公益性捐赠税前扣除指导书

公益性捐赠税前扣除指南目录一、基本规定二、接受捐赠对象三、捐赠税前扣除限额计算四、捐赠支出具体范围五、捐赠支出票证要求六、捐赠资产价值确认七、特殊规定附录：全国和江苏省已认定公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单一、基本规定企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（摘自中华人民共和国企业所得税法第九条）企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十一条）二、接受捐赠对象（公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门）本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。（摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十二条）四、本通知第一条所称的公益性社会团体和第二条所称的社会团体均指依据国务院发布的基金会管理条例和社会团体登记管理条例的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体：（一）符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；（二）申请前3年内未受到行政处罚；（三）基金会在民政部门依法登记3年以上（含3年）的，应当在申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记3年以下1年以上（含1年）的，应当在申请前1年年度检查合格或社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记1年以下的基金会具备本款第（一）项、第（二）项规定的条件；（四）公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记3年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%（含70%），同时需达到当年总支出的50%以上（含50%）。前款所称年度检查合格是指民政部门对基金会、公益性社会团体（不含基金会）进行年度检查，作出年度检查合格的结论；社会组织评估等级在3A以上（含3A）是指社会组织在民政部门主导的社会组织评估中被评为3A、4A、5A级别，且评估结果在有效期内。（摘自财税【2008】160号国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知）本通知第一条所称的县级以上人民政府及其部门和第二条所称的国家机关均指县级(含县级，下同)以上人民政府及其组成部门和直属机构。（摘自财税【2008】160号国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知）编者注：已获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单见附录。三、捐赠税前扣除限额计算企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十三条）一、企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。（摘自财税【2008】160号国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知）四、捐赠支出具体范围三、本通知第一条所称的用于公益事业的捐赠支出，是指中华人民共和国公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括： （一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。（摘自财税【2008】160号国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知）五、捐赠支出票据要求八、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。（摘自财税【2008】160号国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知）六、捐赠资产价值确认九、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。（摘自财税【2008】160号国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知）二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（五）用于对外捐赠；三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（摘自国税函【2008】828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知）七、 特殊规定企事业单位、社会团体以及其他组织于2008年1月1日后捐赠住房作为廉租住房的，按中华人民共和国企业所得税法有关公益性捐赠政策执行。（摘自财税【2008】24号关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知）自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。本通知中的捐赠行为须符合中华人民共和国公益事业捐赠法和国务院办公厅关于加强汶川地震抗震救灾捐赠款物管理使用的通知（国办发200839号）的相关规定。（摘自财税【2008】104号关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知）企业、社会组织和团体捐赠、赞助第13届残奥会、“好运北京”体育赛事的资金和物资支出，比照执行第29届奥运会的税收优惠政策，在计算企业应缴纳所得额时全额扣除。（摘自财税【2008】128号关于第29届奥运会第13届残奥会和好运北京体育赛事有关税收政策问题的补充通知）对普华永道公司及其关联机构向北京奥组委提供的现金赞助支出以及按照市场价格确认的服务形式赞助支出，应先计入营业收入，同时可以按照财政部 国家税务总局 海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知（财税200310号）第二条第（四）款的规定，以当年实际发生数在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。（摘自国税函【2008】286号关于普华永道中天会计师事务所有限公司及其关联机构赞助第29届奥运会有关税收政策问题的通知）企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2008104号）、财政部、国家税务总局海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知（财税200310号）、财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知（财税2005180号）等相关规定，可以据实全额扣除。企业发生的其他捐赠，应按企业所得税法第九条及实施条例第五十一、五十二、五十三条的规定计算扣除。（摘自国税函【2009】202号关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知）对企事业单位、社会团体和其他组织以及个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠亚运会、大运会和大冬会的资金、物资支出，在计算企业和个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规定予以税前扣除。（摘自财税【2009】94号关于第16届亚洲运动会等三项国际综合运动会税收政策的通知）编者注：1、（原内资企业税法规定）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。（摘自企业所得税暂行条例第六条）查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。（摘自国税发【2006】56号）2、（原外资企业税法规定）外商投资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，可以作为企业当期的成本、费用列支。（摘自外商投资企业和外国企业所得税法实施细则）外商投资企业和外国企业向联合国儿童基金组织的捐赠，视同向国内非营利组织的公益性捐赠，可全部作为当期的成本、费用，在计算应纳税所得额时准予扣除。（摘自国税发199977号）附录全国和江苏省已认定公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单见附录1-4。 对名单中所列的非营利组织的公益性捐赠可以按规定比例税前扣除。附录1：财政部 国家税务总局 民政部关于2008年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单附录2：财政部 国家税务总局 民政部关于2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单附录3：江苏省二九年第一批非营利性社会团体和基金会捐赠税前扣除资格认定名单附录4：江苏省二九年第二批非营利性社会团体和基金会捐赠税前扣除资格认定名单附录1：2008年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 1、中国红十字基金会2、南都公益基金会3、华民慈善基金会4、中国金融教育发展基金会5、中国残疾人福利基金会6、中国肝炎防治基金会7、詹天佑科学技术发展基金会8、中国人口福利基金会9、中国健康促进基金会10、中国老龄事业发展基金会11、友成企业家扶贫基金会12、中国华夏文化遗产基金会13、中国扶贫基金会14、海仓慈善基金会15、爱佑华夏慈善基金会16、北京大学教育基金会17、清华大学教育基金会18、中国光华科技基金会19、中国古生物化石保护基金会20、中国检察官教育基金会21、中国华文教育基金会22、中国医药卫生事业发展基金会23、中国预防性病艾滋病基金会24、国寿慈善基金会25、中国孔子基金会26、中国华侨经济文化基金会27、中国绿化基金会28、万科公益基金会29、援助西藏发展基金会30、中华环境保护基金会31、中国初级卫生保健基金会32、人保慈善基金会33、中远慈善基金会34、中华慈善总会35、中华健康快车基金会36、中国法律援助基金会37、中国癌症基金会38、桃源居公益事业发展基金会39、腾讯公益慈善基金会40、中国西部人才开发基金会41、中国教育发展基金会42、中国医学基金会43、中国儿童少年基金会44、中国煤矿尘肺病治疗基金会45、香江社会救助基金会46、中华思源工程扶贫基金会47、凯风公益基金会48、中国民航科普基金会49、李四光地质科学奖基金会50、北京航空航天大学教育基金会51、天诺慈善基金会52、中国青少年发展基金会53、中国发展研究基金会54、心平公益基金会55、中国妇女发展基金会56、中国留学人才发展基金会57、中国光彩事业基金会58、中国青少年社会教育基金会59、中国宋庆龄基金会60、中国拥军优属基金会61、中国敦煌石窟保护研究基金会62、中华社会文化发展基金会63、中国国际文化交流基金会64、中国交响乐发展基金会65、南航“十分”关爱基金会66、中华全国体育基金会附录2：2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 1、电网公益基金会2、中国志愿服务基金会3、中华社会救助基金会附录3：江苏省二九年第一批非营利性社会团体和基金会捐赠税前扣除资格认定名单序号登记证号名 称一、社会团体（3家）1江苏省慈善总会2江苏省养老服务协会3江苏省老科技工作者协会二、基金会（174家）1、民政慈善类（52家）100001苏州汇凯爱心基金会200002江苏省老年福利基金会300043江苏长新爱心救助基金会400047昆山陈李香梅慈善基金会500056江苏新英慈爱基金会600068江苏秉龙慈善基金会700069江苏陶欣伯助学基金会800079江苏联创爱心基金会900088靖江市慈善基金会1000092江苏新潮仁爱基金会1100098江苏远东慈善基金会1200105江苏华仁扶贫发展基金会1300114高邮市慈善基金会1400117如皋市慈善基金会1500119南通市崇州区慈善基金会1600121启东市慈善基金会1700123张家港市李巷益民基金会1800124张家港市闸上慈善基金会19淮安市廉租房爱心基金会20常熟市慈善基金会21常州罗溪南港港机慈善基金会22无锡市滨湖区慈善基金会23淮安市慈善基金会24江苏龙河扶贫帮困慈善基金会25东台市慈善基金会26南通市扶贫基金会2700146盐城李凤祥助学扶贫基金会2800148苏州市慈善基金会2900149大丰市慈善基金会3000150江苏振达帮困助学基金会3100152张家港市农联爱心基金会3200153张家港保税区慈善基金会3300159江苏兴达爱心基金会3400161苏州市相成区慈善基金会3500162苏州高新区慈善基金会3600163苏州市金阊区慈善基金会3700164苏州市平江区慈善基金会3800165苏州市沧浪区慈善基金会3900166苏州工业园区慈善基金会 4000167苏州市吴中区慈善基金会4100168太仓市慈善基金会4200169张家港市慈善基金会4300170吴江市慈善基金会4400171昆山市慈善基金会4500176连云港市新浦区慈善基金会4600180射阳县慈善基金会4700184连云港市连云慈善基金会4800186江苏龙砂扶贫帮困基金会4900192张家港市巨桥惠民基金会5000193徐州市慈善基金会5100203张家港市韩山福民基金会5200208江苏大同博爱基金会2、公安类（29家）5300010江苏省见义勇为基金会5400015无锡市见义勇为基金会5500016徐州市见义勇为基金会5600017常州市见义勇为基金会5700019南通市见义勇为基金会5800020连云港市见义勇为基金会5900021淮安市见义勇为基金会6000022盐城市见义勇为基金会6100023扬州市见义勇为基金会6200024镇江市见义勇为基金会6300025泰州市见义勇为基金会6400026宿迁市见义勇为基金会6500027江阴市见义勇为基金会6600029昆山市见义勇为基金会6700038丹阳市见义勇为基金会6800058靖江市见义勇为基金会6900071常熟市见义勇为基金会7000072镇江市丹徒区见义勇为基金会7100080扬中市见义勇为基金会7200085镇江市新区见义勇为基金会7300090句容市见义勇为基金会7400096溧阳市见义勇为基金会7500110镇江市京口区见义勇为基金会7600111镇江市润州区见义勇为基金会77南京市江宁区见义勇为基金会7800158无锡市太湖禁毒基金会7900179南京市玄武区见义勇为基金会8000183江都市见义勇为基金会8100207南京市建邺区见义勇为基金会3、教育类（58家）8200032南京市中小学幼儿教师奖励基金会8300034海门徐有庠文教基金会8400035苏州园区技术学院爱心助学基金会8500036南京大学教育发展基金会8600039南京信息工程大学教育发展基金会8700040长江平民教育基金会8800041东南大学教育基金会8900042南京森林公安教育发展基金会9000045启东市孙锦昌助学奖学教育基金会9100046南京师范大学教育发展基金会9200048南京航空航天大学教育发展基金会9300049三江学院教育发展基金会9400051正德职业技术学院教育基金会9500052南京外国语学校教育基金会9600053江苏南航金城教育发展基金会9700054南京艺术学院教育发展基金会9800055南京财经大学教育发展基金会9900057南京理工大学教育发展基金会10000060江苏经贸职业技术学院教育发展基金会10100062中国传媒大学南广学院教育发展基金会10200063南京审计学院教育发展基金会10300064徐州师范大学教育发展基金会10400065南京中国药科大学教育发展基金会10500066南通大学教育发展基金会10600067徐州建筑职业技术学院教育发展基金会10700070江苏韩培信扶持响水孤儿贫困学生教育基金会10800074南京中医药大学教育发展基金会10900075东南大学成贤学院教育发展基金会11000076苏州大学教育发展基金会11100077南师大泰州学院教育发展基金会11200078江苏技术师范学院教育发展基金会11300087南京农业大学教育发展基金会11400089南京工业大学教育发展基金会11500101南京工程学院教育发展基金会11600103南京医科大学教育发展基金会11700104河海大学教育发展基金会11800106苏州科技学院教育发展基金会11900107盐城师范学院教育发展基金会12000112南京邮电大学教育发展基金会12100113江苏科技大学教育发展基金会12200116宿迁学院教育发展基金会12300122盐城工学院教育发展基金会124江苏大学教育发展基金会125海门欣乐教育基金会126江南大学教育发展基金会127江苏天地教育基金会128中国矿业大学教育发展基金会12900154南京海外工商管理专修学院教育基金会13000157江苏警官学院教育发展基金会13100172苏州市职业大学教育发展基金会13200173南京晓庄学院教育发展基金会13300174南京林业大学教育发展基金会13400175南京理工大学泰州科技学院教育发展基金会13500177江苏工业学院教育发展基金会13600178常州工程职业技术学院教育发展基金会13700187江苏卓越国际交流教育基金会13800199江苏教育传媒基金会13900200扬州大学教育发展基金会4、其他类（35家）14000003无锡灵山慈善基金会14100004江苏省扶贫基金会14200005江苏省儿童少年福利基金会14300006江苏省青少年发展基金会14400007江苏省残疾人福利基金会14500008江苏省发展体育基金会14600009爱德基金会14700011江苏省文化艺术发展基金会14800012紫金山天文台小行星基金会149000