会计信息失真形成的原因、表现与治理

目录摘要3第一章会计信息失真定义，危害及治理意义4 1.1 会计信息的重要性 41.2会计信息失真的定义4 1.3会计信息失真的危害性及治理意义4第二章 会计信息失真的表现 5 2.1 原始凭证造假 5 2.2会计账簿造假 52.3财务报表造假6第三章 会计信息失真形成的原因 83.1 法律的缺失8 3.2 外部监管不力8 3.3 公司治理结构不完善9 3.4会计人员素质不高 9第四章 会计信息失真的治理建议 10 4.1加强法制建设 10 4.2健全监督体系 10 4.3完善公司内部结构 114.4提高人员素质，加强会计基础工作 11结束语 12参考文献 13致谢 14会计失真问题研究摘要近年来，连续不断发生的由于会计舞弊而导致的财务丑闻，其直接结果是会计信息的严重失真，使会计界遭遇了前所未有的信任危机，给社会带来不必要地损失。由于会计诚信缺失，会计信息的失真已成为危害严重的社会问题，进而成为阻碍经济发展的重大难题，已到了非解决不可的时候。该问题的彻底治理和解决，对于诚信的回归和经济的持续增长都具有极为重要的意义。 针对我国现状存在的会计信息失真造成的危害性，本文进行了多方面的原因分析，并提出针对性的解决方法和治理对策。 具体从以下几个方面着手：首先分析了会计信息在经济生活中的地位，会计信息失真的严重性及其危害，其次针对会计信息失真对企业和国家造成的危害性，列举了一些常见的会计信息造假方式。究其原因，主要从法律制度方面，会计信息监管方面，会计人员素质方面三个方面分析；最后针对多方面原因的分析提出相应的治理决策。 本文认为：由于会计信息披露的重要性，所以要多方面把关，加大监管力度,加强会计基础工作，提高会计人员的综合素质，建立健全的内控制度，建立新的市场道德体系，并进一步完善会计相关制度。 关键字：会计信息失真；法规建设；治理建议第一章 会计信息失真定义，危害及治理意义1.1 会计信息的重要性会计信息，在以价值指标反映的经济信息总量中占有绝对比重，它关系到微观经济管理，有关系到宏观经济评估，调控的重要因素。在一个单位，会计信息是否真实完整和正确关系到能否如实正确地反映其经营活动和经营成果，关系到资金的有效运作，关系到企业的生产，经营，管理运作和正确地分析评价，关系到企业的未来发展，关系到国家，集体和个人三者利益。如果会计信息蔓延之势成为社会的普遍显现，它就关系到国民经济的正确运行，关系到国民收入的正确计算与分配和国民财政资金的合理安排，关系到宏观经济的正常运转。严重时，它将给人以错觉，掩盖经济生活中潜伏的问题与危机。会计信息失真给经济带来的危害绝不是危言耸听，在“大跃进”时代，曾有过“放卫星”的虚假利润情形，在当时的财政和信贷体制下，虚假的利润上缴国库成为财政收入，又通过财政收入的分配进入生产消费和生产消费，从而引发一系列问题，给整个国家造成了巨大的危害。1.2会计信息失真的定义会计信息失真是相对“会计信息真实”而言的，会计信息真实是指会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地放映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。由于难以从会计信息结果本身来评价会计信息的真实性，所以，在实践中真正奉行的只能是相对真实的会计信息，遵循程序理性的真实性。由此，会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或放映的财务状况和经营成果虚假，不符合真实情况。1.3会计信息失真的危害性及治理意义会计信息失真的危害性事巨大的，它直接破坏了市场信用机制的形成，有损财经法纪的威严。引发贪污犯罪，偷税，漏税，挪用公款等犯罪活动，损坏会计机关和会计人员的客观，公正形象，给国家，人们造成极其恶劣的影响。因此，打击会计信息造假，维护会计信息的真实性是一件利国利民的好事，治理会计信息失真能够及时压缩会计信息造假的空间，是企业事业单位经济活动和资金活动得以正确放映，保证各基层单位所提供的会计信息的及时准确性。它能够强化国家各项经济政策，法规的贯彻执行，维护社会主义市场经济秩序。它能够保护国家财产的安全完整，及时纠正经济信息中存在的错误和偏差，保证会计信息，统计信息和其他经济信息的准确性。它能够促进企业和相关人员钻研业务，提高政策水平和业务水平提高财会人员的综合素质。第二章 会计信息失真的表现2.1 原始凭证造假原始凭证造假形式主要可以归纳为以下6中类型：（1）伪造、篡改、不如实填写原始凭证。伪造、篡改、不如实填写原始凭证是指行为人使用涂改等手法更改会计凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。（2）白条顶库。所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段，主要手法有：打白条子。即以个人或企业的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。以收据代替发票。这种手法经常用来偷逃税款，一些私营企业当面对者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免机关的检查而偷逃税款。不按发票规定用途使用发票。如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。不按发票规定要求开具发票。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。（3）取得虚假发票。这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的；另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。虽然国家以法律形式明文规定不得使用假发票，并且要求各单位要重视发票的管理和使用，但近年来假发票却是风行天下，十分猖獗的。另外还有单位之间相互开具假发票，甚至有人专门以开具假发票牟利。（4）自制假单据、虚开发票。虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法有：虚假品名。用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购买化妆品开列为劳保用品，购买保健品开列为药品等。虚假价格。按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。虚假数量。按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。假票真开。用假发票记录真实业务。证证不符。所谓证证不符，就是指原始凭证与凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是具有普遍性的。有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。（5）记账凭证上账户对应关系不正常。企业在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些企业却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。2.2会计账簿造假会计账簿中常见的造假形式有：（1）无据记账，凭空记账。即会计账簿中所列的业务不是根据经审核无误的原始凭证填制记账凭证并逐笔登录的，而是会计人员凭空捏造出来的，或者在合法的凭证中插入一些不合法的业务内容。（2）涂改、销毁、遗失、损坏会计账簿以掩盖其造假行为。如用类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则制造事故，造成账簿不慎被毁的假相，从而将不法行为掩盖于一般的过失当中，使审查人员的线索中断。例如某市纪检部门在决定对某企业进行审查时，该企业发生了火灾，烧毁了部分财务资料，事后经查发现，这是一个典型的想借此来掩盖会计舞弊的案例。（3）设置账外账。即一个企业建立两套或三套账，一套用于内部管理（对外不公开），一套用于应付外来部门的检查，从而根据自己的需要做出对外公布的一套账。（4）登账、挂账、改账、结账作假。登账作假是指在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，或者故意使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位，而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，等待时机成熟再回到账中，以达到“缓冲”、不露声色和隐藏事实真相之目的。结账作假是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法故意多加或减少数据，虚列账面金额，或者为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到其掩饰或舞弊的目的。（5）利用计算机舞弊。随着计算机会计系统的普及，计算机舞弊正被日益关注。其主要的作案手法是在实现计算机会计核算的单位，利用计算机的知识和经验，在系统程序中设置陷阱，篡改程序，或者篡改输入、篡改文件和非法操作等。如某企业会计人员利用自己的计算机知识，在单位计算机会计核算系统中加入了一段小程序，使得计算机核算出貌似真实的会计资料，而别人基于对计算机的信赖，对这种舞弊也不易发觉。2.3财务报表造假会计财务报表造假是我们最常见的，上市公司发布的财务报告的信息对公司的影响是巨大的。根据财务报表造假动机可以分类为：（1）为业绩考核造假报表。企业经营业绩的考核办法一般以财务指标为基础，如销售收入、产值、销售利润率等，这使得经营管理者为了考核获得高分去造假。（2）为发行股票造假。股票发行分为首次发行和后续发行。在IPO情况下，根据法律有关规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会审批。此外，企业经营业绩越好，股票发行价格越高，（3）为获取信贷资金和商业信用造假报表。由于银行等金融机构处于风险和自我保护的原因，一般不愿贷款给亏损企业和盈利差的企业，他们往往一企业的一些财务指标为基础为企业信用评级来考虑贷款，这就使那些业绩不好的企业带来恨得的困难，她们就可能为获取贷款而作假。（4）为减少纳税造假报表。所得税是在企业会计利润的基础上通过纳税调整在乘以税率计算需要缴纳的税款，企业为少交税或推迟纳税等原因作假报表。（5）为了政绩而造假报表。目前，我国国有企业改革已进入攻坚阶段，党中央和国务院非常重视，曾提出力争三年时间让企业走出困境。对国有企业能扭亏为盈，是一项经济任务，也是一项政治任务。对厂长经理而言，完成这项任务可能仕途光明，否则之位不保，甚至下岗分流。在这种情况下，国有企业也可能造假报表。第三章 会计信息失真形成的原因3.1 法律的缺失 正如太史公的一句话“天下熙熙皆为利来，天下攘攘皆为利往”。没有规矩就不成方圆，没有法律的约束，人们会突破道德底线去追逐利益，而法律是治理犯罪最有效地武器。由于我国体制方面的原因，在正确披露会计信息方面，我国的法律还存在很多不足。我国在立法上也只注重会计信息虚假披露的行政责任和刑事责任，而民事制裁却十分薄弱从现行法律体系中找不到具有操作性的条款，虽然投资者深受其害，但迄今为止仍未有几例成功的民事赔偿案例。如一年在上海贝岭微电子公司的盈利盈利预测报告中，由于有关部门的过失，使得盈利预测报告中的每股盈利0.39元误登为每股0.43元，按合同司法解释中的赔偿要求，注册会计师需赔偿0.04元就足矣，而这对损失了上千万的投资者是极不公平的，这显然是法律早民事赔偿责任规定不合理是典型的“轻罚薄惩”。另外，法律赋予会计机构和人员抵制舞弊的权利过弱，在现行体制下，单位负责人一旦发出指令或暗示会计人员作假经济事项，会计人员则很难摆脱这种控制而陷入会计舞弊之中。 市场经济师法制经济，规范市场经济的运行秩序首先依靠法律，而法律，制度的有效机制应当是违规成本大大高于违规收益，如果情况相反，那么“理性人”就会选择违规。我国市场经济体制的法律、体制还不完善，加之由于信息的不对称以及监督的不力，使得在家被查出的几率很小；而违规不究、执法不严更是纵容了造假行为,使造假者更胆大妄为。3.2 外部监管不力1 政府监督缺陷完善法律制度对控制会计信息失真固然是非常重要的，但具体去执行也是相当关键，而政府在此过程中就扮演一个相当关键的作用。法律的完善与执行效率都属于政府对市场的监管领域，政府应该强化监管，以修正会计市场失灵。市场经济体制要求政府对企业经济活动的调节和控制通过市场以间接方式进行，然而目前政府管理企业的错位机制仍然盛行，政府的行为规则还未达到按市场经济规则办事的要求，很多地方政府还是直接管理企业，对企业指手画脚，结果往往使企业领导随着政府转。另外，对国有企业经营者未建立合理的激励约束机制，而是同政府干部一样采取行政考核的办法，并着重考核上缴税利多少，致使企业经营者为了过关，效益好时将利润打“埋伏”，完不成任务时就假造利润，这种掺杂政府行为表现群体活动的会计造假对法制建设的危害最为严重。另外，对会计信息监管的两个主要部门财政部和中国证监会，其中财政部控制会计信息的生成，中国证监会控制会计信息的披露，但两个部门分别隶属于不同的部门监管，它们之间不存在隶属关系，而会计信息从生成到披露具有一定的连续性，这就使得两部门的职能不可避免的造成重复监管，或产生监管盲区，造成财政部不清楚自己制定准则和制度是否适合中国证监会，而中国证监会也不太清楚自己制定的会计信息披露规则是否对财政部有影响。2 社会审计监督没有充分发挥。目前从我国对企业会计信息监督机制看，企业外部有以注册会计师为主体的社会监督。虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展，但其执业范围狭窄，除公司企业和“三资”企业年度会计报表需审计外，集体企业和乡镇企业、私营企业尚未列入注册会计师法定审计业务范围。再则，由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低，使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。3.3 公司治理结构不完善随着市场经济在我国的建立，及国有企业改革，我国逐步建立起了现代企业结构，公司治理结构的核心就是两权分离和三权制衡，所谓两权分离，是指公司制企业的所有权和经营权分离，所谓三权制衡，则是指公司股东所有权、经营管理权和监督权相互分立，分别由股东大会、董事会和监事会行使，形成一种相互制约的平衡状态，对于这种制度我国寻在一些缺席，主要存在以下几个方面：首先，股权高度集中，股东大会成为”大股东会”，缺乏加强内部会计监督的强烈动机。我国大多数上市公司都是原国有企业改制而来的，股权高的集中，形成“一股强大”，上市公司实质上由其控股股东所把持，这就造成了控股股东的权利滥用，利用大股东地位控制小股东利益，产生强烈的会计造假动机。其次，董事会成员构成不合理，“内部人控制”问题相当严重，缺乏对经理监控的动机。由于国家的控股地位，企业董事长和总经理一般由行政机关任命，外部董事和独立董事的比重比较低，这使得公司经理操纵利润成为可能，公司提供的会计信息不能放映公司的真实财务状况。3.4会计人员素质不高会计人员的素质，包括业务素质和思想素质。有些会计人员业务素质不高，在处理会计业务过程中，由于对会计核算规范掌握不透，加之会计人员工作量较大，其主要精力放在记账、算账和报账上，对新的理论知识和刚出台的财经法规研究应用较少，往往跟不上改革的步伐，从而加工出来的会计信息不准确、不完整。有些会计人员由于职业道德和思想素质低，法制观念淡薄，缺乏诚信意识，为了企业利益而作假账，为了个人利益而编假证、假据，化公为私，有的甚至与单位领导串通一气，合谋作案，这也是当前集体、私营企业会计信息失真的主要原因。第四章 会计信息失真的治理建议4.1加强法制建设会计作为市场经济中德一个重要的信息系统或管理工具，以其特殊的功能调节人们经济关系时起着举足轻重的作用。在我们这个讲究法制的社会，要用法律去规范会计信息的生成和披露，治理会计信息失真，保证会计信息的真实，让会计走向法制化的道路是发展趋势。对于法制建设本人觉得应该从以下几个方面落实：（1）加强现有会计方面的法律的宣传教育，让企业人员，特别是企业财务会计人员了解财经纪律，能严格以法律规范作为自己在工作中的理论指导，触犯法律，以身试法者是会受到法律的严惩的。一个单位会计秩序混乱、会计信息失真，不仅要追究直接主管的责任，而且也要追究违规会计的责任，严重时应吊销其会计资格证书和追究刑事责任。要深入贯彻会计法，真正解决会计信息失真的问题还有很多工作要做，可以说“任重道远”。（2）建立起一套可靠的财务会计概念框架。财务会计概念框架是指由相关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念主要用来指导会计准则建设，对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。一般认为我国财务会计概念框架包括三个层次：第一层次主要包括会计目标、会计环境和会计对象；第二层次主要包括会计信息的质量特征、财务报表的基本要素和会计核算的一般原则；第三层次主要包括财务报表各要素的确认、计量、记录和报告。（3）构建完善的会计准则体系和其他相关法律体系，随着社会经济的发展，体制缺陷逐渐暴露，对于出现的问题，要及时解决。新出现的利用法律不完善而损坏他人利益的应及时填补法律的漏洞，对于法制建设应以用长远的眼光，参考发达国家的法制建设，结合本身的实情，考虑会存在的问题去完善法规建设。在法制建设中要提高会计人员和机构抵抗舞弊的能力，落实违规的经济责任和刑事责任，加大违法成本，对违法犯罪绝不手软。4.2健全监督体系 在治理会计信息失真问题过程中，政府起着至关重要的作用。当前的会计委派制和稽查特派员制度就是我国政府干预的具体形式。但应当看到，政府干预的作用是两方面的。一方面，政府管制确实能改善会计信息失真状况，另一方面，政府的干预行为又影响着会计信息的质量。政府的各个部门要加强沟通，密切配合，保证政策的连续性。民间审计，即注册会计师审计，它在会计监督占有很重要的作用。西方国家的经验表明，民间审计制度对治理会计信息失真问题是十分有效的。建立以注册会计师为主体的监督体系。具体措施包括：(1)提高注册会计师队伍的质量，增强注册会计师的独立性，提高注册会计师的诚信意识和职业道德水平。(2)对注册会计师的服务质量进行抽查。发现舞弊行为，及时果断处理。4.3完善公司内部结构强化单位内部控制，完善内部监督机制。内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效。只有全面建立起这些规章制度并使之有效实施，治理会计信息失真问题才具备了必要条件，提高会计信息质量才能落到实处。单位负责人作为会计法的责任主体，也是落实内部监督的第一责任人。单位负责人为了更好地履行职责，需要考虑建立、健全有效的内部控制制度、内部审计制度，规范会计基础工作，要建立岗位责任制，明确会计事项相关人员的职责权限，明确记账人员与经济业务事项及会计事项的审批人、经办人、财物保管人的职责权限，并使之相互分离、相互制约。完善产权制度。建立所有者与经营者之间的制衡关系是现代企业制度的核心。要完善内部监督、约束机制，在企业内部必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，形成内生的经常的制衡和监督机制。4.4提高人员素质，加强会计基础工作大力提高会计人员素质，加强企业的各项会计基础工作，从源头提高会计信息质量，这是治理会计信息失真的根本保证首先，大力提高会计从业人员素质。会计工作是一项专业性强的工