企业研究开发费用税前扣除政策2012年2月.ppt

企业技术开发费用加计扣除,省科技厅研究开发项目认定办公室,一、加计扣除的概念及举例,是指企业在计算应纳税所得额时，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 (所得税法实施条例第九十五条),举例,未加计扣除： 例1：A企业2010年全年销售收入8000万元，实际发生的成本及税费支出合计7000万元（未含企业所得税），在成本及费用支出当中，其中有500万元费用为当年研发新产品所产生的投入但未到相关部门报审，该企业属于高新技术企业，企业所得税优惠税率15%,则此企业家2008年应交纳的企业所得税？ 应纳税所得额： 8000-7000=1000万元 应交所得税额： 100015%=150万元,举例,加计扣除后： 例2：A企业家2010年全年销售收入8000万元，实际发生的成本及税费支出合计7000万元（未含企业所得税），在成本及费用支出当中，其中有500万元费用为当年研发新产品所产生的投入，该企业属于高新技术企业，企业所得税优惠税率15%，此外企业在进行日常研发投入时，已作了新产品研发立项，并按规定到当地的科技部门进行立项报审，并审核通过，当年研发费投入可享受加计扣除政策，则此企业家2008年应交纳的企业所得税？ 应纳税所得额： 8000-(7000+ 50050%)=750万元 应交所得税额： 75015%=112.5万元 例1与例2对比,相差的税费: 150-112.5=37.5万元,二、政策依据,1996年关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知 国有集体工业企业技术开发费 2006年国家中长期科技规划纲要配套政策 允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150抵扣当年应纳税所得额。（第七条） 2008年企业所得税法企业所得税法实施条例 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。税法第三十条第（一）项实施条例第九十五条 2008年企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）共20条,内容的变迁,1、取消了行业限制。原有政策只允许工业企业才能享受，新政策允许所有企业都可享受这一政策。 2、取消了技术开发经费增幅的限制。原有政策规定只有技术开发经费比上年增加10以上的企业才有资格享受这一政策，新政策规定按当年实际发生额进行抵扣。 3、取消了对当年应税所得的限制。原有政策规定企业必须有足够的应税所得，否则不能享受。新政策规定企业技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣，使那些微利或亏损企业的技术创新得到鼓励。 4、调整了研究开发费的范围。,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）解读,执行依据,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号 ） 国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度） 四川省科技厅、省国税局、省地税局关于印发四川省科技创新企业技术开发费认定办法（试行）的通知(川科政20066号) 四川省国税系统企业所得税优惠管理办法（试行）（川国税发201035号） 四川省地方税务局企业所得税优惠备案管理暂行办法（川地税发201055号）,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）解读,政策主体,（第二条）本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 居民企业：中国或境外设立，管理机构在境内 以下企业不能享受： （1）非居民企业：国外设立、管理机构在国外、国内有所得 （2）核定征收企业； （3）财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）解读,3、研发活动定义,国税发2008116号 第三条，企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 第四条 ， 企业从事国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定的项目。,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）解读,3、研发活动定义,创造性，或实质性：有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用 不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）解读,3、研发活动定义,两个领域： （第四条） 国家重点支持的高新技术领域电子信息技术、新材料技术、高新技术改造传统产业等8大类 （第四条） 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南2007年度 信息、生物、 新材料、先进制造、先进环保和资源综合利用等十大产业中的130项重点领域。,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）解读,3、研发活动定义,下列各种类型项目的研究开发及应用，属于技术创新活动： （）、小试、中试技术成果的产业化开发项目； （）、应用新技术、新工艺、新材料的技术改造项目； （）、成套技术设备和试验装置的技术改进项目； （）、引进技术和设备消化、吸收、创新的开发项目； （）、科技成果转化项目； （）、新产品试制及样品制造； （）、软件开发及应用； （）、其他技术创新活动。,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）解读,3、研发活动定义,下列各项不属于技术创新活动： （1）企业产品（服务）的常规性升级; （2）对公开的科研成果直接应用（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）; （3）企业已经掌握的技术方案，包括已完成产业化开发的产品、工艺、材料及其系统； （4）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现的产品改型、工艺变更以及材料配方调整； （5）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的； （6）一般检验、测试、鉴定、仿制和应用； （7）软件复制和无源代码的程序编制； （8）其他非技术创新活动。包括人文、社会科学中的研发活动。,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）解读,4、研发活动类型,自主研究开发 委托研究开发 联合研究开发 集中研究开发 政府立项研发 谁出钱，谁享受,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）解读,5、可加计的研究开发费的界定（第四条）,企业在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。,1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 7、勘探开发技术的现场试验费。 8、研发成果的论证、评审、验收费用。,5、可加计的研究开发费的界定,财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 （财企2007194号） 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） （国税发2008116号）,6、研究开发费的使用范围（第5、6、7、8条）,1、 企业自主开发实际发生的研究开发费; 2、企业依据委托技术开发合同实际支付的研究开费； 3、企业依据自愿联合技术开发合同实际负担或支付的研究开发费； 4、经税务机关批准上交集团公司用于集中开发的研究开发费。 国家财政和上级部门拨付给企业的研究开发费，企业应优先使用且不得在税前扣除。 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。,7、财务管理（第9、10条）,1、企业必须对研究开发费用实行专账管理，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 2、企业在一个纳税年度内有多个研究开发项目的，研究开发费应按不同开发项目进行归集。 3、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 4、对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况.,8、申报程序（第9、10条）,企业,主管税务机关企业,科技管理部门,1、报送年度企业所得税汇算清缴资料 （研发项目立项资料 ）,2、受理登记或要求项目认定,3项目认定申请,4认定意见,三、省科技厅认定材料,1、企业研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。 2、企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件。 3、研究开发项目计划书。 4、研究开发费预算。 5、研究开发机构或项目组的编制情况。 6、委托、合作研究开发项目的合同或协议。 7、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。 8、企业研究开