《国际税收》PPT课件.ppt

第五章 国际税收,（一）国际税收的概念 所谓国际税收是指涉及两个或两个以上的国家财税利益的税收活动。 1国际税收是一种税收活动，不能脱离国家而独立存在 2国际税收是涉及国家间财权利益、有特定含义的税收活动 3国际税收的本质是国家与国家之间的税收分配关系,一、国际税收的概念及其特点,二、税收管辖权与国际重复征税,（一）税收管辖权 税收管辖权，是国家在税法领域中的主权，是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围。 1地域管辖权，又称收入来源地管辖权。 2居民管辖权，也称居住管辖权。 3公民或国籍管辖权。,二、税收管辖权与国际重复征税,（二)国际重复征税 国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对参与国际活动的同一纳税人或不同纳税人的同一所得，征收相同或类似的税收。 1国际重复征税产生的原因 国际重复征税主要是由于国际经济领域中各国的税收管辖权重叠行使造成的。,1国际重复征税产生的原因,国际重复征税主要是由于国际经济领域中各国的税收管辖权重叠行使造成的。税收管辖权的重叠方式主要有以下几种： 包括居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠， 公民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠， 居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠。 同一税收管辖权的重叠,（二)国际重复征税,2国际重复征税的危害 一是重复征税违反了税收公平负担的原则，因为它使拥有跨国所得的跨国纳税人比取得相同所得的国内纳税人多负担税收； 二是重复征税从微观角度看，由于不合理地加大了纳税人的税收负担，从而加大了其投资成本和风险，削弱了纳税人在国际竞争中的地位；从宏观角度看，阻碍了国际间资金、技术、商品、人才等的自由流动，不利于国际经济的合作与发展。,3国际重复征税的免除方法,(1)低税法 抵税法是指居住国政府对本国纳税人来源于国外的所得，单独制定较低的税率征税，以减轻双重税负的一种方法。 (2)扣除法 扣除法是指居住国政府允许本国纳税人将其在国外负担的所得税款从来源于国外的所得中扣除，就扣除后的余额征税。,3国际重复征税的免除方法,(3)豁免法 豁免法又称免税法，是指行使居民税收管辖权的国家，单方面放弃对本国居民来自国外的所得的征税权，从而使国际重复征税得以消除的方法。 (4)抵免法 抵免法是指行使居民税收管辖权的国家在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳税款冲抵在本国应交纳的税收，从而实际征收的税款为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。,例,4税收饶让,税收饶让是指居住国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分税额，视同在国外实际缴纳的税额一样给予税收抵免，不再按本国规定的税率补征。 是税收抵免的一种特殊形式。 有利于发达国家资本、技术输出和发展中国家吸引外资。,三、国际避税,1、国际避税的基本方式就是跨国纳税人利用国与国之间的税制差别及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞和缺陷，在从事跨国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。 2、动力自身利益最大化,3、条件,（1）各国税收制度的差异。 如一些国家税负重,一些国家税负轻;有些国家税制不公平;如税收管辖权的不同运用,各国征税的客观依据不一以及税率水平、税率形式的不同。 （2）国际关联企业,（3）各国征管水平及其他非税因素的差异。 由于各国税务当局及其官员的征收管理水平不一,也会导致纳税人的税负不同,产生国际避税。 同时,并非所有国家都认为国际避税是需要打击的行为。避税在一些国家被认为就是逃税,而在另一些国家则被认为是合法和合理的行为。 有些国家正有意或无意地提供被其他国家反对的避税机会,吸引跨国纳税人前去投资经营或从事其他活动。,4、方法,（1）转让定价避税。 转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准,或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准,使中国关联公司的利润减少,转移集中到低税国家(地区)的关联公司。,新加坡 张三,新加坡 M公司,大陆 N,原材料20万,10万,新加坡 张三,新加坡 M公司,大陆 N,商标使用费 技术咨询费1000万,案例一：乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公司三家子公司。怀德公司为在法国的赛尔公司提供布料，假设有1000匹布料，按怀德公司所在国的正常市场价格，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给赛尔公司；再由赛尔公司加工成服装后转售给中国的双喜公司，赛尔公司利润率20；各国税率水平分别为：英国50，法国60，中国30。乐迪嘉跨国公司为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每匹布2800元的价格卖给中国的双喜公司，再由双喜公司以每匹3400元的价格转售给法国的赛尔公司，再由法国赛尔公司按价格3600元在该国市场出售。,(一)在正常交易情况下的税负 怀德公司应纳所得税=(3000-2600)100050 =200000(元) 赛尔公司应纳所得税=300020100060 =360000(元) 则对此项交易，乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计 =200000360000 =560000(元),(二)在非正常交易情况下的税负 怀德公司应纳所得税=(2800-2600)100050 =100000(元) 赛尔公司应纳所得税=(3600000-3400000)60 =120000(元) 双喜公司应纳所得税=(3400-2800)100030 =180000(元) 则乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计 =100000120000180000 =400000(元) 比正常交易节约税收支付：560000-400000=160000(元) 这种避税行为的发生，主要是由于英、法、中三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。,（2）利用国际避税地避税,国际避税地,也称避税港或避税乐园,是指一国为吸引外国资本流入,繁荣本国经济,弥补自身资本不足和改善国际收支情况,或引进外国先进技术以提高本国技术水平,在本国或确定范围内,允许外国人在此投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。 避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。,美 W公司,避税港 M公司,大陆 N,成本5美元,售价100,售价5美元,售价100,（3）滥用国际税收协定避税,国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议。为达到消除国际双重征税目的,缔约国间都要作出相应的约束和让步,从而形成缔约国居民适用的优惠条款。目前我国已同80多个国家签订税收协定。 然而国际避税活动是无孔不入的,一些原本无资格享受某一特定税收协定优惠的非缔约国居民,采取种种巧妙的手法,如通过设置直接的导管公司、直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇,从而减轻其在中国的纳税义务,世界各国税率比较 国家 企业所得税 个人所得税 增值税 阿根廷 35% 9-35 21% 澳大利亚 30% 17-45 10消费税 奥地利 25% 21-50 20% 比利时 33.99% 25-50 21% 巴西 34% 7.5-27.5 17-25 保加利亚 10% 10% 20% 英属维尔京群岛 - - - 加拿大 19.5（联邦） 15-29（联邦） 5（消费税） 中国 25% 5-45 17%,匈牙利：税负率为59%，纳税人为税工作218 天 比利时：税负率为59%，纳税人为税工作215 天 法国：税负率为56%，纳税人为税工作207 天 德国：税负率为55%，纳税人为税工作200 天 瑞典：税负率为55%，纳税人为税工作200 天 澳大利亚：税负率为52%，纳税人为税工作191 天 荷兰：税负率为50%，纳税人为税工作184 天 罗马尼亚：税负率为49%，纳税人为税工作178 天 波兰：税负率为48%，纳税人为税工作174 天 以色列：税负率为47%，纳税人为税工作173 天 意大利：税负率为46%，纳税人为税工作169 天 丹麦：税负率为46%，纳税人为税工作168 天 美国：税负率为27%，纳税人为税工作99 天,（4）利用电子商务避税。,电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动。在实现了书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化的同时,也引起了审计环境、审计线索、审计信息的储存介质、审计的技术方法、审计方式等一系列的重大变化。,（5）改变居民身份,主要是指跨国纳税人通过跨境迁移，或者在一国境内避免成为该国居民，以改变相关国家的税收管辖权，从而实现规避目标的方式。,5、解决,授权征收机关打击、调整内部转让定价 市场价,三、国际税收协定,（一）国际税收协定的概念及其分类 所谓国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和处理税务方面的问题，通过谈判所 签订的书面协议。 1、双边协定和多边协定 2、一般税收协定和特定税收协定,三、国际税收协定,（二）国际税收协定的主要内容 第一，免除双重征税问题，包括明确所得概念、协调缔约国之间的税收管辖权以及确定免除双重征税的方法等；,三、国际税收协定,第二，保证税收无差别待遇，主要是确认缔约国一方的跨国纳税人，在另一国