的财务报告目的，计算销售成本和估计存货价值；估计和预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本；为企业提高业务效率、进行战略决策提供经济信息和反馈。通过这样一个例子成本管理的成本管理的重用性显而易见，在美国航空业一片惨淡经营的愁云中，成立于1968年的美国西南航空公司却连年盈利。1992年美国航空业亏损30亿美元，西南航空公司却盈利9100万美元。2001年美国航空业总亏损为110亿美元，2002年上半年美国航空公司亏损50亿美元；2001年和2002年上半年世界最大航空公司美洲航空公司分别亏损18亿美元和10亿美元；2002年美国联合航空公司申请破产保护。在如此恶劣的经营环境中，美国西南航空公司所有飞机正常运营，全部职员正常工作，财务上持续盈利，现金周转状况良好，被人们喻为“愁云惨淡中的奇葩”10。美国西南航空公司的财务绩效是显著的，下面的比较性数据充分说明了这一点：1990年至1999年美国美洲航空公司、西北航空公司、德尔塔航空公司和联合航空公司的平均营业利润年增长率分别为6.1%、4.9%、4.2%和3.4%；而西南航空公司的年增长率却高达11.6%。美国西南航空公司为何取得如此骄人的业绩?秘诀在于公司长期奉行独出心裁的成本管理理念和策略10。美国西南航空公司是一家以小公司业务人员和个人旅行者为目标客户群、以从事短途客运为主业的航空公司，该公司的所有飞机都是最省油的波音737，每次航班的平均飞行时间在1个小时左右，强调低成本、低价竞争策略，与近40座城市相关的航线的平均单程票价仅为58美元，遵循“为顾客提供基本服务”的经营思想，奉行“斤斤计较”的成本管理理念，在企业内部全面实施成本领先的竞争战略。成本管理的作用表现在：1、降低成本。在任何设定的条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是第一位的。如前所述，降低成本以两种方式实现：第一，是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等措施降低成本。通常，这种意义上的成本降低属于日常成本管理的内容。第二，是改变成本发生的基础条件。成本发生的基础条件是企业可资利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小、企业的组织结构、企业的职能分工、企业的管理制度、企业文化、企业外部协作关系等等诸多方面。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件，是影响成本的深层次因素。在特定的条件下，当成本降低到这些条件许可的极限时，进一步降低成本的努力可能收效甚微。例如产品成本中的材料成本，在既定的技术条件和材料条件下，生产单位产品材料消耗量有一个最低标准，当实际消耗接近这一标准时，进一步的努力也难以使材料成本进一步降低。由于既定的条件限定了成本降低的最低限度，进一步的成本降低只有改变成本发生的基础条件，如通过采用新的技术设备、新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等，使影响成本的结构性因素得到改善，为成本的进一步降低提供新的前提，使原来难以降低的成本在新的基础上进一步降低。2、通过成本管理增加企业的利润。降低成本可以增加企业的利润，但在某些情况下，具有战略意义的议题是如何通过增加成本以获取其他的竞争利益。当成本变动与其他相关因素的变动相互关联时，如何在成本降低与生产经营需要之间做出权衡取舍，是成本管理无法回避的困难选择。单纯以成本的高低为标准容易形成误区。成本的变动往往与诸方面的因素相关联，成本管理不能仅仅只着眼于成本本身，而要利用成本、质量、价格、销量等因素之间的相互关系，支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对成本的需要，使企业能够最大限度地获得利润。3、配合企业取得竞争优势。在激烈的市场竞争环境下，企业为了取得竞争优势，往往要采取诸多的战略措施，这些战略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本领先战略的企业要通过强化成本管理不遗余力地降低成本。战略的选择与实施是企业的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企业为取得竞争优势所进行的战略选择，要配合企业为实施各种战略对成本及成本管理的需要，在企业战略许可的范围内，在实施企业战略的过程中引导企业走向成本最低化。另外，在资源限制条件下，通过成本管理提高资源的利用效率，使有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值，达到节约增产的目的，也是成本管理的重要目标。这一原理对于存在瓶颈环节的企业同样具有参考价值。当企业的薄弱环节成为制约企业成本的重要因素，提高瓶颈资源的利用效率成为成本管理过程需要重点关注的问题之一。企业可以利用成本的代偿性特征，通过增加其他方面的成本以节约受限制资源或瓶颈资源，使受限制资源的边际收益最大化，从而提高企业的产出水平。3 中投证券中六营业部成本管理现状及分析3.1中投证券的简介中国建银投资证券有限责任公司(简称“中投证券”)，于2005年9月28日在深圳正式成立。公司为全国性综合类券商，注册资本25亿元人民币，由中国建银投资有限责任公司全资控股。2007年4月获得创新试点类证券公司资格。控股天琪期货有限公司和瑞石投资管理有限公司。中投证券的前身是南方证券，也就是曾经的三大券商之一。中六营业部是其中下辖的一个营业部，虽不能代表整个公司的成本管理模式，但从中亦可发现证券公司成本管理的一些基本模式。 3.2证券行业的现状我国证券行业兴起和发展只有二十多年历史,其间整个行业经历了太多的政策变迁和突发事件。该行业的暴利时代已经结束但证券公司原有的模式并没有太大的改变。直到今年融资融券和股指期货的出台才使得证券市场朝着更加健康和稳健的3.2.1证券行业业务结构没有改变目前证券公司的业务还基本来自于传统的经纪业务、投行业务、受托投资业务和自营业务。1、经纪业务状况经纪业务占用了整个公司70%以上的人力和物力,但是它在证券行业的收入占到40%左右;由于场地选择和装修投资过分高档,使之成本费用居高不下,在市场行情火爆的时候,仅能微利,行情低迷的时候,出现亏损。随着混业经营的渗透和同行竞争的激烈,维持经纪业务的两大收入支柱手续费收入和利差收入越来越少。手续费收入自从政府明文放开以来,有的公司已经不再与交易量挂钩,出现了包月、包年的现象;客户保证金的利差收入随着混业经营的渗透、银证通等金融衍生产品的不断涌现,保证金会越来越少。收入呈越来越低的趋势。2、投行业务状况投行业务收入占整个行业收人的20%左右,但是随着证券行业的运行越来越规范,监管越来越严格,市场越来越透明,投行业务的风险会越来越大。一个上市项目从立项、辅导到最终上市,成功的周期很长,在上市前的任何一个环节都可能前功尽弃,使费用不能收回；又由于上市股票大多采用余额包销形式，在上市时很可能未售出的股票变成自营股票加大投资风险;在上市后上市公司任何风险都可能导致证券公司负起连带责任。3、受托投资和自营业务状况受托投资业务本是一种代客理财业务，但现在其实就是融资和自营两种业务结合。它和自营业务几年来一直维系着证券公司的兴衰荣辱和苦乐悲欢。这两种业务收入在证券行业一般占40%左右,在一种非理智的浮躁心态支配下，这两种业务不是巨盈就是巨亏。证券公司的业务渠道由于政策的缘故,一直局限于目前的四种业务,没有混业经营的思路和突破,证券公司可能还会继续面临着风险和亏损的局面。3.2.2证券的融资渠道进几年才开始被打开自从证券行业实行分类管理以来,各证券公司都在合并重组和增资扩股,市场上能够吸收的股东资金基本上没有了,但我国券商的净资产合计比不上国际上的一个大券商。同业拆借和质押贷款只解决了一小部分资金紧缺,去年证监会才给证券公司打开了发行债券的融资渠道,但是由于银行和保险都拒绝对证券公司提供担保,使此项融资难以实施。 3.3目前我国券商的成本费用状况呈现出的特点3.3.1利息支出占营业支出总额的比例相对较低我国券商的利息支出通常发生在营业部，主要是支付给股民保证金的利息，这样的利息支出结构是由券商的负债结构决定的，平均利息支出一般在9%-10%之间。我国券商目前的负债结构与国际投资银行存在显著差异，国内券商从银行和其他金融机构获得的融资性负债较少，而客户保证金负债则构成了券商负债的主要项目，约占负债总额的60%左右。这样的负债结构与我国限制银行资金进入股市的“防火墙”制度设计有关。对比国际投资银行，我们会发现，其费用支出最显著的一个特征就是利息支出很高。但我们必须注意国外投资银行的利息支出涵盖的范围要远远大于国内券商，国际投资银行的利息支出包括回购协议、证券贷出、借款利息和交易负债等项目。以美林证券为例，利息费用占支出总额(利息费用和营运支出之和)的比重在1995年到1999年的五年间分别为：55.36%，50.96%，53.22%，52.43%，42.24%。1999年，回购协议和证券贷出为48.30亿美元，占利息支出总额的37.13%；借款利息为45.06亿美元，占利息支出总额的35.40%；交易负债为17.43亿美元，占利息支出总额的13.40%；其他项目支出为18.31亿美元，占利息支出总额的14.07%。国际投资银行利息支出结构的多样性反映了其负债来源的广泛性。从国际趋势来看，金融混业是未来发展的方向，我国也出现了光大集团、中信集团等金融集团的雏形，提供集证券、银行、保险于一体的综合性服务。为适应证券业迅速发展的客观需要，我国出台了允许证券公司在银行办理证券抵押贷款业务的规定，同时也逐步放开了金融机构之间的同业拆借市场，可以预期，随着证券市场的扩容和证券公司业务的进一步扩大，券商杠杆融资的比重将大大提高，相应的利息支出在营运支出总额中的比重也将不断提高12-13。3.3.2营业费用随着业务量的扩张而呈逐步上升的趋势国内券商的营业费用支出占营业支出总额的比重在1996年到2000年五年间平均从50%增长到60%强。从美林证券的统计数据来看，1995年到1999年营业支出占支出总额的比重为44.64%、49.04%、46.78%、47.57%、57.76%。造成国内外差异的原因主要来自于两个方面：一是国内券商的营业费用与国际投资银行营运支出的统计口径不完全相同。国内券商的营业费用以支持日常运作的各项开支为主，而国外投资银行营运支出的涵盖范围要广一些，除了包括员工薪酬、通讯费用等，还包括经纪、清算和交易的手续费支出等。二是营业支出总额中利息支出的构成不同。如前所述，国外投资银行的利息支出涵盖范围广，支出总额大，使得营业费用在支出总额中所占的比重相对较小。从我国券商的发展阶段来看，尚处在从粗放型扩张向集约型管理转变的时期，营业费用开支必然较高。随着国内投资银行业务结构的调整，管理理念的更新，成本支出结构的变化可能向营业费用比重下降的方向发展12-13。3.3.3营业费用中工资费用的比重相对较低国内券商的人工费用几年来一直保持在平均20%左右的水平。人工费的差异应该是国内券商与国际投资银行相差最悬殊的项目。从美林公司的报表中可以看出，1995-1999年间，人工成本始终在60%左右，分别为62.40%、63.79%、63.39%、59.54%和62.69%。国内券商的人工成本较低是我国现实国情的反映，我国目前人均收入水平还比较低，即使是证券行业的人均收入已经排在各行业的前几位，但其绝对数量和相对比例与国际水平之间仍存在很大差距。人工成本较低也是我国券商能够保持较高利润率的前提。随着证券行业人才竞争的日益激烈，员工薪酬的调整必然是一个上升的趋势12-13。3.3.4国内券商营业支出结构需进一步优化国内券商营业支出和营业收入的费用收入比约为60%，高盛公司的费用收入比也基本保持在60%左右，1997年为59.53%、1998年65.72%、1999年为65.34%。费用收入比控制在60%左右，公司的税前利润率就可以达到40%左右的水平，以我国33%的企业所得税率计算，扣除所得税后仍有20%多的入账收入。虽然从费用收入比来看，我国券商的费用支出总量似乎尚在合理的范围之内，但是我们必须考虑到国内与国外资本市场环境存在着显著差异，我国目前的证券行业仍保有高额的垄断利润。随着市场化竞争的加剧，收入的不稳定性将使得巨额的成本支出成为券商的财务负担。因此，以我国目前证券业的垄断状况来看，费用收入率应低于60%的水平12-13。4 中投证券中六营业部存在的问题及原因中投证券中六营业部存在的成本管理问题主要集中在日常用品的费用控制，维持性的费用控制，开发性的费用控制和管理层的费用控制上。以下就上述问题进行详细论述和分析。4.1办公用品的采购成本营业部目前的采购方式主要是网上采购和电话采购，只有在金额巨大的时候才会进行现场采购。证券公司的办公用品分为资产类和日常消耗类，其中对资产类的办公用品管理比较严格，无论是新购进或者还丢弃都会做非常严格的审查和记录，因为这些都涉及到公司的资产量问题。4.1.1资产类用品的采购资产类用品的采购主要是办公机械的采购和营业性机械的采购。办公机械有电脑、传真机、打印机、日用水机、各种电话和各种储存柜、各种货架等。公司采购储存柜和货架一般都是进行现场采购，并且有专人负责。因为证券公司在开销上的大手大脚是采购人员并不会太在意采购产品的直接成本，只要他们觉得合适没有问题了。殊不知采购过程的间接成本也是非常大的，如交通费、饮食费等加起来数目可不小，而这些都是被采购人员所忽略的。至于电脑和打印机那些都是直接网上采购的。现在的电子商务十分发达，虽然方便了采购的过程但却增加了采购成本。传统的面对面采购方式也是存在许多优势的，如人与人之间的交际，公司与供应方的关系等都能降低采购成本的。网上采购都是缺什么补什么，比较分散，没有做到集中采购和计划采购。这当中产生的邮费长期计算下来金额可也不会小，以上种种都无疑增加了营业部的采购成本。4.1.2日用消耗品的采购日用消耗的采购只要有纸张、油墨、橡皮、胶水、软盘、圆珠笔、笔芯、笔记本、电池、灯泡、日光灯管等。由于这些消耗品本身的采购价格不高并且消耗速度比较快，因此营业部在使用方面都很随便，没有做到节约使用和效率使用。采购的时候也都是直接网购或者跟之前有合作过的商家直接电话订购。由于每次订购的数量都很有限，因此一般都拿不到价格折扣。在这当中产生的成本虽然金额小当长期下来也是一笔很大的支出，营业部没能控制好这部分费用的支出，采购成本不合理。4.2办公用品的存储成本中投证券是一个规模庞大的证券公司。因此，他的一个营业部日常的运转会消耗许许多多的办公用品。办公用品的消耗在证券公司来说是个不定量，因为这些办公用品的消耗是跟客户的数量和业务的多少来确定的，而证券公司的客户恰恰就是个不定数，每天每月都存在区别。因此，既然不能确定这些耗材的具体数量，那就必须要有所库存以备不时之需。库存在我们物流学中可以分为两类：一类是生产库存，即直接消耗物资的基层企业、事业的库存物资，它是为了保证企业、事业单位所消耗的物资能够不间断地供应而储存的；一类是流通库存，即生产企业的成品库存，生产主管部门的库存和各级物资主管部门的库存。而我在此所提及的正是第一类库存。证券公司在营业部主要的耗材有纸张、油墨、笔和数字电话等机械设备。公司用来存放这些耗材的的房间共有三个，三楼、五楼和六楼各一个。三楼的存储间主要是用来存储电话线和剩余的电话或者电脑的。五楼则主要是用来存储电脑的，因为五楼是公司的电脑维护和维修部，一些待修或者已修电脑和零部件都存放在那里。在这里我主要说的六楼的存储间，因为这里存放的物品比较杂。六楼存放的物品主要有纸张、备用的电话和传真机、另外还有一台打印机。除了上述所说的物品还有一些公司用做招聘宣传的海报或者横幅等一些宣传和招聘用品。传真机和备用的电话被用的几率比较低，因此都摆放的靠里的位置，而纸张和油墨这些消耗较快的物品则存放在靠近的门口的地方。而作招聘和宣传用的东西因时有取用但频率并不高，故应存放的靠中的地方或者便于取拿的墙角，这将有利整理空间的利用。除此之外，由于顾及到营业部办公室的美观问题，其他的一些杂物也会短暂存放在该存储间，这给正常的存储带来了些许不便。这些储存室所产生的储存成本也是不菲的。营业部的房间和空间是非常珍贵的，因为营业部需要设置大户区，而此时营业部的空间正好短缺。如果营业部能够合理的腾出一间储存室来当贵宾房，那不但减少了储存成本也增加了营业性收入。4.3人力资源成本问题营业部原有员工的安排与配置问题我就没必要去深究了，因为这已经是一个公司稳定运营的根基并且成效明显。这里我着重说下公司对就好比我这样的实习生的安排。起初整个营业部只有我一个实习生，前台的大小杂事全部都是我一人搞定，当然我也霸占了偌大的一张办公桌。就我一个人在客户多的时候确是有些忙不过来，因为有些客户咨询的问题并不是几句话就可以回答的。但是后来随着公司团队的发展壮大，实习生也逐渐多了起来，到现在已经有差不多10人之众了。人是多了，但是办公台还是原来的办公台，最多也就容得下4个人。因此对于现在的人数来说真是非常拥挤的了，而且这么多人挤在前台并不能更好的为客户服务，反而由于拥挤而对客户造成了一定的不便。基础业务其实很容易上手，并不需要将实习生全部安排在这里，这样造成了人员的极大浪费，当然这是在公司给付我们补贴的基础上说的。公司给予我们每个实习生40元每天的补贴，同时还包括了工作餐。员工成本意识淡薄也是人力资源成本存在的一个问题。只有全体员工意识到这个问题，全面成本管理才能实现。在柜台开户业务的过程中要求开户本人的身份证复印件，以备最后的扫描、上传工作。但是身份证经常复印不合格，导致扫描时要重新复印，从而浪费了许多A4打印纸，打印失误之类的错误也时有发生。而这些都增加了营业部成本。5营业部成本管理的改进措施5.1确定营业部成本管理和控制的原则 营业部要进行成本管理的控制和优化就必须要坚持以下的原则：5.1.1有效性原则“有效性”是投资和控制成本的基本理念。根据这一原则,整个公司在管理上应达到“人尽其材、物尽其用”。有效性表现为两个方面:一是同样的投资成本能办更多更好的事情;二是同样的事情能够以最少的投资成本来完成。5.1.2替代性整合原则通过技术手段,