会计法律制度、会计核算与会计监督

广西会计家园2011年会计从业资格考试面授讲义-财经法规章节结构示意图 第一节 会计法律制度的构成 （1）会计法律（2）会计行政法规（3）国家统一的会计制度 第 第二节 会计工作管理体制 （1）行政管理 （2）自律管理 （3）单位会计工作管理一章 第三节 会计核算 （1）总体要求 （2）会计凭证 （3）会计账簿 （4）财务会计报 告（5）会计档案 （6）其他 会 第四节 会计监督 （1）单位内部会计监督 （2）政府监督 （3）社会监督计法 第五节 会计机构和会计人员（1）会计机构设置（2）代理记账（3）会计从业资格 律 （4）会计专业职务与会计专业技术资格 （5）会计工作岗位的设置 （6）会计人员制 工作交接度 第六节 法律责任 （1）法律责任的概念 （2）不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任 （3） 其他会计违法行为的法律责任 第一节会计法律制度的构成（肯定出题） 一、会计法律制度的构成（制度体系；各层次：谁制定，制定的，举例）1.概念会计法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。2.我国的会计法律制度体系会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度构成。二、会计法律会计法（1999年修订）、注册会计师法（1993年修订）在我国，会计法律和其他法律一样，是由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。三、会计行政法规“条例”企业财务会计报告条例（国务院2000年发布）、总会计师条例（l990年发布）是由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。四、国家统一的会计制度“办法”、“准则”、“制度”是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。1.会计部门规章，是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。【2008年判断题】2005年，财政部第26号令发布的会计从业资格管理办法是会计规范性文件。（）正确答案错 第二节会计工作管理体制 我国会计工作管理体制主要有：1.会计工作主管部门区分2级财政部门；2.国家统一的会计制度制度权限区分3个权限；3.会计人员管理体系；4.会计工作的监督检查部门和范围。一、财政部门主管会计工作会计法规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。即“统一领导，分级管理”。（一）国务院财政部门主管全国的会计工作国务院财政部门主管会计工作的职责主要包括（大概印象）（二）县级以上政府财政部门管理本行政区域内的会计工作二、会计工作的行政管理（一）会计制度的制定权限会计法规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部（总政治部、总参谋部等则没有制定权）可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。”【2008年单选题】 国家统一的会计制度是由（）制定的 A.全国人大常委会 B.国务院 C.国务院财政部门 D.省级或省级以下财政部门 正确答案C（二）会计市场（会计资源市场）管理（简单了解）三、会计工作的自律管理（简单了解）行业组织（一）中国注册会计师协会（二）中国会计学会四、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作会计法规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。即单位负责人是本单位会计行为的责任主体。单位负责人应根据本单位会计业务需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。所有会计人员必须具备法定的从业资格会计从业资格证书，其中会计机构负责人或指定的会计主管人员，除取得会计从业资格证书+具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。第三节会计核算会计工作的核心 一、总体要求（一）会计核算依据1.依法设账会计法规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”这里所说的“法”，既包括会计法、会计基础工作规范，也包括其他法律、行政法规，如税收征管法、公司法等。（1）必须有账（2）账簿符合规定（3）不得私设账簿【2009年判断题】设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定。（）正确答案2.根据实际发生的经济业务进行会计核算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，体现会计核算的真实性和客观性要求。【2010年单选题】按照会计核算的真实性和客观性要求，各单位会计核算的依据必须是（）。A.原始凭证B.会计账簿C.记账凭证D.实际发生的经济业务正确答案D（二）对会计资料的基本要求1.必须保证会计资料的真实和完整（1）会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计核算资料，它是会计核算的重要载体，反映单位财务状况和经营成果，评价经营业绩，是投资者作出投资决策、国家进行宏观调控的重要依据。（2）会计法和会计基础工作规范都规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。（3）会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全。【2009年单选题】会计资料的真实性是指（）。A.会计资料所反映的内容和结果应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致B.构成会计资料的各项要素必须齐全，必须如实、全面地记录和反映单位的经济活动情况C.会计资料所反映的结果可以同单位实际发生的经济业务的结果相一致D.会计资料所反映的内容不一定同单位实际发生的经济业务完全一致正确答案A（4）造成会计资料的不真实、不完整，其原因是多方面的，但伪造、变造会计资料是重要手段之一。伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真；变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。【2009年单选题】采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的是（）会计资料行为。A.伪造B.变造C.编制虚假D.窃取正确答案B【2007年判断题】伪造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。 （）正确答案错2.必须正确使用会计记录文字会计记录的文字应当使用中文；民族自治地方的单位的会计记录文字可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国境内设立的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字使用中文是前提。【2008年单选题】民族自治地方的单位，会计记录文字应当符合的规定是（）A.在中文和民族文字中任选一种B.使用中文，也可同时使用当地通用的一种民族文字C.只能使用民族文字D.只能使用中文正确答案B二、会计凭证各单位在按照会计法和会计基础工作规范的有关规定办理会计手续、进行会计核算时，必须以会计凭证为依据。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。（一）原始凭证（单据）原始凭证，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。1.原始凭证基本要素会计基础工作规范规定，作为记账依据的原始凭证必须具备以下基本要素：（1）凭证的名称。（2）填制凭证的日期。（3）填制凭证单位的名称（加盖发票专用章或财务章）或者填制人的姓名。（4）经办人员的签名或盖章。（5）接受凭证单位的名称。（6）经济业务内容。（7）经济业务的数量、单价和金额。此外，原始凭证一般还需要载明凭证的附件和凭证的编号。【2008年多选题】下列各项中，应当作为原始凭证构成要素的有（）。A.填制凭证的日期B.经济业务的内容C.填制凭证单位的领导签章D.接受凭证单位的名称正确答案ABD2.填制原始凭证的要求填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。具体要求有：（1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相等。购买实物的原始凭证必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。（3）一式几联原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具有复写功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（4）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退款发票代替收据。（5）职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时应当另开收据或者退回借据副本，不得退还原借款凭据。【2009年判断题】职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后作为记账依据。收回借款时另开收据或退回借据副本，不能退还原借款凭据。 （）正确答案对（6）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在记账凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。3.对原始凭证的审核会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证认真审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。4.原始凭证的错误更正原始凭证记载的各项内容均不得涂改、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。【2007年多选题】某单位会计人员在审核一张购买原材料的原始凭证时，发现凭证上单价和金额有涂改痕迹，且材料单价明显高于市场价格，对于该凭证下列说法正确的是（）。A.不真实的原始凭证B.不准确的原始凭证C.会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告D.应予退回,并要求按规定更改补充正确答案AC【2009年单选题】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位（）。A.重开或者更正B.更正，更正处加盖出具单位印章C.重开，不得在原始凭证上更正D.更正，更正处加盖原始凭证填制人印章正确答案C（二）记账凭证1.概念记账凭证，亦称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。2.种类（1）按照记账凭证的用途，可分为专用记账凭证、通用记账凭证；（2）按照记账凭证的填制方法，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。【2010年判断题】原始凭证是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。（）正确答案【2010年多选题】会计凭证按照其来源和用途，分为（）。A.原始凭证B.复式记账凭证C.单式记账凭证D.记账凭证正确答案AD3.记账凭证的基本要素：（1）填制凭证的日期。（2）凭证的名称和编号。（3）经济业务摘要。（4）应计会计科目、方向及金额。（5）记账符号。（6）所附原始凭证的张数。（7）填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）的签名或印章。【2007年单选题】不需在记账凭证上签名的人员是（）。A.稽核人员B.记账人员C.填制人员D.单位负责人正确答案D（三）会计凭证的保管要求（包括原始凭证和记账凭证）1.会计凭证应当及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。2.会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，特别是记账凭证应当连同所附的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管，不得散失。3.原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（基本同档案当中的规定）【2009年判断题】确有特殊需要其他单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人审核，单位领导批准，可以外借原始凭证。（）正确答案错4.对丢失原始凭证的处理。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并证明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。【2010年单选题】小李出差后将火车票遗失，无法报账，下列处理方法中，正确的是（）。A.售票单位开具证明，加盖公章，单位会计机构负责人批准后，代作原始凭证B.小李写出详细情况，由会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证C.售票单位开具证明，经售票单位会计机构负责人和单位领导批准后，代作原始凭证D.小李写出详细情况，加盖售票单位公章，单位领导批准后，代作原始凭证正确答案B三、会计账簿1.种类按照用途不同，会计账簿可分为日记账、分类账和辅助账；按照形式不同，会计账簿可分为订本账、活页账和卡片账。2.登记依据会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。同时会计账簿又是编制财务会计报告的重要依据。3.登记会计账簿的基本规则（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。【2007年多选题】登记账簿时,应当将（）和其他有关资料逐次记入账内。A.会计凭证日期、编号B.数量、单价C.经济业务内容摘要D.金额 答疑编号正确答案ACD（2）各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。【2009年判断题】各种会计账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。（）答疑编号正确答案（3）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。（4）会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。（5）及时对账。对账就是核对账目，即将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对。保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。根据会计基础工作规范规定，各单位的对账工作每年至少进行一次。【提示】在会计基础当中没有提到“账表相符”，原因是排的顺序不一样，一般在编财务会计报告之前要进行核对，证明报表还没有出来，所以就不能做账表相符，但是到年终，最后做完报告，可以再对一下账簿和报表是否一致。【2009年单选题】根据会计基础工作规范的规定，各单位的对账工作（）至少进行一次。A.每年 B.每半年 C.每季 D.每月正确答案A【2008年多选题】对账就是将账簿记录的有关数字与（）等进行相互核对，以保证账证相符、账表相符、账实相符。 A.库存实物 B.货币资金 C.有价证券 D.往来单位或个人 正确答案ABCD（6）定期结账。结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。按照不同的会计期间，结账可分为月结、季结和年结等。四、财务会计报告（财务报告、会计报告、会计报表）财务会计报告是一个单位向有关方面和国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。（一）财务会计报告的编制要求根据会计法、会计基础工作规范等法律、行政法规、规章规定，财务会计报告的编制应当符合以下基本要求：1.各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份、季度、年度财务会计报告。股份有限公司还应当编制半年度的中期财务会计报告。2.对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务会计报告所属年度、季度、月度，送出日期，由单位负责人（包括主管会计工作的负责人）、总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。单位负责人对财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。【2010年 单选题】对单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任的主体是（）。A.单位会计机构负责人B.单位负责人C.单位总会计师D.财务会计报告的编制人员正确答案B五、会计档案（一）会计档案的范围和种类会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。会计档案一般分为：1.会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证等。2.会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账、固定资产卡片等。3.财务会计报告类，包括月度、季度、年度会计报告及相关附表、附注和文字分析材料等。4.其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。（二）会计档案的归档1.各单位每年形成的会计档案，应由财务会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由财务会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。2.档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。3.保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经上级主管单位（会计机构负责人（会计主管人员）批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。【2009年判断题】确有特殊需要，其他单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人审核，单位领导批准，可以外借原始凭证。（）答疑编号（三）会计档案的保管期限会计档案管理办法规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限又分为：3年、5年、10年、15年和25年五种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。（1）永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告；（2）25年的：现金和银行存款日记账； （3）5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；（4）3年的：月度、季度财务报告；（5）15年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款日记账），会计移交清册。注：税务机关的税务经费会计档案保管期限，按行政单位会计档案保管期限规定办理。（四）会计档案的销毁根据规定，会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求如下：1.编造会计档案销毁清册。会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同财务会计部门共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。2.专人负责监销。销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；各级主管部门销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。【2008年判断题】会计档案销毁后，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签章，并将销毁情况报告上级主管单位负责人。（） 正确答案错3.不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。另外，正在建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。第四节会计监督 三位一体的会计监督体系=内部会计监督+外部会计监督（政府监督和社会监督）【2009年多选题】我国会计监督体系是由（）构成的。A.单位内部会计监督B.国家监督C.社会监督D.职工代表大会监督正确答案ABC一、单位内部会计监督（一）概念单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。（二）主体各单位的会计机构和会计人员单位内部会计监督制度的实施部门为单位的会计机构，具体操作者为单位的会计人员。【2009年多选题】单位内部会计监督的主体是（）。A.会计机构B.审计机构C.会计人员D.审计人员正确答案AC（三）对象单位的经济活动单位负责人应负责对内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。【2009年单选题】单位内部会计监督的对象（）。A.本单位的经济活动B.本单位的会计机构和会计人员C.本单位负责人D.本单位经济业务的经办人员正确答案A【2008年多选题】下列关于单位内部会计监督的提法中，正确的有（）。 A.单位负责人负责内部会计监督制度的组织实施 B.会计人员和单位内部其他人员是内部会计监督制度的具体实施者 C.单位负责人对内部会计监督实施情况承担最终责任 D.内部会计监督就是会计机构、会计人员监督单位负责人 答疑编号正确答案AC（四）单位内部会计监督制度的基本要求（会计法规定）1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员（经济业务事项的经办人、审批人、仓储保管人和负责办理会计事项的报账人、记账人等）的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（1）明确职责权限避免因职责不清而相互推诿和越权行事，造成管理失控。（2）实行职务分离可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。（3）实行相互制约将失误、舞弊控制在最低限度。【2009年多选题】按照中华人民共和国会计法的规定,记账人员与经济业务事项的（）的职责权限应明确,并相互分离,相互制约。A.审批人员B.经办人员C.财物保管人员D.稽核人员答疑编号正确答案ABC2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。所谓重大对外投资，是指单位数额较大、具有战略地位的对外投资，与一般性的收益性证券投资有显著区别。重大资产处置，是指价值较高的资产的清理、报废、置换、出售等，与一般的产品销售不同。重大资金调度是指数额较大的资金收入、付出、投放、收回等，与日常的资金收付不同。3.财产清查的范围（全面清查还是局部清查）、期限（定期还是临时）和组织程序应当明确。财产清查制度是单位内部会计监督制度的重要内容之一。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。内部审计是指在各单位负责人的领导下，在单位内设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法。有内部审计机构或内部审计人员的单位，由内部审计机构或内部审计人员审计，没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员审计，如公司制企业的监事会、单位的纪检监察部门等。（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1.依法开展会计核算和监督对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，会计机构和会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。一是会计法赋予的监督权；二是单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予的监督权。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。对会计资料实施有效控制和监督，是会计机构和会计人员的基本职责。（六）单位内部控制制度单位内部控制制度，是指单位为了保护资产安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的执行，避免和降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营目标而制定的一系列控制措施、方法和程序。单位内部控制制度的方法主要有：1.不相容职务相互分离控制出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。二、会计工作的政府监督会计工作的政府监督（国家监督），主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。政府监督分为财政监督、审计监督、税务监督、人民银行监督、证券监督、保险监督等。财政部于2001年2月20日颁布了财政部门实施会计监督办法。主体县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的财政监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。【2009年多选题】会计法赋予财政部门对会计行为的监督权，其他法律赋予对有关会计工作实施监督管理并对相关会计违反行为进行处罚职权的部门有（）。A.人民银行B.证券监督C.保险监管D.审计、税务部门正确答案ABCD（三）财政部门会计监督检查的主要内容（财政部于2001年2月20日颁布了财政部门实施会计监督办法）1.对单位依法设置会计账簿的检查。（1）应设的，是否设置；（2）设置是否合规；（3）是否存在账外设账；（4）是否存在伪造、变造会计账簿的行为。2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。3.对单位会计核算情况的检查。 三、会计工作的社会监督（一）概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。（二）注册会计师审计与内部审计的关系1.联系2.区别（1）审计内容和目的不同；（2）依据的审计准则不同；（3）审计方式不同；（4）审计职责和作用不同；（5）审计独立性不同；（6）审计时间不同。（三）会计师事务所业务范围（四）委托注册会计师审计的单位的责任1.如实提供会计资料会计法规定：“有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。” 2.不得干扰独立审计（1）注册会计师出具的审计报告具有法律效力，由注册会计师及其会计师事务所承担法律责任（审计责任）。（2）会计法规定：“任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。”【2010年判断题】某国有企业因经营业绩滑坡，无法实现当年利润目标，单位负责人对财务负责人说“我们一定要实现今年的利润目标，既然会计师事务所是我们出钱请的，要他们按我们的要求出具审计报告”。（）答疑编号正确答案（五）注册会计师的审计责任1.注册会计师在出具审计报告时，不得有下列行为（3个明知而不予指明，1个明知而予以隐瞒或作不实报告）：（1）明知委托人的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明。（2）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告。（3）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。（4）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。2.责任划分（一般来说）（1）会计师事务所负责人对整个事务所的工作成果和各个审计项目形成的审计结论负有直接责任；（2）审计项目负责人对制定审计工作计划，确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任；（3）注册会计师及其助理人员都对自己负责的具体审计项目或审计领域的工作质量负有直接责任。 3.责任类型（1）行政责任，指会计师事务所、注册会计师由于违反法律、执业标准或其他规章制度，而必须承担的行政上的法律后果。（2）民事责任，指会计师事务所、注册会计师由于违反合同导致民事侵权行为所引起的法律后果，依法应承担的法律责任。主要有两类：对委托人有违约责任和民事侵权责任；对银行、股东、债权人、潜在投资者等第三者所负有的民事责任。（3）刑事责任，指会计师事务所、注册会计师由于重大过失、舞弊行为违反了刑法，所应承担的法律责任。4.注册会计师开展审计业务，遇到下列情形之一时，可以拒绝出具有关报告：（1）委托人示意作不实或不当证明的。（2）委托人故意不提供有关会计资料和文件的。（3）因委托人有其他不合理的要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出准确的表述的。案例分析【案例1】（一）案例综述某中外合资企业接到市财政局通知，市财政局要来检查该企业的会计信息质量工作。公司董事长兼总经理认为中外合资企业不受会计法约束，拒绝接受检查。分析该企业的行为是否正确。（二）分析与提示该企业的行为不正确。根据会计法第七条：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上各级财政部门管理本行政区内的会计工作。”会计法第三十五条：“各单位必须依照有关法律、行政法规的规定接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝，隐匿、谎报。”该企业拒绝接受财政局的依法检查是违法的。【案例2】（一）案例综述某企业内部会计监督检查时发现，该企业采购部门自己填制采购单采购。货品购进后，由采购部门验收，然后交会计部门付款。对于验收不合格的货品，直接退回供货商，验收部门不负责开验收报告单，验收后的货品直接堆放在机器旁以备加工。试分析该企业存货管理存在哪些问题。（二）分析与提示根据会计法第二十七条：“各单位应当建立、健全单位内部会计监督制度，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。”该企业存货的采购与审批、采购与验收等不相容职责部门没有分离，也没有经保管部门按独立的退货程序退货，没有独立的验收部门出具验收报告，造成企业存货管理混乱。第五节会计机构和会计人员 一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置会计法规定，“各单位应该根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。会计机构的设置主要有以下三种情况。1.根据业务需要设置会计机构一个单位应当设置会计机构还是在有关机构中设置专职会计人员，由各单位根据会计业务的繁简和实际需要来决定。2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员3.可以实行代理记账（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格会计法规定：“担任单位会计负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。”会计机构负责人（会计主管人员），是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。（三）会计人员回避制度规避贪污挪用单位资金、侵吞单位资产国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。【2008年多选题】会计人员回避制度要求单位负责人的直系亲属不得担任本单位的（）。 A.会计机构负责人 B.会计主管人员 C.出纳 D.销售会计 正确答案AB1.会计机构内部稽核制度会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核一般包括以下内容：（1）审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编辑依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否相互衔接等。 （2）审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行的法律、法规、规章、制度的规定。（3）审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合法律、法规、规章、制度的规定。（4）审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符。注意：内部稽核制度（会计机构内部）不同于内部审计制度（内部审计机构或者审计人员）。2.内部牵制制度（钱账分管制度）内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准；出纳人员付款，记账人员记账；不能由一个人同时办理付款和记账业务；银行印鉴不能由一人同时保管。同样，单位购入材料物资，应由采购人员办理采购、报账手续，仓库保管员验收入库，记账人员登记入账。发出材料时，应经使用单位批准，经办人员领用，仓库保管员发料，记账人员记账。再如单位发放工资，应由人事部门工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账，等等。上述业务，均不得一人兼办。二、代理记账（财政部于2005年发布了代理记账管理办法）代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构（会计咨询服务机构、会计师事务所）接受委托代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。（一）代理记账的业务范围1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。2.对外提供财务会计报告（代理记账机构负责人和委托人签名并盖章）。3.向税务机关提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。【2010年单选题】下列各项中，属于代理记账机构不能办理的业务是（）。A.接受委托进行会计核算B.对外提供财务会计报告C.向税务机关提供税务资料D.接受委托进行社会审计正确答案D【2007年多选题】代理记账机构接受委托能够代表委托人办理的业务包括（）。A.审核原始凭证B.编制财务会计报告C.纳税申报D.出具审计报告 正确答案ABC（二）委托代理记账的委托人的义务1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。3.及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料。4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。（三）代理记账机构及其从业人员的义务1.代理记账机构应当在办公场所的显著位置放置代理记账许可证书。2.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。3.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。4.对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝。5.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。（四）法律责任1.责任的承担。委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。2.资格的撤销、撤回和注销。3.予以公告的情形。三、会计从业资格进入会计职业的法定资质（“门槛”）财政部2005年1月以第26号令的形式发布了会计从业资格管理办法，这是会计工作者和会计工作管理者的行为规范。（一）会计从业资格证书的适用范围会计从业资格管理办法规定，凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格。会计从业资格证书一经取得，全国范围内有效。不得涂改、转让会计从业资格证书。会计从业资格证书执行注册登记制度。（二）会计从业资格的取得实行考试制度1.考试科目财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。2.不得申请参加会计从业资格考试的情况：因有会计法第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。用假学历、假证书等手段得以免试考试科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格，收回证书，且3年内不得再次参加会计从业资格考试。3.免试部分科目的条件申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2