会计要素、科目与凭证

第 一 章总论考情分析及要求本章介绍了会计的基本概念和会计核算基础知识的内容，为后续各章节会计要素的确认、计量、记录和报告奠定理论基础。在考试时本章内容主要以客观题的形式，但个别知识点可以考查计算题，如试算平衡、错账更正等。本章考查的主要知识点：会计要素、会计等式、账户、会计凭证的填制和审核、会计账簿的记账规则、对账、错账更正和结账等。本章近年考题分布如下：单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2005年6分8分2分5分-21分2006年1分8分-9分2007年4分-2分-6分通过对本章的学习，考生应掌握以下内容：1.会计的职能和对象2.企业会计要素及其主要特征3.企业资产、负债要素的分类4.企业会计等式5.账户的概念、分类和基本结构6.账户记录的试算平衡7.总分类账户与明细分类账户的平行登记8.会计凭证的基本内容、填制与审核方法9.会计分录及其编制10.会计账簿的内容、启用与记账规则11.会计账簿的格式和登记方法12.对账、结账和错账更正方法 第一节会计概述 一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的职能会计的基本职能是进行会计核算，实施会计监督。会计核算是对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，提供会计信息，会计核算是会计监督的基础。（一）进行会计核算会计核算是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息。会计核算的内容具体表现为生经营过程中的各种经济业务，包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减和经费的收支；（5）收入、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况，以财务报表的形式向有关方面报告。（二）实施会计监督会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体的经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所提供的作息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。三、会计的对象 会计对象是指会计所核算和监督的内容，是企业的资金运动，可概括如下： 【例1多选题】（2005年考题）下列各项中，属于会计基本职能的有（）。A.进行会计核算 B.预测经济前景C.评价未来业绩 D.实施会计监督【答疑编号】【答案】AD【解析】会计的基本职能有两个：进行会计核算与实施会计监督。【例2判断题】会计的监督职能是会计最基本的职能（）。【答疑编号】【答案】【解析】会计核算是监督的基础，会计监督是会计核算的保证，会计核算职能是最基本的职能。 第二节会计要素 一、会计要素（一）会计要素及其内容对会计对象进行的基本分类即为会计要素，而对会计要素的具体内容进行的分类核算即为会计科目。会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况；收入、费用、利润三项会计要素反映企业的经营成果。（二）反映企业财务状况的会计要素1.资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。注意：第一，资产的特征；1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益；2）资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的；3）资产是由过去的交易或事项形成的。第二，资产的分类。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。2.负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。注意：第一，负债的特征；1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；2）负债是由过去的交易或事项形成的。第二，负债的分类。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易的目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。3.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（三）反映企业经营成果的会计要素经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。1.收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。例：出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，具体确认为其他业务收入。2.费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。3.利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额和净利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额【例题】1.下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（）。A.预期会给企业带来经济利益 B.被企业拥有或控制C.由过去的交易或事项形成 D.具有可辨认性【答疑编号】【答案】ABC【解析】资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2.下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.委托代销的商品 D.已签订合同，近期将要购入的设备【答疑编号】【答案】AC【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。3.下列各项收到的款项中，属于“收入”的有（）。A.出租无形资产收到的租金 B.销售商品收取的增值税C.出售原材料收到的价款 D.出售无形资产收到的价款【答疑编号】【答案】AC【解析】出租无形资产收到的租金属于让渡资产使用权取得的收入；收取的增值税属于代收的款项不属于企业经济利益的流入；出售原材料收到的价款等同于销售商品取得的价款；出售无形资产收到的价款不属于日常活动的经济利益的总流入，所以不是收入。4.企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，故应将其作为本企业的固定资产核算（）。【答疑编号】【答案】（四）事业单位会计要素资产、负债、净资产、收入、支出。事业单位会计要素不同于企业会计要素，它共分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。行政事业单位和企业的会计确认计量会有区别，例如，行政事业单位的固定资产不计提折旧，行政事业单位不采用公允价值计量。二、企业会计等式（一）资产=负债所有者权益资产等于权益（包括负债和所有者权益）这一等式反映了企业在特定时点的财务状况；是复式记账的理论基础，是编制资产负债表的依据。资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。【例1-7】A企业收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。这项经济业务使银行存款增加了500 000元，即等式左边的资产增加了500 000元，同时等式右边的所有者权益也增加500 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。【例1-8】A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20 000元。这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了20 000元，同时应付账款即负债也减少了20 000元，也就是说等式两边同时减少20 000元，等式依然成立。【例1-9】1月15日，A企业用银行存款80 000元购买一台生设备，设备已交付使用。这项经济业务使企业的固定资产增加了80 000元，但同时银行存款减少了80 000元，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变。【例1-10】A企业向银行借入100 000元直接用于归还拖欠的货款。这项经济业务使企业的应付账款减少了100 000元，同时短期借款增加了100 000元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变。【例1-11】A企业经批准同意以资本公积10 000 000元转增实收资本。这项经济业务使企业的资本公积减少了10 000 000元，同时实收资本增加了10 000 000元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。 （二）收入-费用=利润该等式反映了企业一定期间的经营成果，是编制利润表的基础。但从广义而言，收入、费用与利润的口径不一致，所以，收入减费用，并经过调整后，才等于利润。【例题】1.下列各项中，能够使企业资产总额减少的是（）。A.向银行借款 B.向银行借款直接偿还应付账款C.以银行存款偿还借款 D.接受投资者投入现金【答疑编号】【答案】C【解析】向银行借款会使资产和权益同时增加；向银行借款直接偿还应付账款会使负债内部一增一减，资产和权益不变；以银行存款偿还借款会使资产和负债同时减少，从而资产总额减少；接受投资者投入的现金会使资产和所有者权益同时增加，资产总额增加。2.“资产=负债+所有者权益”等式反映了企业一定期间的财务状况，它是编制资产负债表的基础（）。【答疑编号】【答案】【解析】“资产=负债+所有者权益”等式反映的是某一时点的财务状况。第三节会计科目和账户一、会计科目（一）会计科目的分类会计科目对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。（二）会计科目设置的原则顺序号名称顺序号名称一、资产类应付账款库存现金预收账款银行存款应付职工薪酬其他货币资金应交税费交易性金融资产应付利息应收票据应付股利应收账款其他应付款预付账款代理业务负债应收股利预计负债应收利息递延收益其他应收款长期借款坏账准备应付债券代理业务资产长期应付款材料采购未确认融资费用在途物资专项应付款原材料递延所得税负债材料成本差异三、共同类库存商品衍生工具发出商品套期工具商品进销差价被套期项目委托加工物资四、所有者权益类周转材料实收资本存货跌价准备资本公积持有至到期投资盈余公积持有至到期投资减值准备本年利润可供出售金融资产利润分配长期股权投资库存股长期股权投资减值准备五、成本类投资性房地产生产成本长期应收款制造费用未实现融资收益劳务成本固定资产研发支出累计折旧六、损益类固定资产减值准备主营业务收入在建工程其他业务收入工程物资公允价值变动损益固定资产清理投资收益无形资产营业外收入累计摊销主营业务成本无形资产减值准备其他业务成本商誉营业税金及附加长期待摊费用销售费用递延所得税资产管理费用待处理财产损溢财务费用二、负债类资产减值损失短期借款营业外支出交易性金融负债所得税费用应付票据以前年度损益调整二、账户（一）账户的概念和分类账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户和明细分类账户；按其所反映的经济内容不同分为：资产类账户、负债类账户、所有者类权益账户、成本类账户、损益类账户等。（二）账户的基本结构和内容账户分为左右两部分，一方记增加，另一方记减少；期初和期末余额的关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额借贷记账法下，账户结构： 账户借方贷方资产类增加减少权益类减少增加成本类增加结转损失类增加结转收益类结转增加账户的内容具体包括：账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 举例：某企业以现金1 000元购买原材料。该项业务使库存现金减少1 000元，原材料增加1 000元，原材料和库存现金都属于资产性质的账户，在借贷记账法下，资产的增加应该记入借方，减少应该计入贷方。账务处理：【答疑编号】借：原材料1 000贷：库存现金1 000【例1-7】A企业收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。【答疑编号】这项经济业务使银行存款增加了500 000元，即等式左边的资产增加了500 000元，同时等式右边的所有者权益也增加500 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。 借：银行存款500 000贷：实收资本500 000【例1-8】A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20 000元。【答疑编号】这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了20 000元，同时应付账款即负债也减少了20 000元，也就是说等式两边同时减少20 000元，等式依然成立。 借：应付账款20 000贷：银行存款20 000（三）借贷记账法的试算平衡 1.发生额的试算平衡：平衡原理是借贷记账法的记账规则。全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2.余额的试算平衡：平衡原理是资产负债所有者权益的恒等关系。全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计3.试算平衡的局限性：第一，如果试算表借贷不相等，肯定记账有错误。第二，下列错误不能通过试算平衡发现：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互平衡。【例题】1.库存商品账户期初借方余额为100万元，本期借方发生额为200万元，本期贷方发生额205万元，则期末余额为（）万元。A.5 B.50C.85D.95【答疑编号】【答案】D【解析】 库存商品账户期末余额10020020595（万元）。 2.根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有（）。A.收入的增加 B.资产的减少C.费用的增加 D.负债的增加【答疑编号】【答案】ABD【解析】根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有：资产的减少，负债的增加，所有者权益的增加，收入的增加和费用的结转（减少）。3.下列错误中，能够通过试算平衡发现的有（）。A.一项经济业务被漏记了贷方金额B.应借应贷科目的方向颠倒C.借方多计了金额D.借贷双方同时多计了金额【答疑编号】【答案】AC【解析】如果试算平衡不相等，则表明账户记录有错误，即使通过试算平衡借贷相等，也不能说明账户记录绝对正确。一项错报如果破坏了借贷的平衡关系，那么通过试算平衡是可以发现的。所以，应选AC。 4.只要实现了试算平衡关系，就说明账户记录一定是正确的。（）【答疑编号】【答案】【解析】即使实现了试算平衡也不能说明账户记录绝对正确。5.甲企业相关资料如下：（1）2004年3月月初会计科目的余额：甲企业试算平衡表2004年3月1日单位：元会计科目借方余额贷方余额银行存款30 000应收账款50 000原材料40 000短期借款 40 000应付账款 30 000实收资本 50 000合计120 000120 000（2）3月发生如下业务：收回应收账款40 000元并存入银行。用银行存款20 000元购入原材料（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日核算）,原材料已验收入库。用银行存款偿还短期借款30 000元。从银行借入短期借款10 000元直接偿还应付账款。收到投资方的投资款50 000元并存入银行（假定全部为实收资本）。购入原材料,货款30 000元（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日常核算）,原材料已验收入库,货款尚未支付。要求：（1）编制上述业务的会计分录。【答疑编号】答案： 收回应收账款借：银行存款40 000贷：应收账款40 000购入原材料借：原材料20 000贷：银行存款20 000 偿还短期借款 借：短期借款30 000贷：银行存款30 000借入短期借款，直接偿还应付账款。借：应付账款10 000贷：短期借款10 000收到投资方的投资款50 000元存入银行（假定全部为实收资本）。借：银行存款50 000贷：实收资本50 000购入原材料借：原材料30 000贷：应付账款30 000（2）编制甲企业3月31日的试算平衡表。（答案中的金额单位用元表示）（2004年考题）【答疑编号】试算平衡表2004年3月单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30 00090 00050 00070 000应收账款50 00040 00010 000原材料40 00050 00090 000短期借款40 00030 00010 00020 000应付账款30 00010 00030 00050 000实收资本50 00050 000100 000合计120 000120 000180 000180 000170 000170 000（四）总分类账户和明细分类账户的平行登记其要点主要包括：（1）依据相同；（2）方向相同；（3）期间相同；（4）金额相等。 【例题】总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括（）。A.依据相同B.方向相同C.期间相同D.金额相等【答疑编号】【答案】ABCD【解析】总分类账户与明细分类账户的平行登记包括依据相同、方向相同、期间相同和金额相等。（五）账户与会计科目的联系和区别第四节会计凭证原始凭证记账凭证基本内容（1）名称（2）填制日期（3）接受单位的名称（4）经济业务的内容（5）填制单位签章（6）有关人员签章（7）凭证附件（1）名称（2）填制日期（3）编号（4）内容摘要（5）经济业务所涉及的会计科目及记账方向（6）经济业务事项的金额（7）记账标记（8）附件张数（9）有关人员签章种类（1）按来源分为：外来原始凭证和自制原始凭证（2）按填制内容分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证（3）按格式分为：通用凭证、专用凭证（1）按经济内容分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证（2）按填列方式分为复式和单式凭证填制要求（1）记录要真实；（2）内容要完整；（3）手续要完备；（4）书写要清楚、规范；（5）编号要连续；（6）不得随意涂改、刮擦、挖补；（7）填制要及时。（1）基本要求注意：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（2）收款凭证的编制要求（3）付款凭证的编制要求注意：对涉及现金、银行存款之间的经济业务一般只编制付款凭证。（4）转账凭证的编制要求审核内容（1）真实性；（2）合法性；（3）合理性；（4）完整性；（5）正确性；（6）及时性。注意：对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，进行补充完整、更正错误或重开后，再办理。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（1）内容是否真实；（2）项目是否齐全；（3）科目是否正确；（4）金额是否正确；（5）书写是否正确。传递单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。【例题】1.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。对于金额有错误的原始凭证，正确的处理方法是（）。A.出具单位重开B.出具单位在凭证上更正并由经办人员签章C.出具单位在凭证上更正并由出具单位负责人签章D.出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章【答疑编号】【答案】A【解析】对于金额有错误的原始凭证应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。2.下列经济业务中，应填制转账凭证的是（）。A.用银行存款偿还预付账款B.收回应收账款C.用现金支付工资D.企业管理部门领用原材料【答疑编号】【答案】D【解析】不涉及货币资金收付的业务应填制转账凭证。所以应选D。3.下列会计凭证，属于外来原始凭证的是（）。（2007年考题）A.限额领料单B.工资计算单C.差旅费报销单D.职工出差的火车票【答疑编号】【答案】D【解析】外来原始凭证是指从企业外部取得的凭证。4.编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，其目的之一是（）。（2005年考题）A.便于会计人员分工记账B.明确会计人员记账责任C.说明会计事项发生时间D.分清会计事项处理顺序【答疑编号】【答案】D【解析】编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。5.下列各项中，不属于原始凭证要素的是（）。（2005年考题）A.经济业务发生日期 B.经济业务内容C.会计人员记账标记 D.原始凭证附件【答疑编号】【答案】C【解析】会计人员的记账标记属于记账凭证的要素。第五节会计账簿一、会计账簿的意义和种类（一）会计账簿的意义会计账簿是指由一定格式的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。注意：会计账簿与账户的关系是形式和内容的关系账户存在于账簿之中，账簿是账户的存在形式和载体；账簿中记录的经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿是外在形式，账户是内容。（二）会计账簿的分类1.账簿按其用途的不同，可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。2.账簿按账页格式分为：两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。3.账簿按外型特征分为：订本账、活页账和卡片账。【例题】1.企业原材料明细账通常采用的格式是（）（2007年考题）A.卡片式B.多栏式C.数量金额式D.三栏式【答疑编号】【答案】C【解析】原材料明细账应该采用数量金额式。2.下列各账簿中，一般应采用三栏式账簿的有（）。A.应收账款明细账B.原材料明细账C.固定资产明细账D.管理费用明细账【答疑编号】【答案】A【解析】原材料明细账一般采用数量金额式；固定资产明细账一般采用卡片式；管理费用明细账一般采用多栏式。3.企业在记录管理费用时，通常所采用的明细账格式是（）。（2005年考题）A.多栏式明细账B.卡片式明细账C.数量金额式明细账D.横线登记式明细账【答疑编号】【答案】A【解析】管理费用明细账要按多栏式设置。二、会计账簿的登记（一）会计账簿的内容及登记要求1.会计账簿的基本内容：封面、扉页、账页。2.会计账簿的登记要求（1）准确完整；（2）注明记账符号；（3）书写留空；（4）正常记账使用蓝黑墨水；（5）特殊记账使用红墨水；（6）顺序连续登记；（7）结出余额；（8）过次承前；（9）不得括擦涂改。（二）会计账簿的格式和登记方法1.日记账的格式和登记方法2.总分类账的格式和登记方法3.明细分类账的格式和登记方法【例题】下列各明细分类账,可以采用定期汇总登记方式的是（）。A.固定资产B.应收账款C.应付账款D.库存商品【答疑编号】【答案】D【解析】库存商品、原材料产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。三、对账和结账（一）对账会计对账的主要内容包括：（1）账证核对；（2）账账核对；（3）账实核对。（二）结账结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额的合计和余额。1.结账的程序2.结账的方法【例题】1.下列对账工作，属于账实核对的是（）（2007年考题）A.总分类账与序时账核对B.总分类账与所属明细分类账核对C.会计部门存货明细账与存货保管部门明细账核对D.财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额核对【答疑编号】【答案】D【解析】账实核对是指账簿记录和实存财产的核对。2.在下列有关账项核对中，属于账账核对的内容是（）。A.银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对B.银行存款日记账余额与其总账余额的核对C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对D.总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对【答疑编号】【答案】BCD【解析】银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对属于账实核对的内容，不属于账账核对。3.年终结账时，有余额的账户，应将其余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证。（）（2005年考题）【答疑编号】【答案】四、错账查找与更正方法（一）错账查找的方法1.差数法2.尾数法3.除2法4.除9法【例题】某会计人员在记账时，将应记入“银行存款”科目借方的6 500元误记为650元。下列方法中，会计人员查找该项错账时，应当采用的是（）。A.除2法 B.除9法C.差数法D.尾数法【答疑编号】【答案】B【解析】除9法是指以差数除以9来查找错误的方法，适应情况之一，就是将数字写小。（二）错账更正方法1.划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。2.红字更正法有两种情况：一是记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误；二是记账后发现记账凭证和账簿记录中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。【例1-14】某企业生产车间生产产品直接耗用的材料一批，价值2 000元，该企业会计分录误作为：借：制造费用 2 000贷：原材料 2 000而生产产品直接耗用应该是：借：生产成本2 000贷：原材料2 000【答疑编号】 3.补充登记法：记账后发现记账凭证和账簿记录中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。【例题】1.在下列各类错误中，应采用红字更正法进行更正的有（）。A.记账凭证没有错误，但账薄记录有数字错误B.因记账凭证中的会计科目有错误而引起的账簿记录错误C.记账凭证中的会计科目正确但所记金额大于应记金额所引起的账簿记录错误D.记账凭证中的会计科目正确但所记金额小于应记金额所引起的账簿记录错误【答疑编号】【答案】BC【解析】备选答案A用划线更正法，备选答案D用补充登记法更正。2.登账后发现，会计人员在分配工资费用时，将车间管理人员的工资计入了“管理费用”科目。此时应采用的更正方法是（）。A.划线更正法B.红字更正法 C.补充登记法D.编制相反分录冲减 【答疑编号】【答案】B【解析】车间管理人员的工资应计入“制造费用”而误计了“管理费用”，则采用红字更正法。五、会计账簿的更换与保管（一）会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。（二）会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年，建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿由本单位财务部门保管一年，期满后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第六节账务处理程序一、账务处理程序概述账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。二、记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大，因而适用于规模较小、经济业务较少的单位。 三、汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常工作分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大、经济业务较多的单位。四、科目汇总表账务处理程序根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。这种方法减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。其缺点是：不能反映账户对应关系，不便于查对账目，适用于经济业务较多的单位。【例题】1.各种账务处理程序之间的主要区别在于（）。 A.会计凭证的种类不同 B.总账的格式不同 C.登记总账的依据和方法不同D.根据总账编制会计报表的方法不同 【答疑编号】【答案】C【解析】各种账务处理程序之间的主要区别在于登记总账的依据和方法不同。 2.记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（）。A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账B.根据记账凭证逐笔登记总分类账C.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符D.根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表【答疑编号】答案：ACD解析：三种账务处理程序的主要区别在于登记总账的依据不